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7月，又逢高等院校畢業(yè)季節(jié)。

中國教育部預(yù)估，2021年全國各地應(yīng)屆高校畢業(yè)生數(shù)量將達(dá)到909數(shù)萬人，同比增長35數(shù)萬人，再創(chuàng)佳績。人民大學(xué)我國調(diào)研與大數(shù)據(jù)中心近日對1.6萬多名應(yīng)屆生作出了調(diào)查問卷，數(shù)據(jù)顯示，在今年的大學(xué)畢業(yè)生的職業(yè)認(rèn)知展現(xiàn)出“三多”發(fā)展趨勢：報考公務(wù)員的增加;世界各國升學(xué)的增加;自主創(chuàng)業(yè)的增加，27.5%的畢業(yè)生有自己創(chuàng)業(yè)或從事自由職業(yè)者的打算。近些年，為支持和促進(jìn)大學(xué)畢業(yè)生高質(zhì)量就業(yè)，我國出臺了一系列稅金政策優(yōu)惠。用足用對這種政策優(yōu)惠，將讓應(yīng)屆大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)歷程更加順暢。

從業(yè)個體經(jīng)營者 可累加享有稅收優(yōu)惠政策

大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的方式之一是從業(yè)個體經(jīng)營者，這種形式隨意靈便，資本管理成本較低，特別適合“白手起家創(chuàng)業(yè)”，例如設(shè)立個人餐館、文化藝術(shù)創(chuàng)意店等。為支持大學(xué)畢業(yè)生自己創(chuàng)業(yè)從業(yè)個體經(jīng)營者，我國出臺了包含所得稅、個稅等各個稅收的稅收政策。

■現(xiàn)行政策關(guān)鍵點

依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源社會保障部 國家扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和推動重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅款政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕22號，下稱“22號文件”)要求，包含畢業(yè)年度內(nèi)大學(xué)畢業(yè)生在內(nèi)的重點群體，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(標(biāo)明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(標(biāo)明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策”)的人員，從事專業(yè)個體經(jīng)營者的，自申請辦理個體戶備案本月起，在3年(36月)內(nèi)按每家每一年12000元為額度，先后扣除其當(dāng)時具體應(yīng)繳納的所得稅、大城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加和個稅。各省市、自治州、直轄市人民政府還可以依據(jù)本轄區(qū)具體情況，在上述額度規(guī)范的前提下，最大可以從上調(diào)20%力度內(nèi)確認(rèn)實際額度規(guī)范。例如，江蘇實行上調(diào)20%的最高規(guī)范，每一戶每一年可扣除上限為14400元。

依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號)要求，自2021年4月1日至2022年12月31日，月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的個體戶等增值稅小規(guī)模納稅人，能夠增值稅免稅。

除此之外，依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號)和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實適用小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展趨勢所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)事項的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號)要求，大學(xué)畢業(yè)生自己創(chuàng)業(yè)創(chuàng)辦個體工商戶的，自2021年1月1日至2022年12月31日，年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，在現(xiàn)階段政策優(yōu)惠前提下，遞減征收個人所得稅。換句話說，在上述扣除特惠等前提下，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)辦個體工商戶，還能夠累加享有減半征收個稅優(yōu)惠。

■參照實例

假定小趙是2021年大學(xué)畢業(yè)生，于當(dāng)初7月在江蘇某地申請辦理開設(shè)了個人飲品店，每個月主營業(yè)務(wù)收入未超過15萬余元，當(dāng)初應(yīng)納稅額為18萬余元(稅率20%，速算扣除數(shù)10500)。核查，小趙合乎與此同時享有大學(xué)畢業(yè)生自己創(chuàng)業(yè)特惠和個體工商戶增值稅免稅、減半征收個稅優(yōu)惠的條件。

在自己創(chuàng)業(yè)特惠層面，根據(jù)相關(guān)要求，納稅人具體經(jīng)營期不夠1年，應(yīng)當(dāng)以具體月數(shù)測算其增值稅免稅額度。那樣，小趙當(dāng)年的增值稅免稅額度為14400÷12×6=7200(元)。因為小趙每個月營業(yè)收入未超過15萬余元，可享受增值稅免稅、大城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和地方教育附加特惠。依照扣除次序，這7200元可所有用以扣除其當(dāng)初應(yīng)繳納的個稅。與此同時，小趙可享受個體戶減半征收個稅優(yōu)惠。實際特惠金額為：[(180000×20%-10500)-7200]×(1-50%)=9150(元)。那樣，小趙可累加享有個稅免減為7200 9150=16350(元)。

■實際操作提示

在可用22號文件環(huán)節(jié)中，一方面要把握好畢業(yè)年度內(nèi)大學(xué)畢業(yè)生的范疇。大學(xué)畢業(yè)生實際是指執(zhí)行高等學(xué)歷教育的普通高等院校、成人高校應(yīng)屆生畢業(yè)的學(xué)生;畢業(yè)年度就是指大學(xué)畢業(yè)所屬自然年，即1月1日至12月31日。換句話說，以往大學(xué)畢業(yè)的高校畢業(yè)生假如今年才開辦個體工商戶，則不合乎時長要求規(guī)定，不可以可用扣除特惠。另一方面，有關(guān)大學(xué)畢業(yè)生在操作上需要注意牢牢把握扣除次序。除此之外，符合條件的有關(guān)大學(xué)畢業(yè)生自行申報就可以享有自主創(chuàng)業(yè)特惠，但是應(yīng)當(dāng)注意妥當(dāng)儲存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》備查簿。

開設(shè)中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策種類多

高等院校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的另一種類型，是創(chuàng)立中小企業(yè)。中小企業(yè)是依規(guī)設(shè)立的獨(dú)立法人的經(jīng)濟(jì)組織，相比個體戶，其在運(yùn)營管理上更為集約化和專業(yè)化。近些年，在我國出臺了一系列挺有力度的支持小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策，假若大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)立中小企業(yè)，能通過享有有關(guān)特惠節(jié)約開支。

■現(xiàn)行政策關(guān)鍵點

在所得稅這方面，與個體戶一樣，自2021年4月1日至2022年12月31日，月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的滿足條件的小微企業(yè)，增值稅免稅。

在所得稅這方面，依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號，下稱“12號公告”)等政策規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，減征12.5%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。

除此之外，依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕13號)要求，全國各地會對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅款力度內(nèi)減免資源稅、大城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、合同印花稅(沒有證劵交易印花稅)、耕地占用稅和教育附加費(fèi)、地方教育附加。

■參照實例

假定小趙于2021年7月大學(xué)畢業(yè)后，在江蘇某地申請注冊創(chuàng)辦了D媒體代理責(zé)任有限公司，招收員工4人。D公司當(dāng)初7月至12月每個月主營業(yè)務(wù)收入均超過15萬余元，總計為180萬，應(yīng)納稅額為36萬。D公司即是一般納稅人，又合乎中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

在所得稅這方面，依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)持續(xù)執(zhí)行應(yīng)對疫情一部分稅金政策優(yōu)惠的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第7號)要求，可用3%增值稅率的小規(guī)模納稅人減征1%增值稅率征繳增值稅優(yōu)惠延長至2021年12月31日，則D公司2021年7月~12月應(yīng)納增值稅為1800000×1%=18000元(元)。

在所得稅這方面，依據(jù)12號公告等政策規(guī)定，D公司具體應(yīng)納所得稅額為36×12.5%×20%=0.9(萬余元)。公司實際稅負(fù)僅有2.5%，與12號公告頒布前對比，所得稅減免幅度進(jìn)一步加大。

■實際操作提示

大學(xué)畢業(yè)生需注意，現(xiàn)階段小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包含本年度應(yīng)納稅額不得超過300萬余元、從業(yè)人數(shù)不得超過300人、總資產(chǎn)不得超過5000萬余元三個條件，小微企業(yè)的所得稅統(tǒng)一推行按季度預(yù)繳稅款。滿足條件的小微企業(yè)在每季度預(yù)繳稅款和所得稅清算時，都可自行申報享有12號公告規(guī)定的遞減特惠，不必辦理備案。假若創(chuàng)辦的公司發(fā)展速度非常快，在預(yù)交所得稅時已經(jīng)享有有關(guān)免減特惠，但在開展匯算清繳時不會再合乎中小企業(yè)條件的，理應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局)