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所得稅期末留抵退稅新政策20問

遼寧省稅務(wù) 2022-03-28

1、留抵退稅是啥?此項現(xiàn)行政策也會產(chǎn)生什么樣的危害?

答：留抵退稅就是將所得稅期終未抵減過的稅款退給經(jīng)營者。所得稅推行傳動鏈條抵稅體制，以經(jīng)營者本期銷項稅抵扣進項稅后的余額為應(yīng)納稅所得額。在其中，銷項稅就是指依照銷售額和稅率計算的增值稅額;進項稅就是指購入原料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進項稅超過銷項稅時，未抵減過的進項稅就會形成進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出通常是經(jīng)營者進項稅和銷項稅在時間上不一致所造成的，如集中化采購原材料和庫存商品，并未所有完成市場銷售;項目投資期內(nèi)沒有收入等。除此之外，在兩檔征收率共存的情形下，市場銷售稅率小于進行稅率，也就會形成進項稅額轉(zhuǎn)出。

2019年至今，在我國逐漸設(shè)立了所得稅增量留抵退稅規(guī)章制度。在今年的，再次健全所得稅留抵退稅規(guī)章制度，提升征收退步驟，對進項稅額轉(zhuǎn)出推行規(guī)模性出口退稅，把經(jīng)營者將來才可以再次抵扣的進項稅額給予提早退還。優(yōu)先安排中小企業(yè)，對小微企業(yè)的總量進項稅額轉(zhuǎn)出于6月底前一次性所有退回，增量留抵稅額全額退回。重點支持加工制造業(yè)，全面解決加工制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)、生態(tài)保護、電力工程天然氣、道路運輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)留抵退稅難題。根據(jù)提早退還并未抵扣的稅金，提升企業(yè)現(xiàn)金流，減輕回籠資金工作壓力，不僅有利于提升企業(yè)發(fā)展趨勢自信心，激發(fā)市場主體魅力，還能促進消費項目投資，支持實體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

2、2022年新出臺的留抵退稅政策主要內(nèi)容是啥?

答：為落實中共中央、國務(wù)院令布署，依照《政府工作報告》有關(guān)留抵退稅的工作要求，支持小微企業(yè)和加工制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展趨勢，提升企業(yè)登記自信心、激發(fā)市場主體魅力，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局聯(lián)合發(fā)文了《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步加大所得稅期末留抵退稅政策實施幅度的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第14號，下稱14號公告)，增加中小企業(yè)及其“加工制造業(yè)”“科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力工程、供熱、天然氣及水生產(chǎn)和供貨業(yè)”“軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)”“生態(tài)建設(shè)和環(huán)境整治業(yè)”和“道路運輸、倉儲物流和快遞行業(yè)”(以下稱“加工制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅幅度，將高端裝備制造分月全額退還所得稅增量留抵稅額現(xiàn)行政策范疇擴張至中小企業(yè)和加工制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退回其總量進項稅額轉(zhuǎn)出。

3、14號公告要求的小微企業(yè)是指什么?

答：14號公告規(guī)定的中小型企業(yè)和微企，依照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(國家工信部聯(lián)公司〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(青發(fā)〔2015〕309號)里的主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)值、總資產(chǎn)指標(biāo)值明確。

上述規(guī)定列出行業(yè)公司中未選用主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)值或總資產(chǎn)指標(biāo)的及其未注明的行業(yè)公司，微企標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(沒有100萬余元);中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(沒有2000萬余元)。

4、14號公告規(guī)定的加工制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)都有哪些?

答：依照14號公告的規(guī)定，加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者，就是指從業(yè)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“加工制造業(yè)”“科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力工程、供熱、天然氣及水生產(chǎn)和供貨業(yè)”“軟件和信息科技服務(wù)行業(yè)”“生態(tài)建設(shè)和環(huán)境整治業(yè)”和“道路運輸、倉儲物流和快遞行業(yè)”業(yè)務(wù)流程相對應(yīng)所發(fā)生的增值稅銷售額占所有增值稅銷售額的比重超出50%的納稅人。

需要說明的是，如果一個經(jīng)營者從業(yè)以上多種業(yè)務(wù)流程，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總測算銷售總額占有率，進而確定是否歸屬于加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者。

舉例子：某經(jīng)營者2021年5月至2022年4月期內(nèi)共獲得增值稅銷售額1000萬余元，在其中：生產(chǎn)制造銷售設(shè)備銷售總額300萬余元，給予交通運輸服務(wù)銷售總額300萬余元，提供建筑服務(wù)銷售總額400萬余元。該經(jīng)營者2021年5月至2022年4月期內(nèi)所發(fā)生的加工制造業(yè)等行業(yè)銷售總額占比為60%[=(300 300)/1000]。因而，該經(jīng)營者本期歸屬于加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者。

5、中小企業(yè)、加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理留抵退稅，需要滿足什么條件?

答：依照14號公告要求申請辦理留抵退稅的小微企業(yè)、加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者，需同時符合以下條件：

(1)納稅信用等級為A級或是B級;

(2)申請退稅前36個月未產(chǎn)生騙領(lǐng)留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情況;

(3)申請退稅前36月未因逃稅被稅務(wù)行政機關(guān)懲罰2次或以上;

(4)2019年4月1日起未享有即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策。

6、經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理退還的總量進項稅額轉(zhuǎn)出怎么確定?

答：14號公告規(guī)定的總量進項稅額轉(zhuǎn)出，區(qū)別以下情形明確：

(1)經(jīng)營者得到一次性總量留抵退稅前，本期期末留抵稅額大于等于2019年3月31日期末留抵稅額的，總量進項稅額轉(zhuǎn)出為2019年3月31日期末留抵稅額;本期期末留抵稅額低于2019年3月31日期末留抵稅額的，總量進項稅額轉(zhuǎn)出為本期期末留抵稅額。

(2)經(jīng)營者得到一次性總量留抵退稅后，總量進項稅額轉(zhuǎn)出為零。

舉例子：某微企2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬，2022年4月申請辦理一次性總量留抵退稅時，假如本期期末留抵稅額為120萬，該納稅人總量進項稅額轉(zhuǎn)出為100萬;假如本期期末留抵稅額為80萬，該納稅人總量進項稅額轉(zhuǎn)出為80萬。該納稅人在4月份得到總量留抵退稅后，將再無總量進項稅額轉(zhuǎn)出。

7、經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理退還的增量留抵稅額怎么確定?

答：14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)別以下情形明確：

(1)經(jīng)營者得到一次性總量留抵退稅前，增量留抵稅額為本期期末留抵稅額與2019年3月31日對比新增加的進項稅額轉(zhuǎn)出。

(2)經(jīng)營者得到一次性總量留抵退稅后，增量留抵稅額為本期期末留抵稅額。

舉例子：某經(jīng)營者2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬，在8月納稅申報期申請辦理增量留抵退稅時，假如先前未獲得一次性總量留抵退稅，該納稅人增量留抵稅額為20萬(=120-100);假如先前已獲得一次性總量留抵退稅，該納稅人增量留抵稅額為120萬。

8、經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理增量留抵退稅具體的什么時間?

答：依照14號公告要求，滿足條件的小微企業(yè)和加工制造業(yè)等行業(yè)經(jīng)營者，均可以自2022年4月納稅申報期起向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理退回增量留抵稅額。

9、經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理總量留抵退稅具體的什么時間?

答：依照14號公告的規(guī)定，滿足條件的小微企業(yè)和加工業(yè)等行業(yè)公司，申請辦理總量留抵退稅的起始時間如下所示：

(1)微企，能夠自2022年4月納稅申報期起向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理一次性退回總量進項稅額轉(zhuǎn)出;

(2)中小型企業(yè)，能夠自2022年5月納稅申報期起向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理一次性退回總量進項稅額轉(zhuǎn)出;

(3)加工制造業(yè)等行業(yè)內(nèi)的中小型企業(yè)，能夠自2022年7月納稅申報期起向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理一次性退回總量進項稅額轉(zhuǎn)出;

(4)加工制造業(yè)等行業(yè)內(nèi)的知名企業(yè)，能夠自2022年10月納稅申報期起向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理一次性退回總量進項稅額轉(zhuǎn)出。

需要說明的是，以上期為申請辦理一次性總量留抵退稅的起始時間，當(dāng)期未申請的，之后納稅申報期還可以按照規(guī)定申請辦理。

10、在今年的出臺的留抵退稅政策，確定了經(jīng)營者可申請總量留抵退稅和增量留抵退稅，和之前的增量留抵退稅對比，退稅辦理步驟有什么變化?

答：依照14號公告要求申請辦理留抵退稅具體的步驟，包含退稅申請、審理、審批、入庫等各個環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收征管事宜仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。此外，有關(guān)退稅申請的時間一般性要求是，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成本期增值稅納稅申請后申請辦理留抵退稅。充分考慮在今年的出口退稅力度大、涉及到經(jīng)營者多，為做好退稅服務(wù)工作中，保證中小企業(yè)等企業(yè)登記盡早得到留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申請期限內(nèi)延長至每個月的最后一個工作日內(nèi)。需要說明的是，經(jīng)營者還需在完成本期增值稅納稅申請后申請辦理留抵退稅。

11、經(jīng)營者可用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交哪些退稅申請材料?和先前辦理退稅對比，有什么調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?

答：經(jīng)營者可用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申辦留抵退稅時提交的退稅申請材料沒變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是，《退(抵)稅申請表》可以通過電子器件稅務(wù)局網(wǎng)上遞交，還可以通過辦稅大廳線下推廣遞交。融合在今年的出臺的留抵退稅政策要求，對原《退(抵)稅申請表》中的部分填寫具體內(nèi)容進行了相應(yīng)調(diào)整，經(jīng)營者申請辦理留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)運營等情況進行填寫。

12、經(jīng)營者申請辦理留抵退稅時計算的進行組成占比有什么變化嗎?

答：依照14號公告的相關(guān)規(guī)定，測算進行組成占比涉及到的扣稅憑證類型作出了調(diào)整，增強了含含有“增值稅專用發(fā)票”字眼全方位數(shù)字化的發(fā)票、公路收費道路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩大類。調(diào)整后的進行組成占比，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含含有“增值稅專用發(fā)票”字眼全方位數(shù)字化的發(fā)票、稅控盤機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票)、公路收費道路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅證明注明的增值稅額占同時期所有已抵扣進項稅額的比例。

需要說明的是，以上測算進行組成占比的規(guī)定，不但適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，與此同時也適用于《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。

13、納稅人在測算進行組成比例時，是否需要對進項稅轉(zhuǎn)出一部分作出調(diào)整?

答：依照14公示要求，測算容許退還的進項稅額轉(zhuǎn)出涉及到的進行組成占比，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含含有“增值稅專用發(fā)票”字眼全方位數(shù)字化的發(fā)票、稅控盤機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票)、公路收費道路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅證明注明的增值稅額占同時期所有已抵扣進項稅額的比例。

為緩解經(jīng)營者出口退稅計算壓力，在預(yù)估進行組成比例時，納稅人在以上測算期間內(nèi)所發(fā)生的進項稅轉(zhuǎn)出一部分不用扣除。

舉例子：某加工制造業(yè)經(jīng)營者2019年4月至2022年3月取得的進項稅中，增值稅專用發(fā)票500萬余元，路面道路通行費電子普通發(fā)票100萬余元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬余元，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅200萬余元。2021年12月，該經(jīng)營者因產(chǎn)生非正常損失，先前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬余元進項稅按照規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該經(jīng)營者2022年4月依照14號公告的規(guī)定申請辦理留抵退稅時，進行組成比例的計算公式為：

進行組成占比=(500 100 200)÷(500 100 200 200)×100%=80%。

進項轉(zhuǎn)出的50萬余元，在上述計算方法的分子結(jié)構(gòu)、真分?jǐn)?shù)中均不用扣除。

14、經(jīng)營者依照14號公告要求申請辦理一次性繳回所有留抵退稅款的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)行政機關(guān)遞交什么資料?繳回的留抵退稅款，能不能結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵稅?

答：經(jīng)營者按照規(guī)定向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理繳回已退還的所有留抵退稅款時，可以通過電子器件稅務(wù)局或辦稅大廳遞交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回所有留抵退稅款后，可以從申請辦理增值稅納稅申報時，相對應(yīng)調(diào)減期末留抵稅額，并可繼續(xù)用以抵扣進項稅額。

舉例子：某納稅人在2019年4月1日后，相繼得到留抵退稅100萬余元。因經(jīng)營者要想挑選可用所得稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬余元已全部繳回進庫。該納稅人在4月10日申請辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時，可以從《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細(xì))》第22欄“上一期進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅”填好“-100萬余元”，將已繳回的100萬余元留抵退稅款調(diào)減期末留抵稅額，并用以本期或之后期內(nèi)再次抵稅。

15、經(jīng)營者按照規(guī)定繳回已退回的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的，什么時候能申辦留抵退稅?

答：納稅人在2022年10月31日前將已退回的增值稅即征即退、先征后返(退)稅金一次性所有繳回后，就可以在規(guī)定的留抵退稅申請辦理期限內(nèi)申辦留抵退稅。

16、經(jīng)營者按照規(guī)定繳回已退還的所有留抵退稅款的，什么時候能申請辦理可用所得稅即征即退或先征后返(退)現(xiàn)行政策?

答：納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅額一次性所有繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按照規(guī)定申請辦理可用即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策。

17、14號公告要求的一次性申請辦理繳回留抵退稅或即征即退，是不是只有申請辦理一次?

答：14號公告要求，經(jīng)營者還可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款所有繳回后，按照規(guī)定申請辦理享有所得稅即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策。經(jīng)營者自2019年4月1日起已享有所得稅即征即退、先征后返(退)政策的，還可以在2022年10月31日前一次性將已取得的所得稅即征即退、先征后返(退)稅金所有繳回后，按照規(guī)定申請辦理留抵退稅。

上述規(guī)定中的一次性所有繳回，就是指納稅人在2022年10月31日前繳回有關(guān)退稅額次數(shù)為一次。

18、經(jīng)營者申辦總量留抵退稅和增量留抵退稅從稅收征管要求里看有什么區(qū)別嗎?

答：14號公告要求，除本公告填補的有關(guān)規(guī)定外，經(jīng)營者申請辦理留抵退稅的其他事項，均再次依照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，在其中，經(jīng)營者申請辦理總量留抵退稅與申請辦理增量留抵退稅的有關(guān)稅收征管要求一致。

19、現(xiàn)階段納稅信用級別并不是A級或B級，有機會享有所得稅留抵退稅政策嗎?

答：稅務(wù)行政機關(guān)將在2022年4月公布2021年多度納稅信用評價結(jié)論?，F(xiàn)階段納稅信用級別并不是A級或B級的納稅人，在2021年多度納稅信用評價中，做到納稅信用等級A級或B級的，可按照一個新的納稅信用級別明確是否滿足申請辦理留抵退稅標(biāo)準(zhǔn)。

20、2021年度納稅信用評價結(jié)論若再也不是A級或B級，之前已經(jīng)按照規(guī)定申辦的留抵退稅是否需要退還?

答：經(jīng)營者申請辦理所得稅留抵退稅，以經(jīng)營者向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)遞交《退(抵)稅申請表》時點納稅信用級別明確是否滿足申請辦理留抵退稅標(biāo)準(zhǔn)。已經(jīng)完成出口退稅的納稅信用等級A級或B級經(jīng)營者，因納稅信用等級本年度點評、動態(tài)調(diào)整等因素，納稅信用級別再也不是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不用退還。