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有些人資詢：

我司向經(jīng)銷商項(xiàng)目投資機(jī)器設(shè)備付款780萬(wàn)，經(jīng)銷商全額的開稅票，三年后經(jīng)銷商全額的復(fù)購(gòu)。期內(nèi)設(shè)備產(chǎn)能所有銷售給我公司。合同規(guī)定三年內(nèi)機(jī)器設(shè)備使用權(quán)為我司，三年期滿經(jīng)銷商復(fù)購(gòu)后所有權(quán)轉(zhuǎn)移。請(qǐng)問(wèn)一下這樣的事情：

(1)我公司接到稅票應(yīng)該怎么進(jìn)賬?是否需要確定固資?

(2)若確定固資，累計(jì)折舊記入什么科目?如不確定固資，三年的資本成本記入到原材料采購(gòu)額嗎?

(3)三年后接到780萬(wàn)怎樣進(jìn)賬?

解釋：

一、賬務(wù)處理

2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第三十八條要求，售后回購(gòu)區(qū)別二種情況：

1.公司因存在和客戶的長(zhǎng)期分配而承擔(dān)認(rèn)購(gòu)責(zé)任或企業(yè)具有復(fù)購(gòu)權(quán)利的，說(shuō)明顧客在銷售時(shí)段并沒(méi)有獲得相關(guān)商品管控權(quán)，企業(yè)應(yīng)做為租用買賣或融資交易進(jìn)行一定的賬務(wù)處理。在其中，回購(gòu)價(jià)格小于原市場(chǎng)價(jià)的應(yīng)視作租用買賣，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的有關(guān)規(guī)定開展賬務(wù)處理;回購(gòu)價(jià)格不少于原市場(chǎng)價(jià)的應(yīng)視作融資交易，在收到顧客賬款時(shí)確定金融負(fù)債，并將該賬款和回購(gòu)價(jià)格的差價(jià)在復(fù)購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息支出等。公司期滿未履行復(fù)購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該復(fù)購(gòu)支配權(quán)到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，與此同時(shí)確認(rèn)收入。

2.公司承擔(dān)應(yīng)甲方要求復(fù)購(gòu)產(chǎn)品義務(wù)的，應(yīng)在合同逐漸日評(píng)定顧客是否具有履行該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)機(jī)。顧客具備履行該要求權(quán)重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)機(jī)的，應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)做為租用買賣或融資交易，依照上一種情況有規(guī)定開展賬務(wù)處理;不然，應(yīng)當(dāng)將其作為附帶銷售退回條款的市場(chǎng)銷售買賣，按照本規(guī)則第三十二條要求開展賬務(wù)處理。

依據(jù)上述要求，融合提出問(wèn)題敘述，提出問(wèn)題里的“經(jīng)銷商”盡管對(duì)設(shè)備出具了全額的稅票(780萬(wàn)余元)，可是合同規(guī)定三年后承擔(dān)全額的(780萬(wàn)余元)回購(gòu)的責(zé)任，因而該“經(jīng)銷商”不構(gòu)成市場(chǎng)銷售買賣，應(yīng)視做為融資交易。

相同的，針對(duì)貴司而言，盡管拿到了稅票，但是并沒(méi)有具體“操縱”該設(shè)備，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，及其“實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)”，貴司不可以確定“固資”，而應(yīng)視做為融資交易。

3.賬務(wù)處理：

(1)付款賬款并接到稅票：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 690.27萬(wàn)余元

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 89.73萬(wàn)余元

貸：存款 780.00萬(wàn)余元

(2)三年后另一方復(fù)購(gòu)：

借：存款 780.00萬(wàn)余元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 690.27萬(wàn)余元

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅) 89.73萬(wàn)余元

表明：如果按照后面變更為“融資性售后回租”的融資方，就還要確定租金收入。

4.針對(duì)三年內(nèi)資本成本難題：針對(duì)購(gòu)置原料采購(gòu)所發(fā)生的資金占用費(fèi)，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等規(guī)定，不用遞延所得稅記入采購(gòu)的原料采購(gòu)。

二、稅務(wù)解決

該問(wèn)題的賬務(wù)處理不復(fù)雜，難題往往是稅務(wù)解決，由于處理不好很容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

1.增值稅的解決

針對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)流程，所得稅層面必須視作市場(chǎng)銷售與購(gòu)入二項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，另外在“以票管稅”的大環(huán)境下，在辦理了增值發(fā)票的情形下，那就需要按規(guī)定測(cè)算并繳納增值稅。因而，在雙方對(duì)開稅票的情形下，是能夠按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性：

在貴司購(gòu)入后，盡管機(jī)器設(shè)備法律規(guī)定使用權(quán)歸貴司，但是實(shí)際卻仍然由原出售方使用，就形成了免費(fèi)給予機(jī)械租賃服務(wù)了。依照稅務(wù)[2016]36號(hào)附近1第十四條的規(guī)定，該免費(fèi)給予租賃就應(yīng)“視同銷售”。自然，貴司能夠辯駁說(shuō)，大家這也是融資交易?？墒牵瑔?wèn)題在于大家三年后收回的賬款依舊是780萬(wàn)余元，并沒(méi)扣除貸款利息。

因而，為防止稅務(wù)異議，提議雙方在三年期內(nèi)簽定一份租賃協(xié)議，承諾房租。貴司收取的房租，可以由經(jīng)銷商平攤添加原料銷售價(jià)格中，最終做到互相相抵。那樣，產(chǎn)生實(shí)際上彼此兩開了一部分稅票，但在內(nèi)容上能夠繞開“視同銷售”而多繳稅。

2.所得稅的處理

(1)售后回購(gòu)

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個(gè)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕875號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：選用售后回購(gòu)方法銷售產(chǎn)品的，售賣的產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的產(chǎn)品做為購(gòu)入產(chǎn)品解決。有證據(jù)表明不符銷售收入確認(rèn)條件的，如果在銷售產(chǎn)品方式進(jìn)行股權(quán)融資，收到的賬款應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)，回購(gòu)價(jià)格超過(guò)原銷售價(jià)的，差值需在復(fù)購(gòu)期內(nèi)確認(rèn)為利息支出。

問(wèn)題中是回購(gòu)價(jià)格相當(dāng)于原市場(chǎng)價(jià)，也就不存在利息支出難題。

做為提供資金的一方，要是沒(méi)有利息費(fèi)用得話，也容易被稅務(wù)局認(rèn)定為“視同銷售”而要求繳納企業(yè)所得稅。

因而，不可以簡(jiǎn)單僅僅依照“市場(chǎng)銷售復(fù)購(gòu)”解決，為防止稅務(wù)異議，依然還是如上述情況彼此最好是再簽一份租賃協(xié)議，產(chǎn)生“融資性售后回購(gòu)”業(yè)務(wù)流程。

(2)融資性售后回租

倘若為防止稅務(wù)異議，彼此簽署了租賃設(shè)備的合同，就形成了融資性售后回租業(yè)務(wù)。

《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第13號(hào))要求：融資性售后回租業(yè)務(wù)就是指承租人以股權(quán)融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的舉動(dòng)。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人銷售財(cái)產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部酬勞和風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有徹底遷移。

假如形成了售后回租業(yè)務(wù)，貴司就按照合同約定的租金收入確定應(yīng)稅收入。