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近日，某會(huì)計(jì)事務(wù)所(公司)因某環(huán)保設(shè)備公司(企業(yè))IPO審計(jì)項(xiàng)目，被深圳證監(jiān)局采用監(jiān)管談話(huà)確定。文中僅對(duì)在其中涉及到的研發(fā)費(fèi)用歸集難題展開(kāi)討論。

一、企業(yè)情況簡(jiǎn)介

企業(yè)主要是針對(duì)非織布產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)制造及銷(xiāo)售，關(guān)鍵生產(chǎn)及銷(xiāo)售的產(chǎn)品有紡粘非織布、扎針?lè)强棽?、熔噴非織布、別的非織造材料和持續(xù)高溫過(guò)濾系統(tǒng)等各種商品。

2018年度至2021年1-6月，營(yíng)業(yè)成本分別是29,204.81萬(wàn)余元、29,675.88萬(wàn)余元、41,726.73萬(wàn)余元和19,728.21萬(wàn)余元，屬于總公司使用者的純利潤(rùn)分別是1,651.93萬(wàn)余元、3,817.58萬(wàn)余元、10,574.50萬(wàn)和3,723.55萬(wàn)余元。

招股書(shū)公布，報(bào)告期內(nèi)企業(yè)的研發(fā)支出各自占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重分別是4.50%、4.60%、5.07%和5.99%，主要數(shù)據(jù)信息如下所示：

二、與研發(fā)費(fèi)用歸集相關(guān)的問(wèn)題

經(jīng)調(diào)查，發(fā)覺(jué)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用率明顯高于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上市企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用歸集層面存有如下所示難題：

1、將很多客戶(hù)服務(wù)部、人事部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間、營(yíng)銷(xiāo)部工作人員花費(fèi)記入研發(fā)支出。

2、將部分生產(chǎn)流水線里的固資立即劃歸研發(fā)設(shè)備，有關(guān)折舊費(fèi)所有記入研發(fā)支出，未明確區(qū)別產(chǎn)品研發(fā)應(yīng)用機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)應(yīng)用機(jī)器設(shè)備。

明稅分析：

比較常見(jiàn)的研發(fā)費(fèi)用歸集規(guī)格有三種，各是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)格、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)格、加計(jì)規(guī)格。三種規(guī)格下研發(fā)支出的差別如下所示：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)格

想要精確計(jì)算研發(fā)活動(dòng)開(kāi)支，而公司研發(fā)活動(dòng)是公司根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況自主判斷的，除此項(xiàng)主題活動(dòng)應(yīng)歸屬于研發(fā)活動(dòng)外，并沒(méi)有多限制條件。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)格

為了能分辨公司研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是不是做到高新企業(yè)規(guī)范，所以對(duì)工作人員花費(fèi)、其它雜費(fèi)等多個(gè)方面有一定的限定。

研發(fā)支出加計(jì)扣除政策規(guī)格

為了能優(yōu)化什么研發(fā)支出可以享受加計(jì)扣除政策，幫助公司增加關(guān)鍵科研投入，所以現(xiàn)行政策規(guī)格最少。

(一)工作人員人工成本

該項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算規(guī)格超過(guò)加計(jì)稅款要求規(guī)格。加計(jì)稅款要求規(guī)格里可加計(jì)工作人員人力費(fèi)用歸集目標(biāo)是直接從業(yè)研發(fā)活動(dòng)工作人員，分成科研人員、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)?？茖W(xué)研究開(kāi)發(fā)者既能是本公司的員工，也可以是聘請(qǐng)研發(fā)人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)格中工作人員人力費(fèi)用歸集目標(biāo)是直接從業(yè)研發(fā)和有關(guān)技術(shù)革新主題活動(dòng)，及主要從事以上活動(dòng)的管理與給予立即技術(shù)咨詢(xún)的科研人員，而且在企業(yè)總計(jì)工作實(shí)踐時(shí)間在183天以上，包含在職人員、做兼職和臨時(shí)聘用人員。

在實(shí)踐中，部分企業(yè)對(duì)科研人員的判斷存在一定難度系數(shù)，例如，未按單位核算工資，員工聘任合同之中未注明實(shí)際職位。又比如，一些科研人員常常參加公司的日常企業(yè)生產(chǎn)管理，通常有著雙向“真實(shí)身份”。許多集團(tuán)總經(jīng)理即是其核心科研人員也是行政后勤，公司科研人員不可以精確區(qū)劃，其人力成本就很容易和企業(yè)其他人員的人工成本相搞混，進(jìn)而給后期工作產(chǎn)生艱難。

比較常見(jiàn)的科研人員的判斷考慮因素為：所屬的部門(mén)、職位、日常關(guān)鍵從事的工作等，科研人員一般所屬部門(mén)應(yīng)是技術(shù)人員、研發(fā)部門(mén)等，客戶(hù)服務(wù)部、人事部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間、營(yíng)銷(xiāo)部工作人員不可被認(rèn)定為科研人員，故之上工作人員對(duì)應(yīng)的花費(fèi)不可被記入研發(fā)支出。

(二)機(jī)器的折舊率

三種規(guī)格均明文規(guī)定，可記入折舊范疇的只有主要是用于研究與開(kāi)發(fā)主題活動(dòng)的機(jī)器。

集團(tuán)公司應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)區(qū)別機(jī)器設(shè)備的用處，不應(yīng)先生產(chǎn)流水線里的固資立即劃歸研發(fā)設(shè)備，如機(jī)器設(shè)備屬產(chǎn)品研發(fā)常用，可將計(jì)提的折舊記入研發(fā)支出，假如是用以生產(chǎn)制造應(yīng)用，則不能記入研發(fā)支出。

結(jié)束語(yǔ)：

三種規(guī)格下，各主管部門(mén)最關(guān)注的是高新企業(yè)與加計(jì)規(guī)格。伴隨著相關(guān)政策的不斷創(chuàng)新，高新企業(yè)與加計(jì)的研發(fā)支出的核算規(guī)格盡管日益趨于，可是還存在著很多差別。如稅務(wù)行政機(jī)關(guān)容許扣減的研發(fā)支出范疇采取的是正例舉方法，換句話(huà)說(shuō)政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)新項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)特惠，但對(duì)高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范疇未做嚴(yán)格的要求。提議獲得高新企業(yè)資質(zhì)同時(shí)也享有加計(jì)稅收優(yōu)惠政策的科技型企業(yè)，密切關(guān)注三種規(guī)格下各費(fèi)用科目的差別，有效核算。