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近期，位于北京的某食品類與保健產(chǎn)品制造公司財務(wù)主管陳女士，比平常忙了許多。原先，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局不久前公布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第5號)后，他們公司幾個登記為一般納稅人的代理商陸續(xù)打來電話，了解理應(yīng)挑選按月繳稅或是按季度繳稅。依據(jù)上述公示要求，按固定期限繳稅的小規(guī)模納稅人，能選以1個月或1個一季度為納稅期限。

陳女士分析后發(fā)覺，這幾家代理商中，一部分代理商銷售狀況比較穩(wěn)定，單月基本上不得超過15萬余元，但按季度累加會高于45萬余元;有些代理商銷售額波動起伏非常大，某些月份高過15萬余元，但按季度累加看來，絕大多數(shù)一季度不得超過45萬余元。“我告訴他們，理應(yīng)根據(jù)自身具體銷售狀況來選擇。相比較而言，前面一種更合適按月繳稅，后面一種更合適按季度繳稅。”陳女士說。

新聞記者整理：稅款決定權(quán)普遍存有

納稅人稅款決定權(quán)包含可用現(xiàn)行政策的選擇權(quán)、納稅方式的選擇權(quán)、稅務(wù)解決的選擇權(quán)等多項具體內(nèi)容，普遍藏于不一樣稅收和稅收管理要求中。據(jù)新聞記者不完全統(tǒng)計，僅2020年1月1日迄今年3月31日出臺的稅收行政規(guī)章中，帶有經(jīng)營者自由選擇具體內(nèi)容的文件就會有約20份之多。

現(xiàn)階段，許多稅收的有關(guān)規(guī)定賦予經(jīng)營者稅款決定權(quán)。例如在所得稅層面，符合條件的企業(yè)改制能選獨特性稅務(wù)處理或一般性稅務(wù)解決;公司取得的符合條件的財政性資金，能選做為或是不當(dāng)作不征稅收入。在所得稅這方面，符合條件的經(jīng)營者能選一般計稅方法或是簡易征收;有關(guān)經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅行為與此同時可用免稅政策和零稅率規(guī)定的，能夠自由選擇可用免稅政策或是零稅率。在個稅領(lǐng)域，居民個人取得的全年度一次性獎金，能選劃入或者不劃入當(dāng)初綜合所得稅。

在稅收征管領(lǐng)域，符合條件的經(jīng)營者，能選辦理登記一般納稅人或一般納稅人;經(jīng)營者多繳稅款或依現(xiàn)行政策完成的退稅申請獲準(zhǔn)后，能選抵扣后面應(yīng)納稅款或者直接出口退稅;在辦理個稅綜合所得稅匯算清繳時，經(jīng)營者可以從自主申請辦理、根據(jù)任職受雇企業(yè)委托申請辦理、授權(quán)委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他部門及個人申請辦理三種方式中挑選。

在中國匯盛勝(北京市)稅務(wù)師公司技術(shù)主管孔令文、北京市易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞等業(yè)內(nèi)專業(yè)人士來看，近些年稅收現(xiàn)行政策中給與經(jīng)營者更多的挑選室內(nèi)空間，一方面凸顯出政策制定時更為科學(xué)合理、有效，綜合考慮了不一樣納稅人差別與需求，不搞“一刀切”，能夠更好地兼顧了效率與公平;另一方面，也深刻地體現(xiàn)出納稅人權(quán)利與權(quán)益的尊重和維護(hù)，使其能夠更自由靈活可用現(xiàn)行政策，兩利相權(quán)取其重。授予經(jīng)營者稅款決定權(quán)，有利于推動經(jīng)營者提升稅法遵從度，推動精誠共治。

權(quán)威專家剖析：決定權(quán)也是一種收益

整體新聞記者對好幾家企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人的訪談情況看，企業(yè)對稅款決定權(quán)廣泛熱烈歡迎并十分重視。益海嘉里集團(tuán)財務(wù)副總監(jiān)付鐵、中國核能電力工程有限責(zé)任公司財務(wù)部門高級主管戴重輝均向記者表示，從企業(yè)的實踐情況看，不同的選擇能給公司的稅負(fù)水平、資金使用、生產(chǎn)運營等產(chǎn)生不同類型的危害，而決定權(quán)它的存在，代表著公司可以結(jié)合自身實際情況進(jìn)行效益最大化分配。

A公司為了融合目前網(wǎng)絡(luò)資源，擬向其生產(chǎn)流水線所有脫離至控股子公司B企業(yè)。生產(chǎn)流水線脫離后，A企業(yè)已不具有生產(chǎn)制造作用，變成持股平臺企業(yè)。該生產(chǎn)線的計稅依據(jù)為1億人民幣，投資性房地產(chǎn)為3億。A企業(yè)目前有并未彌補(bǔ)的虧本5000萬余元，且處在最后一個可填補(bǔ)本年度，所得稅可用25%的征收率。假定該買賣合乎企業(yè)改制特殊性稅務(wù)解決可用標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)能選一般性稅務(wù)處理或獨特性稅務(wù)解決。

若挑選一般性稅務(wù)解決，A企業(yè)處理該生產(chǎn)流水線必須確定所得的2億人民幣，該所得的應(yīng)劃入A企業(yè)本年度應(yīng)納稅額，在填補(bǔ)虧損后測算繳納企業(yè)所得稅。那樣，5000萬余元并未彌補(bǔ)的虧本能夠完全應(yīng)用，但是需要當(dāng)初確定所得的1.5億人民幣并測算交納相對應(yīng)稅金，此一部分造成所得稅3750萬余元(15000×25%)，會讓資金壓力、資金效率等造成影響。

若挑選可用獨特性稅務(wù)解決，A公司可以暫時不確定此次資產(chǎn)的出讓所得的2億人民幣，益處是能夠緩解稅金開支所帶來的資金壓力，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用價值，但是由于A公司有并未彌補(bǔ)的虧本5000萬余元，且處在最后一個可填補(bǔ)本年度，這樣一來很可能就“消耗”了其未彌補(bǔ)的虧本，等同于“消耗”了1250萬余元(5000×25%)可以少繳的稅金。

若該買賣合乎《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)創(chuàng)投企業(yè)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕116號)規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)創(chuàng)投企業(yè)所得稅政策標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)還可以有另一種選擇：將2億美元出讓所得的在5年之內(nèi)分期付款勻稱確定，即今年確定4000萬元的所得的，該所得的應(yīng)劃入A企業(yè)的本年度應(yīng)納稅額，在填補(bǔ)公司的虧本后測算繳納企業(yè)所得稅。那樣挑選雖會“消耗”1000萬余元未彌補(bǔ)的虧本，等同于“消耗”250萬余元(1000×25%)可以少繳的稅金，但可以更好地兼具資金使用和稅負(fù)成本。

“不難看出，不同的選擇確實能給公司的稅賦、資金情況等產(chǎn)生不同類型的危害。”資產(chǎn)買賣稅款權(quán)威專家姜新錄說，假若A企業(yè)只考慮本環(huán)節(jié)的稅負(fù)成本要素，挑選獨特性稅務(wù)解決可謂是最優(yōu)方案;假若要兼具資金使用和稅負(fù)成本，挑選可用非貨幣性資產(chǎn)投資政策、分期付款確定所得的毫無疑問更為適合。

“可以這么說，稅款決定權(quán)本身也是一種收益。”孔令文說，這類收益寬容了不一樣納稅人差別，向其綜合考量稅務(wù)、會計、業(yè)務(wù)流程等多重因素并作出最優(yōu)決策帶來了室內(nèi)空間和機(jī)會，所帶來的利好消息有可能會表現(xiàn)在稅負(fù)成本減少上，也可能表現(xiàn)在資產(chǎn)利用率、生產(chǎn)制造經(jīng)營業(yè)績等各個方面，而無論表現(xiàn)在什么方面，其最后實際效果全是更好地推動公司整體的發(fā)展趨勢。

稅賦考慮：跳出來部分看總體

管理學(xué)大師赫伯特·西蒙有一句名言：“管理就是管理決策。”應(yīng)對稅款決定權(quán)，公司深思熟慮作出最好管理決策卻并非一件容易的事，必須不斷提高“挑選”水平。

許多業(yè)內(nèi)權(quán)威專家均向記者表示，公司在面臨選擇時，應(yīng)先業(yè)、財、稅等各項核心要素開展綜合考慮，深入分析計算每一種挑選很有可能給稅負(fù)成本、財務(wù)資金、商業(yè)合作、生產(chǎn)運營等帶來的影響，隨后立足于公司總體經(jīng)營發(fā)展的視角數(shù)據(jù)分析利弊得失，從而挑選出最合適的“選擇項”。于北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞來看，針對大中型企業(yè)而言，在來選擇時不要僅從獨立行為主體考慮到稅款結(jié)論，應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)公司總體角度考慮能不能完成稅賦最佳。

益海嘉里集團(tuán)財務(wù)副總監(jiān)付鐵對于此事深有感觸。他告訴新聞記者，益海嘉里集團(tuán)為保障糧油運送安全健康，專業(yè)建立了一家物流運輸分公司。去年初新冠疫情發(fā)生后，我國頒布對運送防控疫情關(guān)鍵確保物資供應(yīng)獲得收入增值稅免稅政策優(yōu)惠，該運輸物流分公司合乎政策規(guī)定。但是依據(jù)《增值稅暫行條例》要求，該分公司享有免稅政策特惠后，將無法給集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票。付鐵詳盡計算后發(fā)現(xiàn)，假若該分公司享有免稅政策特惠，從全部集團(tuán)的稅賦情況看反倒“因小失大”，因此選擇了舍棄免稅政策特惠。“大中型企業(yè)旗下通常有很多行為主體，在開展選擇時不能只著眼于部分，不然很有可能得不償失。”付鐵說。

與此同時，應(yīng)當(dāng)融合商業(yè)運營模式、工作流程等進(jìn)行全面性剖析，在其中尤其要注意剖析不一樣稅收優(yōu)惠政策間的相互依存和彼此之間危害。對于此事，中國核能電力工程有限責(zé)任公司財務(wù)部門高級主管戴重輝有著豐富的實操經(jīng)驗。他舉例說，在實務(wù)中，高新企業(yè)取得的政府部門補(bǔ)貼款是不是理應(yīng)挑選做為不征稅收入，就需要根據(jù)別的稅收優(yōu)惠政策開展結(jié)構(gòu)化分析。如果選擇做為不征稅收入，最直接的益處，便是能夠減少補(bǔ)助收入相匹配的企業(yè)所得稅稅金成本費。

“可是，實務(wù)中的現(xiàn)象要繁雜的多。”戴重輝表明，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司研究開發(fā)費用稅前加計扣除現(xiàn)行政策有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號)要求，公司獲得做為不征稅收入處理財政性資金用以研發(fā)活動所產(chǎn)生的花費或無形資產(chǎn)攤銷，不可測算加計或攤銷費。假若此筆政府補(bǔ)貼的性質(zhì)就是針對研發(fā)活動的，或是公司提前準(zhǔn)備把它用以產(chǎn)品研發(fā)，那么就需要對可用不征稅收入和可用研發(fā)費用加計扣減的差異優(yōu)惠價格情況進(jìn)行計算和對照，如何才能了解稅務(wù)成本費最佳的選項是哪一個。“企業(yè)需要了解不同類型的稅收優(yōu)惠政策要求，要重視剖析同一稅收里的靈活性和不同稅收間暗流涌動之間的關(guān)系，更系統(tǒng)化看待問題、做選擇。”戴重輝說。

高麗霞提示，應(yīng)對稅款決定權(quán)，公司通常首先想到的就是降低稅負(fù)，可是稅賦最佳不一定代表著稅賦最少，比較適合自已的才是最優(yōu)秀的。例如，有些企業(yè)一味追求本身稅賦最少，卻忽略了上下游產(chǎn)業(yè)鏈上別的合作方的體驗，未能在稅款利好的享有和稅收負(fù)擔(dān)的擔(dān)負(fù)層面作出科學(xué)合理的妥協(xié)，最后有可能會喪失極為重要的合作機(jī)會。

關(guān)于權(quán)威專家還提示經(jīng)營者，在作出適宜的挑選后，后續(xù)的管理水平也需要緊跟。一方面，企業(yè)需要結(jié)合自身的挑選，嚴(yán)苛對比相關(guān)政策的具體要求，搞好相關(guān)的資料搜集前期準(zhǔn)備工作，必須申報稅務(wù)機(jī)關(guān)的立即申報，必須留存?zhèn)洳榈年P(guān)注儲存，保證精確合規(guī)管理可用現(xiàn)行政策;另一方面，會對方案的落地式和實施情況進(jìn)行跟蹤剖析，看是否完成了預(yù)想的總體目標(biāo)。“假如具體實施情況和預(yù)期效果存在較大誤差，需及時分析原因，看能否根據(jù)更改商業(yè)運營模式等對策開展調(diào)整;或者可以及時總結(jié)經(jīng)驗，在政策執(zhí)行到期后重新進(jìn)行更好的選擇。”高麗霞說。

由來：《我國稅務(wù)報》2021年4月16日，05版

本報訊記者 康曉博 報道員 劉浩彬 張宜靜