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開發(fā)費(fèi)加計(jì)所得稅減免現(xiàn)行政策 （2021年3月）

一、政策依據(jù)

1.《企業(yè)所得稅法》第三十條

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3.《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部有關(guān)健全研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào))

4.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號(hào))

5.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))

6.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部關(guān)于公司授權(quán)委托海外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕64號(hào))

7.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部有關(guān)提升研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通告》(稅務(wù)總局〔2018〕99號(hào))

8.關(guān)于做好《內(nèi)蒙古自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法》的通知(消化內(nèi)科發(fā)〔2020〕69號(hào))

9.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂所得稅本年度所得稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第41號(hào))

10.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布修訂后的〈公司所得稅減免現(xiàn)行政策事宜申請辦理方法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第23號(hào))

二、現(xiàn)行政策關(guān)鍵點(diǎn)

1.研發(fā)活動(dòng)界定

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新的知識(shí)，創(chuàng)新性應(yīng)用科技進(jìn)步新的知識(shí)，或?qū)嶋H性改進(jìn)技術(shù)、商品(服務(wù)項(xiàng)目)、技術(shù)而不斷進(jìn)行的具備明確方向的系統(tǒng)化主題活動(dòng)。

2、科學(xué)研究開發(fā)者范疇

公司立即從業(yè)研發(fā)活動(dòng)工作人員包含科研人員、專業(yè)技術(shù)人員、輔助人員?？蒲腥藛T就是指主要是針對科學(xué)研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;專業(yè)技術(shù)人員就是指具備工程設(shè)計(jì)、科學(xué)和生物科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)之上領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在科研人員帶領(lǐng)下參加產(chǎn)品研發(fā)工作的人員;輔助人員就是指參加研究與開發(fā)活動(dòng)的技術(shù)工。

公司聘請研發(fā)人員就是指與本企業(yè)簽署勞務(wù)用工協(xié)議書(合同書)和臨時(shí)聘用的科研人員、專業(yè)技術(shù)人員、輔助人員。

3.產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例

2018年1月1日至2020年12月31日對所有企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下，再按照實(shí)際本年利潤的75%在稅前加計(jì)扣除;產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，在上述期內(nèi)依照無形資產(chǎn)攤銷成本的175%在稅前工資攤銷費(fèi)。

4.不適合加計(jì)的企業(yè)

財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào)要求：1.財(cái)務(wù)核算不完善，不可以精確核算研發(fā)支出的企業(yè);2.定額征收的企業(yè);3.非居民企業(yè)。

5.不適合加計(jì)的情形

不適合加計(jì)的行業(yè)不適合加計(jì)的行業(yè)包含香煙加工制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、租用和商貿(mào)業(yè)、服務(wù)業(yè)六大行業(yè)及其國家財(cái)政部和國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局規(guī)定的別的行業(yè)實(shí)際判定標(biāo)準(zhǔn)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為標(biāo)準(zhǔn)，并隨著升級。以上不適合稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策行業(yè)公司，是指以列出領(lǐng)域業(yè)務(wù)流程為主營，其研發(fā)支出產(chǎn)生當(dāng)年的營業(yè)成本占公司按稅收法律第六條要求計(jì)算的收入總額減去不征稅收入和營業(yè)收入的額度50%(沒有)以上公司。

6.以下主題活動(dòng)不適合稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策

(1)公司產(chǎn)品(服務(wù)項(xiàng)目)的常規(guī)化更新。

(2)對一項(xiàng)研究成果的直接運(yùn)用，如同時(shí)選用公開的新技術(shù)、原材料、設(shè)備、商品、業(yè)務(wù)或常識(shí)等。

(3)公司在商業(yè)化后為顧客所提供的服務(wù)支持主題活動(dòng)。

(4)對現(xiàn)有商品、服務(wù)項(xiàng)目、技術(shù)性、材料或生產(chǎn)流程進(jìn)行的反復(fù)或簡易更改。

(5)市場調(diào)查研究、效果調(diào)研或管理研究。

(6)做為工業(yè)生產(chǎn)(服務(wù)項(xiàng)目)步驟階段或常規(guī)質(zhì)量管理、測試分析、維修維護(hù)。

(7)人文科學(xué)、造型藝術(shù)或人文學(xué)等方面的科學(xué)研究。

之上所列舉的7類主題活動(dòng)，僅僅是采用反列舉的方式，并不等于以上7類主題活動(dòng)之外的主題活動(dòng)都是屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展不可可用研發(fā)支出加計(jì)扣除政策活動(dòng)，必須符合稅務(wù)〔2015〕119號(hào)文件相關(guān)研發(fā)活動(dòng)的最基本界定。

7.可可用稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策

公司為獲得創(chuàng)新能力、藝術(shù)創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)創(chuàng)意主題活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知要求開展稅前加計(jì)扣除。設(shè)計(jì)創(chuàng)意活動(dòng)是指多媒體系統(tǒng)、日本動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲制作制做;房屋建筑設(shè)計(jì)方案(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、日本動(dòng)漫及發(fā)展設(shè)計(jì)產(chǎn)品、設(shè)計(jì)模型等。

8.研發(fā)費(fèi)用歸集范疇

稅務(wù)[2015]119號(hào)文件規(guī)定正列舉的六大花費(fèi)種類開展核算，設(shè)定研發(fā)費(fèi)用輔助賬，六大費(fèi)用包括員人工成本、同時(shí)資金投入花費(fèi)、折舊率、無形資產(chǎn)、新品設(shè)計(jì)費(fèi)用、新工藝規(guī)程制訂費(fèi)、藥物研制的臨床研究費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、別的相關(guān)費(fèi)用。

(1)折舊費(fèi)用的核算。公司用以研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，合乎稅法規(guī)定且挑選折舊政策優(yōu)惠的，在享受研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已開展賬務(wù)處理計(jì)算的折舊費(fèi)、費(fèi)用的一部分加計(jì)，但不得超出按稅法規(guī)定計(jì)算的額度。

(2)多功能目標(biāo)費(fèi)用的核算。企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用以研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)攤銷，一起從業(yè)或用來非研發(fā)活動(dòng)的，解決其工作人員活動(dòng)及實(shí)驗(yàn)儀器、無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)用情況做需要紀(jì)錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占有率等有效方式在研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分派，未分配的不能加計(jì)。

(3)別的相關(guān)費(fèi)用的核算與額度測算。公司在一個(gè)納稅年度內(nèi)開展多種研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不一樣研發(fā)項(xiàng)目各自核算可加計(jì)的研發(fā)支出。在預(yù)估每個(gè)項(xiàng)目別的相關(guān)費(fèi)用的額度時(shí)應(yīng)當(dāng)依照下列計(jì)算公式：

別的相關(guān)費(fèi)用額度=《通知》第一條第一項(xiàng)容許加計(jì)的研發(fā)支出里的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用總和×10%/(1-10%)。

當(dāng)別的相關(guān)費(fèi)用具體產(chǎn)生數(shù)低于額度時(shí)，按實(shí)際產(chǎn)生數(shù)測算稅前加計(jì)扣除金額;當(dāng)別的相關(guān)費(fèi)用具體產(chǎn)生數(shù)超過上限時(shí)，按額度測算稅前加計(jì)扣除金額。

(4)獨(dú)特收入的扣除。公司在測算加計(jì)的研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)扣除已按照規(guī)定核算記入研發(fā)支出，但本期取得的研發(fā)過程中所形成的邊角料、瑕疵品、正中間試制品等特殊收益在預(yù)估確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)研發(fā)支出時(shí)，需從已核算研發(fā)支出中扣除該獨(dú)特收益，不夠扣除的，加計(jì)研發(fā)支出按零估算。

公司研發(fā)活動(dòng)立即產(chǎn)生產(chǎn)品或做為構(gòu)成部分所形成的商品對外開放售賣的，研發(fā)支出中相對應(yīng)的原材料花費(fèi)不可加計(jì)。

(5)財(cái)政性資金的處理。公司獲得做為不征稅收入處理財(cái)政性資金用以研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的花費(fèi)或無形資產(chǎn)攤銷，不可測算加計(jì)或攤銷費(fèi)。公司取得的政府補(bǔ)貼，賬務(wù)處理時(shí)采用立即抵減研發(fā)支出方式且稅務(wù)解決時(shí)未把它確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按照抵減后的余額測算加計(jì)額度。

(6)不可以加計(jì)費(fèi)用。法律法規(guī)、行政規(guī)章和國務(wù)院稅務(wù)部門要求不可以企業(yè)所得抵扣費(fèi)用和開支新項(xiàng)目不可測算加計(jì)。

已記入無形資產(chǎn)攤銷但是不歸屬于稅務(wù)〔2015〕119號(hào)中容許加計(jì)研發(fā)支出范圍的，公司攤銷費(fèi)時(shí)不可測算加計(jì)。

9.委托研發(fā)的政策規(guī)定

(1)公司授權(quán)委托外界組織或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生費(fèi)用，可按規(guī)定抵扣;加計(jì)時(shí)依照研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生費(fèi)用的80%做為加計(jì)數(shù)量。授權(quán)委托本人研發(fā)的，應(yīng)憑本人出示的發(fā)票等合法有效憑據(jù)在稅前加計(jì)扣除。

(2)稅務(wù)[2018]64號(hào)要求，受托海外開展研發(fā)活動(dòng)存在的花費(fèi)，根據(jù)花費(fèi)具體本年利潤的80%記入受托人的委托海外研發(fā)支出。受托海外研發(fā)支出不得超過地區(qū)符合條件的研發(fā)支出三分之二的一部分，還可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

以上花費(fèi)具體本年利潤應(yīng)按照獨(dú)立交易原則明確。受托人與受托方存有關(guān)聯(lián)性的，受托方需向受托人給予研發(fā)項(xiàng)目花費(fèi)支出明細(xì)狀況。

(3)授權(quán)委托、合作研發(fā)簽訂合同后，受托方、合作者立即到技術(shù)單位備案，并傳遞給受托人、協(xié)作另一方。受托人、合作者將取得的經(jīng)高新科技單位登記的研究與開發(fā)項(xiàng)目合同留存?zhèn)洳椤?/p>

公司一起聯(lián)合開發(fā)的項(xiàng)目，由協(xié)作多方就自己具體承擔(dān)的研發(fā)支出各自測算加計(jì)。“研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生花費(fèi)”指的是受托人具體支付給受托方費(fèi)用。不管受托人是不是享有研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策，受托方均不得加計(jì)。

受托人授權(quán)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的，受托方應(yīng)向委托人給予研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目花費(fèi)支出明細(xì)狀況。

10.失敗的研發(fā)活動(dòng)存在的研發(fā)支出可享受稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策。

11.負(fù)責(zé)人稅務(wù)部門在對企業(yè)享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減特惠進(jìn)行之后審查時(shí)，對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議，依照消化內(nèi)科發(fā)〔2020〕69號(hào)進(jìn)行鑒定。

三、常見問題

1.失敗的研發(fā)活動(dòng)存在的研發(fā)支出也可享受稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策。

2.產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目備案時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對研發(fā)費(fèi)用開展賬務(wù)處理;與此同時(shí)，對享有加計(jì)的研發(fā)支出按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)定輔助賬，精準(zhǔn)核算計(jì)算當(dāng)初可加計(jì)的各項(xiàng)研發(fā)支出具體本年利潤。公司在一個(gè)納稅年度內(nèi)開展多種研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不一樣研發(fā)項(xiàng)目各自核算可加計(jì)的研發(fā)支出，并參考我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號(hào)的款式設(shè)定研發(fā)費(fèi)用協(xié)助帳。

3.公司解決研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用區(qū)劃不清的，不可推行加計(jì)。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，其遞延所得稅時(shí)時(shí)間點(diǎn)與賬務(wù)處理保持一致。

4.我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第41號(hào)要求，高新企業(yè)申報(bào)享有研發(fā)支出加計(jì)扣除政策時(shí)，根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布修訂后的〈公司所得稅減免現(xiàn)行政策事宜申請辦理方法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，不會(huì)再填寫《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和申報(bào)《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！?ldquo;研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用2019年度及以后本年度所得稅年度匯算清繳申請。