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近期，位于北京的某食品類(lèi)與保健產(chǎn)品制造公司財(cái)務(wù)主管陳女士，比平常忙了許多。原先，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局不久前公布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第5號(hào))后，他們公司幾個(gè)登記為一般納稅人的代理商陸續(xù)打來(lái)電話(huà)，了解理應(yīng)挑選按月繳稅或是按季度繳稅。依據(jù)上述公示要求，按固定期限繳稅的小規(guī)模納稅人，能選以1個(gè)月或1個(gè)一季度為納稅期限。

陳女士分析后發(fā)覺(jué)，這幾家代理商中，一部分代理商銷(xiāo)售狀況比較穩(wěn)定，單月基本上不得超過(guò)15萬(wàn)余元，但按季度累加會(huì)高于45萬(wàn)余元;有些代理商銷(xiāo)售額波動(dòng)起伏非常大，某些月份高過(guò)15萬(wàn)余元，但按季度累加看來(lái)，絕大多數(shù)一季度不得超過(guò)45萬(wàn)余元。“我告訴他們，理應(yīng)根據(jù)自身具體銷(xiāo)售狀況來(lái)選擇。相比較而言，前面一種更合適按月繳稅，后面一種更合適按季度繳稅。”陳女士說(shuō)。

新聞?dòng)浾哒恚憾惪顩Q定權(quán)普遍存有

納稅人稅款決定權(quán)包含可用現(xiàn)行政策的選擇權(quán)、納稅方式的選擇權(quán)、稅務(wù)解決的選擇權(quán)等多項(xiàng)具體內(nèi)容，普遍藏于不一樣稅收和稅收管理要求中。據(jù)新聞?dòng)浾卟煌耆y(tǒng)計(jì)，僅2020年1月1日迄今年3月31日出臺(tái)的稅收行政規(guī)章中，帶有經(jīng)營(yíng)者自由選擇具體內(nèi)容的文件就會(huì)有約20份之多。

現(xiàn)階段，許多稅收的有關(guān)規(guī)定賦予經(jīng)營(yíng)者稅款決定權(quán)。例如在所得稅層面，符合條件的企業(yè)改制能選獨(dú)特性稅務(wù)處理或一般性稅務(wù)解決;公司取得的符合條件的財(cái)政性資金，能選做為或是不當(dāng)作不征稅收入。在所得稅這方面，符合條件的經(jīng)營(yíng)者能選一般計(jì)稅方法或是簡(jiǎn)易征收;有關(guān)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)稅行為與此同時(shí)可用免稅政策和零稅率規(guī)定的，能夠自由選擇可用免稅政策或是零稅率。在個(gè)稅領(lǐng)域，居民個(gè)人取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，能選劃入或者不劃入當(dāng)初綜合所得稅。

在稅收征管領(lǐng)域，符合條件的經(jīng)營(yíng)者，能選辦理登記一般納稅人或一般納稅人;經(jīng)營(yíng)者多繳稅款或依現(xiàn)行政策完成的退稅申請(qǐng)獲準(zhǔn)后，能選抵扣后面應(yīng)納稅款或者直接出口退稅;在辦理個(gè)稅綜合所得稅匯算清繳時(shí)，經(jīng)營(yíng)者可以從自主申請(qǐng)辦理、根據(jù)任職受雇企業(yè)委托申請(qǐng)辦理、授權(quán)委托涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他部門(mén)及個(gè)人申請(qǐng)辦理三種方式中挑選。

在中國(guó)匯盛勝(北京市)稅務(wù)師公司技術(shù)主管孔令文、北京市易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞等業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士來(lái)看，近些年稅收現(xiàn)行政策中給與經(jīng)營(yíng)者更多的挑選室內(nèi)空間，一方面凸顯出政策制定時(shí)更為科學(xué)合理、有效，綜合考慮了不一樣納稅人差別與需求，不搞“一刀切”，能夠更好地兼顧了效率與公平;另一方面，也深刻地體現(xiàn)出納稅人權(quán)利與權(quán)益的尊重和維護(hù)，使其能夠更自由靈活可用現(xiàn)行政策，兩利相權(quán)取其重。授予經(jīng)營(yíng)者稅款決定權(quán)，有利于推動(dòng)經(jīng)營(yíng)者提升稅法遵從度，推動(dòng)精誠(chéng)共治。

權(quán)威專(zhuān)家剖析：決定權(quán)也是一種收益

整體新聞?dòng)浾邔?duì)好幾家企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人的訪(fǎng)談情況看，企業(yè)對(duì)稅款決定權(quán)廣泛熱烈歡迎并十分重視。益海嘉里集團(tuán)財(cái)務(wù)副總監(jiān)付鐵、中國(guó)核能電力工程有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部門(mén)高級(jí)主管戴重輝均向記者表示，從企業(yè)的實(shí)踐情況看，不同的選擇能給公司的稅負(fù)水平、資金使用、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等產(chǎn)生不同類(lèi)型的危害，而決定權(quán)它的存在，代表著公司可以結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行效益最大化分配。

A公司為了融合目前網(wǎng)絡(luò)資源，擬向其生產(chǎn)流水線(xiàn)所有脫離至控股子公司B企業(yè)。生產(chǎn)流水線(xiàn)脫離后，A企業(yè)已不具有生產(chǎn)制造作用，變成持股平臺(tái)企業(yè)。該生產(chǎn)線(xiàn)的計(jì)稅依據(jù)為1億人民幣，投資性房地產(chǎn)為3億。A企業(yè)目前有并未彌補(bǔ)的虧本5000萬(wàn)余元，且處在最后一個(gè)可填補(bǔ)本年度，所得稅可用25%的征收率。假定該買(mǎi)賣(mài)合乎企業(yè)改制特殊性稅務(wù)解決可用標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)能選一般性稅務(wù)處理或獨(dú)特性稅務(wù)解決。

若挑選一般性稅務(wù)解決，A企業(yè)處理該生產(chǎn)流水線(xiàn)必須確定所得的2億人民幣，該所得的應(yīng)劃入A企業(yè)本年度應(yīng)納稅額，在填補(bǔ)虧損后測(cè)算繳納企業(yè)所得稅。那樣，5000萬(wàn)余元并未彌補(bǔ)的虧本能夠完全應(yīng)用，但是需要當(dāng)初確定所得的1.5億人民幣并測(cè)算交納相對(duì)應(yīng)稅金，此一部分造成所得稅3750萬(wàn)余元(15000×25%)，會(huì)讓資金壓力、資金效率等造成影響。

若挑選可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，A公司可以暫時(shí)不確定此次資產(chǎn)的出讓所得的2億人民幣，益處是能夠緩解稅金開(kāi)支所帶來(lái)的資金壓力，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用價(jià)值，但是由于A(yíng)公司有并未彌補(bǔ)的虧本5000萬(wàn)余元，且處在最后一個(gè)可填補(bǔ)本年度，這樣一來(lái)很可能就“消耗”了其未彌補(bǔ)的虧本，等同于“消耗”了1250萬(wàn)余元(5000×25%)可以少繳的稅金。

若該買(mǎi)賣(mài)合乎《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)創(chuàng)投企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕116號(hào))規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)創(chuàng)投企業(yè)所得稅政策標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)還可以有另一種選擇：將2億美元出讓所得的在5年之內(nèi)分期付款勻稱(chēng)確定，即今年確定4000萬(wàn)元的所得的，該所得的應(yīng)劃入A企業(yè)的本年度應(yīng)納稅額，在填補(bǔ)公司的虧本后測(cè)算繳納企業(yè)所得稅。那樣挑選雖會(huì)“消耗”1000萬(wàn)余元未彌補(bǔ)的虧本，等同于“消耗”250萬(wàn)余元(1000×25%)可以少繳的稅金，但可以更好地兼具資金使用和稅負(fù)成本。

“不難看出，不同的選擇確實(shí)能給公司的稅賦、資金情況等產(chǎn)生不同類(lèi)型的危害。”資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)稅款權(quán)威專(zhuān)家姜新錄說(shuō)，假若A企業(yè)只考慮本環(huán)節(jié)的稅負(fù)成本要素，挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決可謂是最優(yōu)方案;假若要兼具資金使用和稅負(fù)成本，挑選可用非貨幣性資產(chǎn)投資政策、分期付款確定所得的毫無(wú)疑問(wèn)更為適合。

“可以這么說(shuō)，稅款決定權(quán)本身也是一種收益。”孔令文說(shuō)，這類(lèi)收益寬容了不一樣納稅人差別，向其綜合考量稅務(wù)、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程等多重因素并作出最優(yōu)決策帶來(lái)了室內(nèi)空間和機(jī)會(huì)，所帶來(lái)的利好消息有可能會(huì)表現(xiàn)在稅負(fù)成本減少上，也可能表現(xiàn)在資產(chǎn)利用率、生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等各個(gè)方面，而無(wú)論表現(xiàn)在什么方面，其最后實(shí)際效果全是更好地推動(dòng)公司整體的發(fā)展趨勢(shì)。

稅賦考慮：跳出來(lái)部分看總體

管理學(xué)大師赫伯特·西蒙有一句名言：“管理就是管理決策。”應(yīng)對(duì)稅款決定權(quán)，公司深思熟慮作出最好管理決策卻并非一件容易的事，必須不斷提高“挑選”水平。

許多業(yè)內(nèi)權(quán)威專(zhuān)家均向記者表示，公司在面臨選擇時(shí)，應(yīng)先業(yè)、財(cái)、稅等各項(xiàng)核心要素開(kāi)展綜合考慮，深入分析計(jì)算每一種挑選很有可能給稅負(fù)成本、財(cái)務(wù)資金、商業(yè)合作、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等帶來(lái)的影響，隨后立足于公司總體經(jīng)營(yíng)發(fā)展的視角數(shù)據(jù)分析利弊得失，從而挑選出最合適的“選擇項(xiàng)”。于北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞來(lái)看，針對(duì)大中型企業(yè)而言，在來(lái)選擇時(shí)不要僅從獨(dú)立行為主體考慮到稅款結(jié)論，應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)公司總體角度考慮能不能完成稅賦最佳。

益海嘉里集團(tuán)財(cái)務(wù)副總監(jiān)付鐵對(duì)于此事深有感觸。他告訴新聞?dòng)浾?，益海嘉里集團(tuán)為保障糧油運(yùn)送安全健康，專(zhuān)業(yè)建立了一家物流運(yùn)輸分公司。去年初新冠疫情發(fā)生后，我國(guó)頒布對(duì)運(yùn)送防控疫情關(guān)鍵確保物資供應(yīng)獲得收入增值稅免稅政策優(yōu)惠，該運(yùn)輸物流分公司合乎政策規(guī)定。但是依據(jù)《增值稅暫行條例》要求，該分公司享有免稅政策特惠后，將無(wú)法給集團(tuán)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。付鐵詳盡計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，假若該分公司享有免稅政策特惠，從全部集團(tuán)的稅賦情況看反倒“因小失大”，因此選擇了舍棄免稅政策特惠。“大中型企業(yè)旗下通常有很多行為主體，在開(kāi)展選擇時(shí)不能只著眼于部分，不然很有可能得不償失。”付鐵說(shuō)。

與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)融合商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式、工作流程等進(jìn)行全面性剖析，在其中尤其要注意剖析不一樣稅收優(yōu)惠政策間的相互依存和彼此之間危害。對(duì)于此事，中國(guó)核能電力工程有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部門(mén)高級(jí)主管戴重輝有著豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。他舉例說(shuō)，在實(shí)務(wù)中，高新企業(yè)取得的政府部門(mén)補(bǔ)貼款是不是理應(yīng)挑選做為不征稅收入，就需要根據(jù)別的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展結(jié)構(gòu)化分析。如果選擇做為不征稅收入，最直接的益處，便是能夠減少補(bǔ)助收入相匹配的企業(yè)所得稅稅金成本費(fèi)。

“可是，實(shí)務(wù)中的現(xiàn)象要繁雜的多。”戴重輝表明，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號(hào))要求，公司獲得做為不征稅收入處理財(cái)政性資金用以研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的花費(fèi)或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，不可測(cè)算加計(jì)或攤銷(xiāo)費(fèi)。假若此筆政府補(bǔ)貼的性質(zhì)就是針對(duì)研發(fā)活動(dòng)的，或是公司提前準(zhǔn)備把它用以產(chǎn)品研發(fā)，那么就需要對(duì)可用不征稅收入和可用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減的差異優(yōu)惠價(jià)格情況進(jìn)行計(jì)算和對(duì)照，如何才能了解稅務(wù)成本費(fèi)最佳的選項(xiàng)是哪一個(gè)。“企業(yè)需要了解不同類(lèi)型的稅收優(yōu)惠政策要求，要重視剖析同一稅收里的靈活性和不同稅收間暗流涌動(dòng)之間的關(guān)系，更系統(tǒng)化看待問(wèn)題、做選擇。”戴重輝說(shuō)。

高麗霞提示，應(yīng)對(duì)稅款決定權(quán)，公司通常首先想到的就是降低稅負(fù)，可是稅賦最佳不一定代表著稅賦最少，比較適合自已的才是最優(yōu)秀的。例如，有些企業(yè)一味追求本身稅賦最少，卻忽略了上下游產(chǎn)業(yè)鏈上別的合作方的體驗(yàn)，未能在稅款利好的享有和稅收負(fù)擔(dān)的擔(dān)負(fù)層面作出科學(xué)合理的妥協(xié)，最后有可能會(huì)喪失極為重要的合作機(jī)會(huì)。

關(guān)于權(quán)威專(zhuān)家還提示經(jīng)營(yíng)者，在作出適宜的挑選后，后續(xù)的管理水平也需要緊跟。一方面，企業(yè)需要結(jié)合自身的挑選，嚴(yán)苛對(duì)比相關(guān)政策的具體要求，搞好相關(guān)的資料搜集前期準(zhǔn)備工作，必須申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的立即申報(bào)，必須留存?zhèn)洳榈年P(guān)注儲(chǔ)存，保證精確合規(guī)管理可用現(xiàn)行政策;另一方面，會(huì)對(duì)方案的落地式和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤剖析，看是否完成了預(yù)想的總體目標(biāo)。“假如具體實(shí)施情況和預(yù)期效果存在較大誤差，需及時(shí)分析原因，看能否根據(jù)更改商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式等對(duì)策開(kāi)展調(diào)整;或者可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在政策執(zhí)行到期后重新進(jìn)行更好的選擇。”高麗霞說(shuō)。

由來(lái)：《我國(guó)稅務(wù)報(bào)》2021年4月16日，05版

本報(bào)訊記者 康曉博 報(bào)道員 劉浩彬 張宜靜