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我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局南京稅務(wù)局第三稅務(wù)稽查局稅務(wù)處理決定書

寧稅稽三處〔2022〕163號(hào)

蔡迦：(納稅識(shí)別號(hào)：210504********1327)

我區(qū)(所)于2020年7月30日至2021年10月8日對(duì)自己的(企業(yè))2014年1月1日至2017年12月31日個(gè)稅情況進(jìn)行了查驗(yàn)，犯罪事實(shí)及處分決定如下所示：

一、犯罪事實(shí)

你擁有北京市中科金財(cái)科技股份有限公司(通稱：中科金財(cái)，證券代碼002657，2012年2月28日在中小板上市)限售股數(shù)量15316273股，并且于2015年3月2日所有公開。你于2016年1月至4月間6次高管增持限售股，高管增持總股數(shù)為12500000股，成交額625250000元，證劵公司已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅85127500元。我對(duì)以上高管增持限售股未進(jìn)行個(gè)稅結(jié)算申請(qǐng)。

二、處分決定及根據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條第九項(xiàng)、第三條第五項(xiàng)、第六條第五項(xiàng)、第八條，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第一條、第五條、第九條、第三十六條，《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)限售股所得的征收個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定》(稅務(wù)〔2009〕167號(hào))，《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)限售股所得的征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(稅務(wù)總局〔2010〕70號(hào))、《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和規(guī)章制度提前準(zhǔn)備結(jié)束后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)限售股相關(guān)個(gè)稅問題的通知》(稅務(wù)〔2011〕108號(hào))的規(guī)定，因?yàn)槟銦o法提供此次高管增持限售股的計(jì)劃成本材料，對(duì)自己的以上高管增持“中科金財(cái)”限售股個(gè)股12500000股的個(gè)人行為，按限售股出讓收入的15%核準(zhǔn)限售股原值及有效稅金，應(yīng)補(bǔ)征你“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)稅21165000元。

限你(企業(yè))自收到本裁定書生效日15日內(nèi)到我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局南京市溧水區(qū)稅務(wù)局將以上稅金及稅款滯納金交納進(jìn)庫(kù)，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)節(jié)。逾期未交清的，將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條要求申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

你(企業(yè))若同我局(所)在繳稅上有爭(zhēng)議，必須要先按照本確定的期限繳納稅費(fèi)及稅款滯納金或者提供對(duì)應(yīng)的貸款擔(dān)保，隨后可自以上賬款交清或者提供相對(duì)應(yīng)貸款擔(dān)保被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確定生效日六十日內(nèi)依法向我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局南京稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)(圖章)

二O二二年五月十七日

實(shí)際上，類似案件我還記得當(dāng)初該是廣州地稅局第一個(gè)做出來的。在國(guó)稅地稅合并前，質(zhì)監(jiān)總局稅務(wù)稽查局就發(fā)布過一批數(shù)據(jù)信息給全國(guó)各地稅務(wù)稽查局開展個(gè)人稅查補(bǔ)?？墒?，現(xiàn)實(shí)狀況中，有一些稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠找到高管增持的個(gè)人，有一些普通合伙人很有可能一時(shí)無法找到，造成案子閑置。

當(dāng)然，如今公開的這個(gè)案例，大伙兒爭(zhēng)議的聚焦點(diǎn)或是聚焦于《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)限售股所得的征收個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定》(稅務(wù)〔2009〕167號(hào))第五條第一款的規(guī)定：

經(jīng)營(yíng)者按照實(shí)際出讓收益與實(shí)際計(jì)算成本出應(yīng)納稅所得額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代繳并解繳稅款的下月1日起3個(gè)月內(nèi)，持蓋上證券機(jī)構(gòu)印章的交易明細(xì)和相關(guān)詳細(xì)、真正憑據(jù)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確提出結(jié)算申請(qǐng)并辦理結(jié)算事項(xiàng)。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，依照重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，申請(qǐng)辦理退(補(bǔ))稅辦理手續(xù)。經(jīng)營(yíng)者在規(guī)定期限內(nèi)沒到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理結(jié)算事項(xiàng)的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不會(huì)再申請(qǐng)辦理結(jié)算事項(xiàng)，已預(yù)扣預(yù)繳的稅金從繳稅專用存款賬戶全額的繳入財(cái)政。

如今，一部分人就覺得，你文檔即然寫，經(jīng)營(yíng)者假如在規(guī)定期限內(nèi)沒有到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理結(jié)算事項(xiàng)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就不再申請(qǐng)辦理結(jié)算事項(xiàng)，開展出口退稅、繳稅的辦理手續(xù)。那目前很多繳稅的案例，很多都是經(jīng)營(yíng)者超過規(guī)定的結(jié)算期未清算，你負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為何還去繳稅呢，并不是違反167號(hào)文要求嗎?

當(dāng)然，這種情況一直結(jié)合實(shí)際有爭(zhēng)議。我個(gè)人也認(rèn)為，167號(hào)文這一條寫不是太認(rèn)真細(xì)致。但此外一派見解也不是沒大道理，即：167號(hào)文只是行政規(guī)章，你不能大于《征管法》。依照《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：

因稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的責(zé)任，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不可另收稅款滯納金。

因經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人計(jì)算誤差等出錯(cuò)，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在三年內(nèi)能夠追征稅金、稅款滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)逃稅、抗稅、騙退稅的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅金、違約金或是所獲取的稅金，不會(huì)受到前款規(guī)定期限的限定。

自然，普通合伙人限售股出讓，證券公司預(yù)扣稅款未清算，肯定不能套逃稅?？墒?，假如普通合伙人限售股減持，具體應(yīng)繳納稅費(fèi)超過預(yù)繳增值稅而少繳的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依然可以依照《征管法》第五十二條規(guī)定來通告經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)繳稅。自此，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通告申請(qǐng)且不申請(qǐng)少繳稅款，能夠列入逃稅。

可是，這兒也有一個(gè)限期問題與是不是另收稅款滯納金難題。假如你定位于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的責(zé)任，則追征期僅有3年，且不能另收稅款滯納金。假如你定位于因經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人計(jì)算誤差等出錯(cuò)，未繳或者少繳稅款的，追征期最多有5年，要另收稅款滯納金。從南京市稅務(wù)局稅務(wù)稽查三分局的通知單看來，歡迎來到不僅有稅金也是有稅款滯納金的。那這樣的事情，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定是依照五十二條第二個(gè)款“因經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人計(jì)算誤差等出錯(cuò)，未繳或者少繳稅款的”。對(duì)于我們來說，現(xiàn)實(shí)生活中，這一經(jīng)營(yíng)者還是有機(jī)會(huì)根據(jù)稅務(wù)司法訴訟去爭(zhēng)取權(quán)利的。由于，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)總會(huì)把“因經(jīng)營(yíng)者、義務(wù)人計(jì)算誤差等出錯(cuò)”擴(kuò)大表述。大家檢索過目前已公開的司法判例，有法院在裁定中否認(rèn)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這一條的擴(kuò)大表述，嚴(yán)格按照《征管法》本意來理解“計(jì)算誤差等出錯(cuò)”。

當(dāng)然，假如經(jīng)營(yíng)者限售股減持延付的稅金比應(yīng)繳稅款多，造成多繳稅了，未能結(jié)算期限內(nèi)申請(qǐng)退稅，中后期經(jīng)營(yíng)者規(guī)定稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出口退稅是不是可以呢?一樣的思路，你167號(hào)文不可以違背《征管法》要求。經(jīng)營(yíng)者同樣可以用《征管法》第五十一條：一般納稅人超出應(yīng)納稅所得額繳納的稅金，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退回;經(jīng)營(yíng)者自清算繳納稅費(fèi)生效日三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定退回多繳的稅金并算加金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期存款利率，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)立即查證后應(yīng)當(dāng)立即退回;涵蓋從財(cái)政中入庫(kù)的，依照法律、行政規(guī)章相關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退回。即納稅人在3年內(nèi)向型稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)還是得退的。這一點(diǎn)，我們?cè)筒糠值讓佣悇?wù)工作人員溝通交流，一部分人還是認(rèn)可的。自然，假如底層稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不配合，經(jīng)營(yíng)者依據(jù)《征管法》要求提起訴訟，打贏官司的幾率也是比較大的。

當(dāng)然，這類事情近些年應(yīng)該要少很多了。由于，如今公司在IPO上市前，都需要根據(jù)證券公司將限售股的原始成本費(fèi)填寫嵌入到中登系統(tǒng)中，擁有原始股成本數(shù)據(jù)信息，證券公司早已按計(jì)劃成本繳稅，許多并不是按高管增持收入的15%延付了。