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財務(wù)會計上升級改造開支要符合什么條件才能夠遞延所得稅?維修費(fèi)開支里的設(shè)備大修開支是否還可以遞延所得稅;費(fèi)用化的后期開支都可以直接計入當(dāng)期損益嗎?長期待攤費(fèi)用是在什么情況下確定，在財務(wù)會計上融資租入的和已提足折舊的固資維修費(fèi)開支是確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用嗎?稅收法律上與賬務(wù)處理有什么區(qū)別?搞不懂哪個是財務(wù)會計上處理原則哪個是稅收法律里的?

解釋：

一、固資后面支出的財務(wù)會計要求

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》表述對固資的后期開支作出了表明，固資的后期開支一般包含固資在使用中所發(fā)生的日常維修費(fèi)、設(shè)備大修花費(fèi)、升級改造開支、房子的裝修預(yù)算等。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條要求，與固資相關(guān)的后面開支，適用本規(guī)則第四條要求的確認(rèn)條件的，理應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本;不符本規(guī)則第四條要求的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

因而，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固資的后期開支可分為遞延所得稅的后期開支和費(fèi)用化的后期開支。

二、固資后面支出的稅務(wù)要求

1.《企業(yè)所得稅法》第十三條要求，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時，公司所發(fā)生的以下開支做為長期待攤費(fèi)用，按規(guī)定攤銷費(fèi)的，準(zhǔn)許扣減：

(一)已全額獲取折舊費(fèi)的固資的改造開支;

(二)租入固定資產(chǎn)的改造開支;

(三)固資的設(shè)備大修開支;

(四)別的理應(yīng)做為長期待攤費(fèi)用的開支。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條要求，所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所指固資的改造開支，就是指更改房子或是建筑物結(jié)構(gòu)、增加使用期限等所發(fā)生的開支。

所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的開支，依照固資預(yù)估還行使用期限分期付款攤銷費(fèi);第(二)項規(guī)定的開支，按照合同約定的剩下租賃期限分期付款攤銷費(fèi)。

改造的固資增加使用期限的，除所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外，理應(yīng)適度增加使用壽命。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條要求，所得稅法第十三條第(三)項所指固資的設(shè)備大修開支，就是指同時符合下列條件的開支：

(1)維修開支做到獲得固資后的計稅依據(jù)50%之上;

(2)維修后固資的使用期限增加2年及以上。

所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的開支，依照固資還行使用期限分期付款攤銷費(fèi)。

4.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，所得稅法第十三條第(四)項所指別的理應(yīng)做為長期待攤費(fèi)用的開支，自開支產(chǎn)生月份的次月起，分期付款攤銷費(fèi)，攤銷費(fèi)期限不得低于3年。

5.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問題的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號)“四、有關(guān)房子、房屋建筑固資擴(kuò)建工程的稅務(wù)處理事情”要求：

公司對房屋、房屋建筑固資在未全額獲取折舊費(fèi)前進(jìn)行擴(kuò)建工程的，如歸屬于推翻重設(shè)的，該資產(chǎn)原值扣減獲取折舊費(fèi)后基金凈值，應(yīng)劃入重設(shè)后固資計稅成本，并在該固資交付使用后次月起，依照稅法規(guī)定的使用壽命，一并計提折舊;如歸屬于提升功能、提升面積的，該固資的擴(kuò)建工程開支，劃入該固資計稅依據(jù)，并且從擴(kuò)建工程竣工交付使用后次月起，再次按稅法規(guī)定的該固定不動資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該擴(kuò)建工程后固資還行所使用的期限小于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按還行所使用的期限計提折舊。

因而，稅務(wù)上也可分為遞延所得稅的后期開支和費(fèi)用化的后期開支。

三、固資后面支出的稅會差異

依照賬務(wù)處理和稅務(wù)要求進(jìn)行組合，可分為4種情況。

(一)財務(wù)會計和稅務(wù)與此同時費(fèi)用化

如固資的日常檢修、維護(hù)保養(yǎng)等，產(chǎn)生費(fèi)用都為費(fèi)用化，無差異。

(二)財務(wù)會計和稅務(wù)與此同時遞延所得稅

實(shí)例1：如公司拆換一臺機(jī)器的不可缺少關(guān)鍵部件開展更新，使該設(shè)備預(yù)估應(yīng)用壽命延長3年。該設(shè)備原值(計稅依據(jù))100萬余元，更新更換的關(guān)鍵部件使用價值60萬余元。假定同時符合稅務(wù)與財務(wù)會計有關(guān)固資后面開支遞延所得稅的規(guī)定。盡管這里稅務(wù)與財務(wù)會計全是遞延所得稅，可是稅務(wù)是作為“長期待攤費(fèi)用”解決，而財務(wù)是變化固定資產(chǎn)原值，方式不一樣罷了。

(三)財務(wù)會計遞延所得稅，稅務(wù)費(fèi)用化

實(shí)例2，如拆換中的構(gòu)件價值是40萬余元，則按照稅法規(guī)定沒有達(dá)到“維修開支做到獲得固資后的計稅依據(jù)50%之上”，稅務(wù)上有能夠費(fèi)用化處理，即一次性記入成本開展抵扣。而財務(wù)會計上由于沒有50%限制，根據(jù)職業(yè)判斷合乎企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)遞延所得稅的條件，確定給與遞延所得稅。那樣二者就產(chǎn)生了稅會差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、會計費(fèi)用化，稅務(wù)遞延所得稅

實(shí)例3，公司一臺汽車原值(計稅依據(jù))20萬余元，維修開支11萬余元，增加使用期限2年。

那樣，就正好合乎《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給予遞延所得稅。而企業(yè)財務(wù)上選擇的是費(fèi)用化。二者存有稅會差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。