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捐助公司所得稅減免現(xiàn)行政策 （2021年3月）

一、政策依據(jù)

1.《企業(yè)所得稅法》第九條

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條

3.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬季奧運(yùn)會(huì)和冬殘奧會(huì)稅款政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2017〕60號(hào))

4.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公益性捐贈(zèng)開(kāi)支企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減相關(guān)政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕15號(hào))

5.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家扶貧辦關(guān)于公司扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅抵扣現(xiàn)行政策的公告》(2019年第49號(hào)公告)

6.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公共租賃房稅收政策的公告》(2019年第61號(hào)公告)

7.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控相關(guān)捐助稅收優(yōu)惠政策的公告》(2020年第9號(hào)公告)

8.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)海關(guān)總署有關(guān)杭州亞運(yùn)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的公告》(2020年第18號(hào)公告)

9.《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家民政部有關(guān)公益型捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家民政部2020年第27號(hào)公告)

二、現(xiàn)行政策關(guān)鍵點(diǎn)

1.額度扣減的公益性捐贈(zèng)

企業(yè)通過(guò)公益型社會(huì)團(tuán)體或是縣市級(jí)(含縣市級(jí))之上市人民政府以及構(gòu)成部門和直屬單位，用以公益活動(dòng)、公益慈善的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的一部分，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減;超出年度利潤(rùn)總額12%的那一部分，批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)成本之后三年本質(zhì)測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

2.全額的扣減的公益性捐贈(zèng)

(1)扶貧捐贈(zèng);(2)成都2022年冬運(yùn)會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐助;(3)杭州市2022年亞洲運(yùn)動(dòng)會(huì)捐助;(4)適用新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐助(根據(jù)公益型社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家行政機(jī)關(guān)捐助);(5)適用新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐助(直接向擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院捐助)。

三、常見(jiàn)問(wèn)題

1.“公益型社會(huì)團(tuán)體”，就是指依法取得公益型捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，包含依規(guī)開(kāi)設(shè)或備案并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序獲得公益型捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善機(jī)構(gòu)、其余社會(huì)團(tuán)體和人民團(tuán)體。公益型人民團(tuán)體的公益型捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)確定及管理按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。依規(guī)登記的慈善機(jī)構(gòu)和其它社會(huì)團(tuán)體的公益型捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)確定及管理按《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家民政部有關(guān)公益型捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家民政部2020年第27號(hào)公告)實(shí)行。

2.扶貧捐贈(zèng)

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益型社會(huì)團(tuán)體或是縣市級(jí)(含縣市級(jí))之上市人民政府以及構(gòu)成部門和直屬單位，用以總體目標(biāo)脫貧致富區(qū)域的扶貧捐贈(zèng)開(kāi)支，準(zhǔn)許在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣減。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，總體目標(biāo)脫貧致富地域?qū)崿F(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)可用以上現(xiàn)行政策。

“總體目標(biāo)脫貧致富地域”包含832個(gè)國(guó)家扶貧攻堅(jiān)工作中示范縣、集中連片貧困地域縣(新疆阿克蘇地域6縣1市享有規(guī)劃區(qū)現(xiàn)行政策)和建檔立卡貧困村。

3.適用新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐助

公司獲得擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐助接收函，做為抵扣根據(jù)自主留存?zhèn)洳椤?/p>

四、案例解析及填寫

捐助涉稅事項(xiàng)在所得稅本年度申報(bào)單填寫關(guān)系表格，如下圖：

A企業(yè)為生產(chǎn)制造防疫口罩公司(一般納稅人)，2020年度資產(chǎn)總額90萬(wàn)余元。主營(yíng)業(yè)務(wù)的防疫口罩不含稅價(jià)10元/件，出廠價(jià)8元/件。將自產(chǎn)自銷的10000包防疫口罩立即捐贈(zèng)給擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院，已經(jīng)取得醫(yī)院門診開(kāi)具的捐助接收函，該批防護(hù)口罩損耗原料購(gòu)入時(shí)已獲得增值稅專用發(fā)票并申請(qǐng)抵稅，稅款為1萬(wàn)余元。

1.賬務(wù)處理如下所示：

(1)自產(chǎn)貨物用以免稅政策售賣的，其損耗的原材料進(jìn)項(xiàng)稅不能抵稅(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定、國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號(hào)文件規(guī)定)

借：庫(kù)存產(chǎn)品 10 000

貸：應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 10 000

(2)自產(chǎn)貨物用以對(duì)外捐贈(zèng)的，應(yīng)視同銷售

借：營(yíng)業(yè)外收入-新冠疫情捐贈(zèng)支出(實(shí)體捐贈(zèng)支出) 103 000

貸：庫(kù)存產(chǎn)品 90 000(含進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅) 13 000

(3)企業(yè)將自產(chǎn)貨物，直接向擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院免費(fèi)捐助用以解決新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，增值稅免稅。

借：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅(減免稅額) 13000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 13000

2.填寫方式(本引導(dǎo)不顧及別的稅金)

(1)所得稅視同銷售解決：調(diào)減視同銷售收益100000元，調(diào)減視同銷售成本費(fèi)90000元(含轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅10000元)，總計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅額10000元。

A105010 《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

行次

項(xiàng) 目

稅收金額

納稅調(diào)整額度

1

2

1

一、視同銷售（運(yùn)營(yíng)）收益（2 3 4 5 6 7 8 9 10）

100,000

100,000

7

（六）用以對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收益

100,000

100,000

11

二、視同銷售（運(yùn)營(yíng)）成本費(fèi)（12 13 14 15 16 17 18 19 20）

90,000

-90,000

17

（六）用以對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本費(fèi)

90,000

-90,000

填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》30行“（十七）別的”行次：企業(yè)將貨品、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)工用以捐助、廣告等主要用途時(shí)，開(kāi)展視同銷售納稅調(diào)整后，相匹配支出的賬務(wù)處理與稅務(wù)要求有差異需納稅調(diào)整的金額填寫在行內(nèi)。

A105000 納稅調(diào)整新項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表

行次

項(xiàng) 目

賬載額度

稅收金額

調(diào)減額度

核減額度

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)節(jié)新項(xiàng)目
（2 3 4 5 6 7 8 10 11）

*

*

100,000

2

（一）視同銷售收益（填好A105010）

*

100,000

100,000

*

12

二、扣減類調(diào)節(jié)新項(xiàng)目（13 14 …24 26 27 28 29 30）

*

*

90,000

13

（一）視同銷售成本費(fèi)（填好A105010）

*

90,000

*

90,000

30

（十七）別的

103000

113000

10,000

46

總計(jì)（1 12 31 36 43 44）

*

*

100,000

100,000

申請(qǐng)捐贈(zèng)支出抵扣：該企業(yè)直接向擔(dān)負(fù)疫情防控任務(wù)醫(yī)院的操作實(shí)務(wù)捐助，公司憑擔(dān)負(fù)疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐助接收函準(zhǔn)許全額的稅前工資按實(shí)扣減。在其中，第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營(yíng)者記入今年損益表的捐贈(zèng)支出額度，包含該開(kāi)支通過(guò)了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）別的”開(kāi)展納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載額度”填寫操作實(shí)務(wù)捐助視同銷售后稅收金額113000（103000 10000）。