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小編曾經(jīng)在《收到捐贈票據(jù)金額大于捐贈物市價的稅會處理》一文對自產(chǎn)貨物對外捐贈的會計處理和稅務申報進行了分析，針對外購商品而言，有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在二點：一是，外購商品的進項稅額一般可以與對外捐贈視同銷售的銷項稅額一致，這一點有別于自產(chǎn)貨物，后者的視同銷售銷項稅額按照市值測算，一般價值要大于成本費，而成本構成新項目，如工資薪金所得也無相對應的進項稅額能夠抵稅;二是，在企業(yè)所得稅稅務申報時，購入的視同銷售收益額度可以直接相當于其視同銷售成本費，填寫方式都比自產(chǎn)貨物要簡單。但獲得發(fā)票的種類對綜合稅負有影響。

一、有關實例

安老師您好，我想咨詢您一下，外購商品對外捐贈，在購買的時候進項稅并沒有抵稅(由于我們的主要原因沒有獲得增值稅專用發(fā)票)，全額的記入了營業(yè)外收入，還要再計算增值稅的銷項稅嗎?

二、基本的回復及根據(jù)

一般而言，購入的貨物贏得了增值稅專用發(fā)票，中后期對外捐贈了，能夠抵扣進項稅，但稅收法律的規(guī)定是貨品在發(fā)生非售賣的對外開放遷移時哪些情況必須視同銷售繳納增值稅，針對獲取的發(fā)票種類和是不是抵稅了進項稅額沒有規(guī)定，因此要是沒有抵扣進項稅，還是需要視同銷售繳納增值稅。實際根據(jù)如下所示：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》之第四條，企業(yè)或是個體戶的下述個人行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付別的單位或者個人分銷;

(二)市場銷售分銷貨品;

(三)配有兩個以上組織并推行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從一個組織移交別的組織用以市場銷售，但相關機構建在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)自銷或是委托加工物資的貨物用以非所得稅應稅項目;

(五)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資的貨物用以團體福利或是消費;

(六)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物做為項目投資，發(fā)放給其他部門或是個體戶;

(七)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物分配給公司股東或是投資人;

(八)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物無償贈送別的單位或者個人。

三、進一步的討論

獲取的發(fā)票種類，換句話說是不是抵扣進項稅對整體稅賦影響的確實是有差異的，這里我們假定所得稅(corporate income tax)征收率為T=25%，附加稅稅率(附加稅等)(additionaltax)征收率A=10%，所得稅(Value added tax)征收率為V=13%，貨品(Goods)未稅成本費G,捐助所有可所得的抵扣，企業(yè)所得稅納稅調整時有應納稅額。

(一)情況一

在獲取了增值稅專用發(fā)票，并抵扣進項稅的情形下，購入稅前工資1萬余元的貨物G，并對外捐贈，共開支1.13萬余元。

會計分錄如下所示：

①購置

借：庫存產(chǎn)品10,000.00

借：應交稅金-銷項稅(進項稅額)1,300.00

貸：存款等11,300.00

②對外捐贈

借：營業(yè)外收入11,300.00

貸：庫存產(chǎn)品10,000.00

貸：應交稅金-銷項稅(銷項稅額)1,300.00

此前提下，所得稅凈收益是0，也不涉及附加稅稅率的交納;企業(yè)所得稅層面，因為捐贈支出能夠所得的稅前抵扣，因此凈開支=G*(1 V)*(1-T)=11,300.00*75%=8,475.00元。即，因為企業(yè)所得稅影響的企業(yè)比沒有企業(yè)所得稅時節(jié)約了2,825.00元。

(二)情況二

企業(yè)采購商品獲得普票：

①購置時

借：庫存產(chǎn)品11,300.00

貸：存款等11,300.00

②捐助時

借：營業(yè)外收入12,769.00

貸：庫存產(chǎn)品11,300.00

貸：應交稅金-銷項稅(銷項稅額)1,469.00

因為普通發(fā)票進項稅額不單獨核算，記入商品成本，造成視同銷售時，購買時付款的增值稅作為了再度出讓或捐助后的庫存產(chǎn)品原值的一部分，存在一定的反復納稅問題。

同樣，因為企業(yè)所得稅前能夠抵稅，以上捐贈的凈開支=G*(1 V)*(1-T)=12,769.00*75%=9,576.75,因為企業(yè)所得稅影響的企業(yè)比沒有企業(yè)所得稅時節(jié)約了3,192.25元?？墒?，因為銷項稅額并沒有匹配的進項稅額對抵，造成應交稅費金額的發(fā)生=V*A=1,469.00*10%=146.9元，同樣增加的附加稅稅率也可以抵扣企業(yè)所得稅，凈危害額度=146.9*(1-T)=110.175元。危害凈損益總計=9,576.75 110.175=9,686.925元。

綜合性，情況一的捐助個人行為降低純利潤8,475.00元，情況二降低9,686.925元，后面比前面一種降低純利潤1,211.925元。

能用公式計算描述如下所示：

普專用發(fā)票危害額=G*(1 V)^2*(1-T) G*(1 V)*V*A*(1-T)-G*(1 V)*(1-T)

解方程后：G*V*(1 V)*(1 A)*(1-T)

帶到數(shù)據(jù)驗證=10,000.00*13%*113%*110%*75%=1,211.925(元)

此公式計算可作為之后迅速估計此種情況下獲得稅票差別對整體利益危害的工具。