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應當在負債表日分辨無形資產(chǎn)攤銷存不存在常出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。無形資產(chǎn)攤銷存有資產(chǎn)減值征兆的，理應可能其可收回的金額。

一、財務會計要求

《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第二十條要求，無形資產(chǎn)攤銷的資產(chǎn)減值，理應按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》解決。

《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》要求，應當在負債表日分辨財產(chǎn)存不存在常出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。財產(chǎn)存有資產(chǎn)減值征兆的，理應可能其可收回金額。

可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)減掉處置費用后凈收益與財產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)率二者之間較多者明確。

可收回金額的計量檢定結果顯示，資產(chǎn)的可收回金額小于其帳面價值的，應當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值準備，計入當期損益，與此同時記提對應的資產(chǎn)減值損失。賬務處理為：

借：資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值提前準備

資產(chǎn)減值準備確認后，資產(chǎn)減值資產(chǎn)的折舊費或是攤銷費用理應不久的將來期內(nèi)作相應調(diào)整，以便該財產(chǎn)在剩下使用期限內(nèi)，系統(tǒng)化平攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣減預計凈殘值)。

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計年度不可轉(zhuǎn)到。

二、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項規(guī)定，沒經(jīng)核定的風險準備金開支，在預估應納稅所得額時，不可扣減。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，沒經(jīng)核定的風險準備金開支，就是指不符國務院令財政局、稅務主管機構要求的各項資產(chǎn)減值損失、風險準備等風險準備金開支。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條要求，公司的各項財產(chǎn)，包含固資、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、庫存商品等，以歷史成本為計稅依據(jù)。歷史成本，是指企業(yè)獲得此項財產(chǎn)時實際發(fā)生的開支。公司擁有各類財產(chǎn)期內(nèi)資產(chǎn)增值或是資產(chǎn)減值，除國務院辦公廳財政局、稅務主管機構要求能夠確定損益表外，不能調(diào)節(jié)該資產(chǎn)的計稅依據(jù)。

三、差異分析

無形資產(chǎn)攤銷期終計量的財務會計與稅收法律差別，主要表現(xiàn)在公司計提的無形資產(chǎn)減值提前準備不得在抵扣。

四、差別解決

公司計提的無形資產(chǎn)減值提前準備不得在抵扣，因而所形成的稅會差異，歸屬于永久差別，應采用應對稅金法，立即調(diào)節(jié)提升當期的應納稅額和應交企業(yè)所得稅就可以，不用開展企業(yè)所得稅賬務處理。

【練習題】宜城企業(yè)2X19年1月1日以60萬余元價格購買一項新品專利，公司做為使用期限期模棱兩可的無形資產(chǎn)攤銷計算。2X20年年底，企業(yè)對無形資產(chǎn)攤銷開展減值測試，其檢測結果顯示已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)減值，此項無形資產(chǎn)攤銷的可收回金額為40萬，產(chǎn)生資產(chǎn)減值20萬余元。假定公司年度實現(xiàn)利潤總額為500萬，除該差別外無其他調(diào)節(jié)新項目，適用的所得稅率為25%。則公司的賬務處理如下所示：

借：資產(chǎn)減值準備 200000

貸：無形資產(chǎn)減值提前準備 200000

應納稅額=500 20=520(萬余元)

應交企業(yè)所得稅=520×25%=130(萬余元)

借：本年利潤 1300000

貸：應交稅金-應交所得稅 1300000

公司直接在所得稅申報表上對不可抵扣的資產(chǎn)減值準備20萬余元作納稅調(diào)增解決就可以。