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一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅減免現(xiàn)行政策（2021年3月）

一、政策依據(jù)

1.《國家財政部 中國海關(guān)總署 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步推動一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務(wù)〔2011〕58號)

2.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步推動一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)所得稅難題的公告》(2012年第12號)

3.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行<中西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄>相關(guān)所得稅難題的公告》(2015年第14號)

4.《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家發(fā)展改革委有關(guān)持續(xù)一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅政策的公告》(2020年第23號)

二、現(xiàn)行政策關(guān)鍵點

對設(shè)于中西部地區(qū)的鼓勵類行業(yè)公司減征15%的征收率征繳所得稅。

2020年度公司享有建在中西部地區(qū)的鼓勵類行業(yè)公司減征15%的征收率征繳所得稅時，其本年度營業(yè)成本占公司收入總額仍實行70%之上。

2021年1月1日至2030年12月31日，營業(yè)成本總金額占有率產(chǎn)生變化，對鼓勵類行業(yè)公司，以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營，其營業(yè)成本占公司收入總額比例由70%降到60%。

三、常見問題

1.《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》包含兩大類，一是國家目前產(chǎn)業(yè)目錄里的鼓勵類產(chǎn)業(yè)鏈，二是中西部地區(qū)新增加鼓勵類產(chǎn)業(yè)鏈。

2.依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行公司所得稅減免現(xiàn)行政策多個問題的通知》(稅務(wù)[2009]69號)要求，一帶一路戰(zhàn)略政策優(yōu)惠的企業(yè)，在按時增值稅免稅的遞減期限內(nèi)，可以按公司稅率計算的應(yīng)納稅所得額遞減繳稅。別的各種情形的按時增值稅免稅，均應(yīng)按照所得稅25%的法律規(guī)定稅額計算公式的應(yīng)納稅所得額遞減繳稅。

四、案例解析及填寫

享有一帶一路戰(zhàn)略特惠在所得稅本年度申報單填寫關(guān)系表格，如下圖：

F企業(yè)為建在中西部地區(qū)的鼓勵類行業(yè)公司，2020年度應(yīng)納稅額為400萬，營業(yè)成本占公司收入總額的75%，假設(shè)該企業(yè)不符別的政策優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，則該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60萬余元（400×15%），減免稅額40萬余元（400×25%-60）。

在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第21行填寫相關(guān)知識。

A100000 中華共和國所得稅本年度所得稅申報表（A類）

行次

類型

項 目

金 額

23

五、應(yīng)納稅額（19-20-21-22）

400

24

應(yīng)納稅所得額測算

征收率（25%）

25%

25

六、應(yīng)納所得稅額（23×24）

100

26

減：減免所得稅額（填好A107040）

40

27

減：稅收抵免企業(yè)所得稅額（填好A107050）

0

28

七、應(yīng)納稅所得額（25-26-27）

60

A107040 減免所得稅特惠統(tǒng)計表

行次

項 目

金 額

21

二十一、建在中西部地區(qū)的鼓勵類行業(yè)公司減征15%的征收率征繳所得稅(主營收入占比75 %)

40

33

總計（1 2 … 28-29 30 31 32）

40

由來：內(nèi)蒙古自治稅務(wù)局

---

一帶一路戰(zhàn)略鼓勵類產(chǎn)業(yè)鏈可享受的稅收政策（2015年11月）

為了能適用中西部地區(qū)的高速發(fā)展，國家在2001年～2010年實施了第一輪一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略，出臺了包含稅收政策在內(nèi)的一帶一路戰(zhàn)略現(xiàn)行政策。2010年7月5日，黨中央、國務(wù)院令召開了一帶一路戰(zhàn)略工作報告，會議后印發(fā)了《中共中央國務(wù)院關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》(全民[2010]11號)確立再次進(jìn)一步推動一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略，執(zhí)行包含中西部地區(qū)鼓勵類行業(yè)公司減征15%稅點征繳所得稅在內(nèi)的一攬子稅收政策。2011年7月27日，國家財政部、中國海關(guān)總署和國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局傳出《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(稅務(wù)[2011]58號)，出臺了新一輪歷時10年適用一帶一路戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策。 2012年4月6日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第12號)，確一目了然享有一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅減免現(xiàn)行政策操作規(guī)程。經(jīng)國務(wù)院準(zhǔn)許2014年8月20日，我國發(fā)展和改革委員會公布《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，自2014年10月1日起實施。2015年3月10日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布關(guān)于實行《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》相關(guān)所得稅難題的公告(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第14號 )。一般納稅人申請辦理享有一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策時，需要注意下列難題。

一、精確把握政策規(guī)定

(一)一般規(guī)定

自2011年1月1日~2020年12月31日，對設(shè)于中西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營，且其本年度營業(yè)成本占公司收入總額70%以上公司，經(jīng)企業(yè)申報，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減征15%征收率繳納企業(yè)所得稅。以上所指收入總額，就是指所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

(二)總分機(jī)構(gòu)要求

1.總機(jī)構(gòu)建在一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策區(qū)域的公司，僅就建在特惠區(qū)域的總機(jī)構(gòu)和子公司(沒有特惠地域外設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)在特惠地域內(nèi)開設(shè)的三級下列子公司)的所得的明確可用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否滿足優(yōu)惠政策時，以該企業(yè)建在特惠區(qū)域的總機(jī)構(gòu)和子公司的主營是否滿足《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》以及營業(yè)成本占其收入總額的比重進(jìn)行明確，不顧及該企業(yè)建在特惠地域之外子公司的影響因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和企業(yè)所得稅交納，根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)第十六條和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理多個問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕221號)第二條的規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)審、備案手續(xù)向總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦。

2.總機(jī)構(gòu)建在一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策地域以外公司，其在特惠地域內(nèi)設(shè)立的子公司(沒有僅在特惠地域內(nèi)開設(shè)的三級下列子公司)，僅就得子公司所得的明確可用15%優(yōu)惠稅率。在確定該子公司是否滿足優(yōu)惠政策時，僅以該子公司的主營是否滿足《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》以及營業(yè)成本占其收入總額的比重進(jìn)行明確。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和企業(yè)所得稅交納，依照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十六條和國稅發(fā)〔2009〕221號文件第二條的規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)審批、備案手續(xù)向子公司負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦，子公司負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)需在該子公司享有一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策狀況立即函告總機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。

二、充足享有累加政策優(yōu)惠

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行公司所得稅減免現(xiàn)行政策多個問題的通知》(稅務(wù)〔2009〕69號)第一條及第二條的規(guī)定，公司既合乎一帶一路戰(zhàn)略15%優(yōu)惠稅率標(biāo)準(zhǔn)，又合乎所得稅法和實施細(xì)則和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策條件的，能同時享有。在涉及到按時增值稅免稅的遞減期限內(nèi)，可以按公司稅率計算的應(yīng)納稅所得額遞減繳稅。

三、 仔細(xì)做好現(xiàn)行政策對接

2010年12月31日前新辦的交通、電力工程、水利工程、郵政快遞、電視廣播公司，凡早已依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實一帶一路戰(zhàn)略相關(guān)稅收優(yōu)惠政策落實措施意見的通告》(國稅發(fā)〔2002〕47號)第二條第二款規(guī)定，獲得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享有的企業(yè)所得稅“兩免三減半”特惠還可以繼續(xù)體驗到到期才行;凡符合享有原一帶一路戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件，但是由于尚未取得收益或還沒進(jìn)到盈利本年度等因素，2010年12月31日前并未依照國稅發(fā)〔2002〕47號文件第二條要求進(jìn)行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，執(zhí)行相關(guān)手續(xù)后享有原稅收優(yōu)惠政策。

四、有效定義應(yīng)用領(lǐng)域

(一)地域范疇

中西部地區(qū)包含重慶、四川省、貴州、云南、青海省、陜西、甘肅、寧夏自治區(qū)、青海、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治和廣西自治區(qū)。湖南湘西土家族苗族自治州、湖北恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州、江西贛州(自2012年1月1日到2020年12月31日)，能夠?qū)Ρ戎形鞑康貐^(qū)的稅收優(yōu)惠政策實行。