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最近，由于高等院校畢業(yè)季節(jié)的來臨，相關(guān)大學畢業(yè)生享有自主創(chuàng)業(yè)稅收政策的熱線電話慢慢多起來。從資詢的具體內(nèi)容看，減免稅款扣除次序問題，認知度相對較高。

減免稅款扣除次序，源于《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源社會保障部 國家扶貧辦關(guān)于進一步支持和推動重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅款政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕22號，下稱“22號文件”)的一條要求。該文檔確立，畢業(yè)年度內(nèi)大學畢業(yè)生等符合條件的重點群體工作人員，從事專業(yè)個體經(jīng)營者的，自申請辦理個體戶備案當月起，在3年(36個月)內(nèi)按每家每一年12000元為額度，先后扣除其當時具體應(yīng)繳納的所得稅、大城市維護建設(shè)稅、教育附加費、地方教育附加和個稅。根據(jù)規(guī)定，額度規(guī)范最高可上調(diào)20%，如實行上調(diào)20%的最高規(guī)范，每一戶每一年可扣除上限為14400元。

前不久，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、人力資源社會保障部、我國鄉(xiāng)村振興局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源社會保障部 我國鄉(xiāng)村振興局公示2021年第18號)，將22號文件的執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。假若滿足條件的高校畢業(yè)生提前準備從業(yè)個體經(jīng)營者，在適合該政策優(yōu)惠時，盡量請牢記扣除次序，先后扣除其當時具體應(yīng)繳納的所得稅、大城市維護建設(shè)稅、教育附加費、地方教育附加和個稅，不可以錯亂次序或自由挑選順序進行扣除。

打個比方，山東某大學畢業(yè)生小吳從業(yè)個體經(jīng)營者，開設(shè)水果超市，2020年4月申請辦理個體戶備案，合乎現(xiàn)行政策規(guī)定條件，本地重點群體自己創(chuàng)業(yè)特惠扣除上限為14400元。小吳挑選按季申請，該地區(qū)“六稅兩費”減征50%征繳，假定其第二季度應(yīng)繳納增值稅10000元，“六稅兩費”減征50%征繳后應(yīng)繳大城市維護建設(shè)稅350元，教育附加費150元，地方教育附加100元，應(yīng)預繳稅款經(jīng)營所得個稅3000元。

小吳的水果超市2020年實際經(jīng)營月數(shù)為9個月，2020年度最高可扣除稅金總金額=本年度免減額度÷12×實際經(jīng)營月數(shù)，測算為14400÷12×9=10800(元)。在第二季度納稅申報時，免減特惠先要從所得稅逐漸扣除，先扣除所得稅10000元，再扣除大城市維護建設(shè)稅350元，然后扣除教育附加費150元，隨后扣除地方教育附加100元，那樣還剩200元(10800-10000-350-150-100)信用額度適合于扣除個稅。因而，其應(yīng)季享有增值稅免稅特惠后，還應(yīng)當預繳稅款個稅2800元。從第三季度逐漸開始，因為在今年的免減扣除額度已經(jīng)用完，應(yīng)納稅所得額不會再給予扣除。

在實踐中，一部分經(jīng)營者考慮在個稅年度匯算時一次性扣除免減總金額，那樣就容易出現(xiàn)扣除次序不正確難題。例如，小楊是一名符合條件的重點群體工作人員，于2019年1月從業(yè)個體經(jīng)營者并辦理了個體戶備案，本地重點群體自己創(chuàng)業(yè)特惠扣除上限為14400元，小楊2019年應(yīng)繳納的所得稅總金額為8000元，“六稅兩費”減征50%征繳后該交納大城市維護建設(shè)稅280元，教育附加費120元，地方教育附加80元，2019年應(yīng)繳納個人所得稅20000元。

2020年3月，小楊在開展個人稅匯算清繳時，發(fā)覺2019年忘掉享有重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因此其直接在個人稅匯算清繳時把14400元扣減。這時，小楊就出現(xiàn)了扣除次序不正確，必須變更申報單，依照正確順序進行扣除，先申請辦理辦理退稅退回所得稅8000元、大城市維護建設(shè)稅280元、教育附加費120元、地方教育附加80元，剩下來的5920元(14400-8000-280-120-80)可以從個人稅匯算清繳時減除。

(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局青島市嶗山區(qū)稅務(wù)局)