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研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除新政策引導(dǎo)

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 2021-5-14

一、研發(fā)支出加計(jì)扣除政策的應(yīng)用領(lǐng)域

【可用領(lǐng)域】

除香煙加工制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、租用和商貿(mào)業(yè)、服務(wù)業(yè)之外，其他公司都可享有

【可用主題活動(dòng)】

公司為獲得科學(xué)與技術(shù)新的知識(shí)，創(chuàng)新性應(yīng)用科技進(jìn)步新的知識(shí)，或?qū)嶋H性改進(jìn)技術(shù)、商品(服務(wù)項(xiàng)目)、技術(shù)而不斷進(jìn)行的具備明確方向的系統(tǒng)化主題活動(dòng)。

以下主題活動(dòng)不適合稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策：

1.公司產(chǎn)品(服務(wù)項(xiàng)目)的常規(guī)化更新。

2.對(duì)一項(xiàng)研究成果的直接運(yùn)用，如同時(shí)選用公開的新技術(shù)、原材料、設(shè)備、商品、業(yè)務(wù)或常識(shí)等。

3.公司在商業(yè)化后為顧客所提供的服務(wù)支持主題活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)有商品、服務(wù)項(xiàng)目、技術(shù)性、材料或生產(chǎn)流程進(jìn)行的反復(fù)或簡易更改。

5.市場調(diào)查研究、效果調(diào)研或管理研究。

6.做為工業(yè)生產(chǎn)(服務(wù)項(xiàng)目)步驟階段或常規(guī)質(zhì)量管理、測試分析、維修維護(hù)。

7.人文科學(xué)、造型藝術(shù)或人文學(xué)等方面的科學(xué)研究。

【政策依據(jù)】

《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部有關(guān)健全研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào))

二、除加工制造業(yè)以外企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)

【可用行為主體】

除加工制造業(yè)之外的公司，但不歸屬于香煙加工制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、租用和商貿(mào)業(yè)、服務(wù)業(yè)

【特惠具體內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下，再按照實(shí)際本年利潤的75%在稅前加計(jì)扣除;產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，在上述期內(nèi)依照無形資產(chǎn)攤銷成本的175%在稅前工資攤銷費(fèi)。

【政策依據(jù)】

1.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部有關(guān)提升研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通告》(稅務(wù)總局〔2018〕99號(hào))

2.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增加一部分稅收政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號(hào))

三、加工制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升到100%

【可用行為主體】

加工制造業(yè)

【特惠具體內(nèi)容】

加工制造業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的前提下，自2021年1月1之日起，再按照實(shí)際本年利潤的100%在稅前加計(jì)扣除;產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，自2021年1月1之日起，依照無形資產(chǎn)攤銷成本的200%在稅前工資攤銷費(fèi)。

【政策依據(jù)】

1.《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部有關(guān)健全研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào))

2.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家科技部關(guān)于公司授權(quán)委托海外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕64號(hào))

3.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步完善研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策的公告》(2021年第13號(hào))

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于加工制造業(yè)的判斷

【可用行為主體】

不僅有加工制造業(yè)收益，還有營業(yè)外收入的企業(yè)

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

以加工制造業(yè)業(yè)務(wù)流程為主營，享受優(yōu)惠當(dāng)初營業(yè)成本占收入總額比例在50%以上，為加工制造業(yè)。加工制造業(yè)收益占收入總額比例小于50%的，為其他公司。

收入總額依照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，實(shí)際是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種由來獲得收入，包含銷售貨物收益、提供勞務(wù)收入、出讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收入、利息費(fèi)用、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收益、接納捐贈(zèng)收入、其他收入。

【政策依據(jù)】

《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步完善研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策的公告》(2021年第13號(hào))

五、10月份預(yù)繳稅款申請(qǐng)可提前享有上半年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減特惠

【可用行為主體】

除香煙加工制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、租用和商貿(mào)業(yè)、服務(wù)業(yè)以外的其他行業(yè)公司

【特惠具體內(nèi)容】

1.從2021年1月1之日起，公司10月份預(yù)繳稅款申請(qǐng)當(dāng)初第3一季度(按季預(yù)繳稅款)或9月份(分月預(yù)繳稅款)所得稅時(shí)，能夠自由選擇就當(dāng)初上半年度研發(fā)支出享有加計(jì)政策優(yōu)惠。

采用“自主辨別、申請(qǐng)享有、背景資料留存?zhèn)洳?rdquo;申請(qǐng)辦理方法。符合條件的公司自主測算加計(jì)額度，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享有稅收優(yōu)惠政策，并依據(jù)享有加計(jì)優(yōu)惠的研發(fā)支出狀況(上半年度)填好《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)(無需要申報(bào)稅務(wù)行政機(jī)關(guān))，該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.公司還可以選擇10月份預(yù)繳稅款時(shí)，對(duì)上半年度研發(fā)支出不享受加計(jì)特惠，統(tǒng)一在第二年申請(qǐng)辦理匯算清繳時(shí)享有。

【政策依據(jù)】

1.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布修訂后的〈公司所得稅減免現(xiàn)行政策事宜申請(qǐng)辦理方法〉的公告》(2018年第23號(hào))

2.《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步完善研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策的公告》(2021年第13號(hào))