所得稅：“別的”調(diào)節(jié)包括此項差別
2022-08-09 16:36
調(diào)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)
新收入準(zhǔn)則(《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》財務(wù)會計〔2017〕22號)擺脫商品和勞務(wù)公司的界線，統(tǒng)一在客戶獲得相關(guān)商品(或服務(wù))管控權(quán)時確認(rèn)收入，并分成準(zhǔn)時段履行合同與準(zhǔn)時點履行合同?，F(xiàn)階段，稅款上收入準(zhǔn)則和原新會計準(zhǔn)則(2006年版)比較趨同化，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實施細(xì)則、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕875號)等規(guī)定解決，與新收入準(zhǔn)則在收入準(zhǔn)則時長、額度層面存在差異的，需要在所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。
申報單填寫
A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》填報說明，第45行“六、別的”：填寫別的賬務(wù)處理與稅務(wù)要求存在差異需納稅調(diào)整的項目金額，包含公司實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財務(wù)會計〔2017〕22號公布)所產(chǎn)生的稅會差異納稅調(diào)整額度。
實例(附帶銷售退回條文市場銷售)
【財務(wù)會計】針對附帶銷售退回條款的市場銷售，新收入準(zhǔn)則第三十二條要求，應(yīng)當(dāng)在客戶獲得相關(guān)商品管控權(quán)時，依照因向客戶出讓產(chǎn)品而預(yù)計有權(quán)利收取的溢價增資額度(即，不包括預(yù)估因銷售退回將退還的額度)確認(rèn)收入，應(yīng)預(yù)計銷售退回幾率及額度，依照預(yù)估因銷售退回將退還的額度確定債務(wù);與此同時，依照預(yù)估將退還產(chǎn)品出讓后的帳面價值，扣減取回該商品預(yù)估產(chǎn)生成本(包含退還商品價值降賠)后的余額，確認(rèn)為一項財產(chǎn)，依照所出讓產(chǎn)品出讓后的帳面價值，扣減以上資產(chǎn)成本的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
【所得稅】依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條要求，市場銷售時預(yù)計退換貨，以未扣減預(yù)計退貨的所有額度做為收益繳稅。在銷售退回具體發(fā)生時，沖減低回當(dāng)期的銷售額或銷項稅。
【所得稅】依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個問題的通知》(國稅發(fā)[2008]875號)第一條要求，市場銷售時預(yù)計退換貨，以未扣減預(yù)計退貨的所有額度做為收益繳稅。在銷售退回具體發(fā)生時，沖減低回當(dāng)期的銷售額。
【稅會差異】新收入準(zhǔn)則要求，市場銷售時預(yù)計退換貨，以扣減預(yù)計退貨的額度做為收益;在銷售退回具體發(fā)生時，財務(wù)會計中作抵減債務(wù)和取回庫存商品處理。因而，在實務(wù)中，企業(yè)財稅工作人員須留意：
(1)市場銷售時財務(wù)上因預(yù)計了退換貨，以扣減預(yù)計退貨的額度確認(rèn)收入，可能會導(dǎo)致會計收入低于所得稅及企業(yè)所得稅計稅依據(jù)，稅收法律上需補(bǔ)提相對應(yīng)的增值稅及所得稅。
(2)貨品具體退還時，因財務(wù)上未抵減本期收益或銷項稅，稅收法律上應(yīng)沖減收益，企業(yè)應(yīng)調(diào)節(jié)早期補(bǔ)提的增值稅及所得稅。
(3)貨品退換貨到期時，未退換貨一部分存有財務(wù)會計上調(diào)減收益，而稅收法律上對應(yīng)的收益不必繳納增值稅和所得稅。
【例】A公司為增值稅一般納稅人，商品發(fā)送時納稅時間已經(jīng)發(fā)生，具體產(chǎn)生退還時獲得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開具的紅色字體增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A商品發(fā)送時控制權(quán)轉(zhuǎn)移顧客：(1)2021年12月1日，A公司向乙公司出售A商品100件，該產(chǎn)品企業(yè)市場價格為10萬余元，產(chǎn)品成本為8萬余元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的市場價格為1000萬，所得稅稅款為130萬。A商品己經(jīng)傳出，但貨款并未接到。
(2)依據(jù)協(xié)議約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)2021年12月31日以前支付貨款在2×22年12月31日以前有權(quán)利退回A商品。A公司依據(jù)從前的工作經(jīng)驗，可能該批新產(chǎn)品的退貨率大約為20%。2021年12月31日A公司收到貨款，12月31日，A公司對退貨率作出了再次評定，覺得僅有10%的A產(chǎn)品會被退還。
(3)2022年3月31日產(chǎn)生銷售退回，具體退換貨量為8件，再次評定退貨率不會改變，退換貨賬款通過了存款付款，退換貨期己滿。
A公司的會計賬務(wù)處理如下所示：
(1)12月1日傳出A產(chǎn)品時：
借：應(yīng)收帳款 1130
貸：營業(yè)成本 (100×10×80%)800
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)對退錢款 (100×10×20%)200
應(yīng)交稅金——銷項稅(銷項稅) (100×10×13%)130
借：主營業(yè)務(wù)收入 (100×8×80%)640
應(yīng)收款退換貨成本費 (100×8×20%)160
貸：庫存產(chǎn)品 (100×8)800
備注名稱：繁雜的稅會差異，提議列舉顯現(xiàn)出來剖析差別。
(2)12月31日前收到貨款時：
借：存款 1130
貸：應(yīng)收帳款 1130
(3)12月31日對退貨率進(jìn)行重新評定：
借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)對退錢款 (100×10×10%)100
貸：營業(yè)成本 100
借：主營業(yè)務(wù)收入 (100×8×10%)80
貸：應(yīng)收款退換貨成本費 80
需要提醒的是，本年度申報單A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第45行“六、別的”的“納稅調(diào)增”欄：20萬余元，并不是依照40萬(200-160)申請。
(4)3月31日產(chǎn)生銷售退回：
借：庫存產(chǎn)品 (8×8)64
應(yīng)交稅金——銷項稅(銷項稅) (8×10×13%)10.4
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)對退錢款 (8×10)80
貸：應(yīng)收款退換貨成本費 64
存款 (8×10×1.13)90.4
退換貨到期確認(rèn)收入
借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)對退錢款 (2×10)20
貸：營業(yè)成本 (2×10)20
借：主營業(yè)務(wù)收入 (2×8)16
貸：應(yīng)收款退換貨成本費 16
不顧及其他事項，就本事宜申請本年度申報單A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第45行“六、別的”的“納稅調(diào)減”頻道：20萬余元。
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