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稅情序言

稅收法律的基本要素就是指各種各樣單行道稅收法律具有的共同的基本前提的總稱，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅收分類、征收率、計(jì)稅基礎(chǔ)、繳稅階段、納稅期限、納稅地點(diǎn)、增值稅免稅和法律依據(jù)等項(xiàng)目。在其中最基本三個(gè)基本要素是納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、征收率。

在操作實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)中，靈活的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司的稅收成本進(jìn)行管理，看起來(lái)跟稅收法律的要素不相干，其實(shí)都是對(duì)稅款要素的運(yùn)用。如：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減，應(yīng)該是計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)用、一般納稅人免稅政策應(yīng)該是征收率的應(yīng)用等。

今日阿牛哥跟大家分享好多個(gè)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用稅收法律基本前提開展稅收規(guī)劃的幾個(gè)構(gòu)思，而求毛遂自薦。

納稅義務(wù)人

在建筑項(xiàng)目收并購(gòu)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)是兩種普遍的形式，可是卻稅款視角該如何做出選擇?

大家首先來(lái)對(duì)比一下公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)人及與涉及到的稅收：

經(jīng)比較發(fā)覺，資產(chǎn)收購(gòu)涉及到的納稅義務(wù)人和稅收均比資產(chǎn)收購(gòu)需多。并且在回收階段，一般情況下資產(chǎn)收購(gòu)的稅賦遠(yuǎn)遠(yuǎn)比資產(chǎn)收購(gòu)大很多，特別是土地增值稅，有一些拿地時(shí)間比較早的地塊，很有可能最大征收率做到60%。

因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，收購(gòu)者通常需要承擔(dān)全部買賣環(huán)節(jié)的稅金，所以不管從資本成本或是稅收成本角度考慮，彼此挑選股份交易規(guī)則，影響了納稅義務(wù)人，從而降低買賣環(huán)節(jié)的稅賦和資金壓力。

納稅時(shí)間地址

納稅時(shí)間地址一般是較為固定，但有些特殊業(yè)務(wù)流程卻能通過(guò)更改納稅時(shí)間地址，來(lái)有效管理稅收成本或利用好某省的招商政策?，F(xiàn)階段最典型的業(yè)務(wù)類型便是政策性搬遷。

經(jīng)營(yíng)者依據(jù)集體利益的需求，企業(yè)進(jìn)行總體或部分拆遷，其取得的拆遷收益在扣減拆遷所得的后通常會(huì)造成比較大的應(yīng)納稅額，且納稅義務(wù)人是拆遷后公司。

因?yàn)槠髽I(yè)需要開展拆遷，其注冊(cè)地址或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)地可能會(huì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，且我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)對(duì)拆遷的地點(diǎn)都沒有特殊的規(guī)定，所以在公司搬遷的時(shí)候也可以挑選新企業(yè)的地址，進(jìn)而根據(jù)更改納稅時(shí)間地址來(lái)減少稅收成本或通過(guò)本地招商政策(如：稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)賞、優(yōu)秀人才政策扶持、運(yùn)輸成本補(bǔ)助及廉價(jià)獲得土壤資源等)來(lái)減少由于繳稅而引起的現(xiàn)錢排出。

納稅時(shí)間時(shí)長(zhǎng)

針對(duì)納稅時(shí)間時(shí)長(zhǎng)的應(yīng)用，其實(shí)就是更重要的是節(jié)約稅費(fèi)的資本成本。運(yùn)用納稅時(shí)間時(shí)間進(jìn)行稅收規(guī)劃實(shí)際上無(wú)所不在。如，重大資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)解決、土地資源增值稅清算企業(yè)的挑選(繳稅新項(xiàng)目，挑選范疇更多的規(guī)范做為結(jié)算企業(yè))等。除此之外，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，還可以通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同來(lái)控制納稅時(shí)間時(shí)長(zhǎng)，以有效操縱資本成本。

最先我們一起來(lái)對(duì)比一下企業(yè)及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)收入準(zhǔn)則的時(shí)間也：

從上述規(guī)定看來(lái)，大家在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，能夠?qū)κ崭犊钐匦?如，扣除第一筆資產(chǎn)收購(gòu)款承諾為訂金)和生效時(shí)間(如，待支付第一筆資產(chǎn)收購(gòu)款后合同生效)開展承諾，進(jìn)而適度推遲收入準(zhǔn)則時(shí)長(zhǎng)或納稅時(shí)間時(shí)長(zhǎng)。

計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整，表現(xiàn)在收入和支出兩方面。

1.開支層面

通常是運(yùn)用稅收政策，如花費(fèi)加計(jì)、公司選購(gòu)并使用環(huán)境保護(hù)專業(yè)設(shè)備的等。

2.收益層面

公司產(chǎn)生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓起效時(shí)提前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配(其他綜合收益提早分派可免稅政策，不提前分派反而是計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)必須繳納企業(yè)所得稅)、承債式回收時(shí)，承債條文和資產(chǎn)收購(gòu)條文各自獨(dú)立承諾(若承債額度記入回收款，再由原股東去償還借款，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括承債額度，計(jì)稅基礎(chǔ)增大)全是進(jìn)一步降低計(jì)稅基礎(chǔ)的辦法。

阿牛哥淺見

以上是阿牛哥跟大家分享的幾個(gè)運(yùn)用稅收法律因素開展稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)例，可以說(shuō)是開展稅款規(guī)劃方案設(shè)計(jì)的一個(gè)構(gòu)思吧。

當(dāng)你在對(duì)稅收規(guī)劃欠缺構(gòu)思時(shí)，不妨試試從民法的基本前提角度去考慮到，或許會(huì)讓你豁然開朗。

相關(guān)閱讀

1、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地資源增值稅清算管理方法有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))

2、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào))

3、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第67號(hào))

4、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個(gè)稅款問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕79號(hào))