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繁雜繁雜的公司稅收資料中，一張金華市本地金融機(jī)構(gòu)簽發(fā)的銀行本票，導(dǎo)致了檢查員的關(guān)注。銀行本票僅限于同城網(wǎng)兌現(xiàn)，涉案人員企業(yè)如何用來向外地企業(yè)付款?帶上疑惑，檢查員作出了目的性調(diào)研……

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局金華市稅務(wù)局第一稽查局(下稱“第一稽查局”)近期與金華市金東區(qū)派出所經(jīng)偵處通力合作，審查確定涉案人員公司金華市J企業(yè)(下稱“J企業(yè)”)根據(jù)虛開增值稅發(fā)票、虛增成本方法躲避繳稅。針對(duì)企業(yè)違紀(jì)行為，第一稽查局依規(guī)并對(duì)做出補(bǔ)繳稅款1179.62萬余元，另收稅款滯納金、并處罰款1108萬元的處分決定。

疑票尋蹤，眉目初顯

時(shí)間回溯至2020年3月。那時(shí)候，第一稽查局接到上級(jí)機(jī)關(guān)下發(fā)的一條案源疑問信息內(nèi)容。案源數(shù)據(jù)顯示：金華市J企業(yè)2019年11月—2020年1月共獲得上下游13戶公司開具的產(chǎn)品名為“鍍鋅鋼管”“PVC塑料件”等產(chǎn)品名的發(fā)票473份，涉及到額度4716.97萬余元，稅款801.88萬余元，其業(yè)務(wù)流程異常，具備虛開發(fā)票違反規(guī)定行為。

收到案件線索后，該局快速機(jī)構(gòu)檢查員對(duì)J企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況開展基本分析和審查。

J企業(yè)主要是針對(duì)休閑娛樂蹦蹦床等運(yùn)動(dòng)健身器材的生產(chǎn)制造及出口業(yè)務(wù)，公司性質(zhì)為私營(yíng)企業(yè)責(zé)任有限公司。公司的蹦蹦床等產(chǎn)品除遠(yuǎn)銷中國(guó)各地外，還很多遠(yuǎn)銷國(guó)外、歐洲地區(qū)等國(guó)家地區(qū)。近些年，該業(yè)績(jī)展現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)情況。但剖析J企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)信息時(shí)，檢查員發(fā)覺，該企業(yè)的所得稅稅負(fù)率僅是0.89%，小于領(lǐng)域平均值，疑問非常明顯。

檢查員依據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)給予的發(fā)票案件線索，快速與J企業(yè)坐落于上海市、東莞市的上下游13家開稅票公司的主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)聯(lián)系，對(duì)這種公司的情況進(jìn)行了核實(shí)。核實(shí)數(shù)據(jù)顯示，這13家企業(yè)的申請(qǐng)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所大門口緊閉，既無生產(chǎn)制造工作人員，也無必需生產(chǎn)制造原料及機(jī)械設(shè)備，當(dāng)場(chǎng)沒有絲毫生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)征兆，而且企業(yè)員工也已失去聯(lián)系。

基本審查表明，J企業(yè)具備虛開發(fā)票進(jìn)項(xiàng)票、虛增成本躲避繳稅重要行為。為防止稅金外流，第一稽查局確定馬上對(duì)J企業(yè)立案查處。

詭異銀行本票，做賊心虛

對(duì)其案件展開討論后，檢查員確定主要對(duì)J企業(yè)實(shí)行突查，依規(guī)審查會(huì)計(jì)、庫(kù)管等關(guān)鍵單位，根據(jù)細(xì)心查看、讀取公司帳本等運(yùn)營(yíng)材料，找尋有關(guān)情節(jié)和企業(yè)違法直接證據(jù)。

監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)中，當(dāng)檢查員向企業(yè)員工了解涉案人員的400好幾張疑問稅票的相關(guān)情況時(shí)，公司控股股東張某稱其，J企業(yè)的確向開稅票的13家企業(yè)購(gòu)買過原料，每一個(gè)業(yè)務(wù)往來都是真實(shí)的。

在此情況下，為盡早鎖住直接證據(jù)，讓案子實(shí)情真相大白，檢查員依規(guī)讀取公司會(huì)計(jì)賬簿和證明等稅收材料，開始啦仔細(xì)的剖析審查工作中。

檢查員沒多久即發(fā)覺，該企業(yè)賬務(wù)錯(cuò)亂，壓根沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建規(guī)范化的成本核算規(guī)章制度，查驗(yàn)本年度成本費(fèi)、費(fèi)用歸集錯(cuò)亂混亂。

在這個(gè)過程中，一個(gè)企業(yè)采購(gòu)原材料的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)導(dǎo)致了檢查員的關(guān)注：J公司在向13家上游客戶支付貨款時(shí)，全部采用了出具銀行本票支付貨款的方式。公司開出的這種銀行本票，各自涉及到金華市倆家銀行業(yè)。

銀行本票，是一種申請(qǐng)者將資金賬款存繳金融機(jī)構(gòu)后，由銀行簽發(fā)的服務(wù)承諾行內(nèi)機(jī)構(gòu)在見票時(shí)沒有理由付款單據(jù)額度給收款方或持票人的票據(jù)支付方式。銀行本票容許背書轉(zhuǎn)讓，但地區(qū)上，銀行本票一般僅限于同城網(wǎng)兌現(xiàn)。

經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查員心中一動(dòng)，即然銀行本票付款方面有地區(qū)里的限定，那樣J企業(yè)為什么采用這種付款方式向外地的上下游企業(yè)付款呢?

戲份穿幫鏡頭，伎倆見光

為弄清楚涉案人員公司“銀行本票付款”業(yè)務(wù)的具體情況，檢查員確定前去銀行對(duì)涉案人員的銀行本票業(yè)務(wù)流程執(zhí)行外圍調(diào)查，以核查和獲得公司淘寶虛假交易的確鑿證據(jù)。

在相關(guān)銀行的大力協(xié)助下，檢查員獲得了J企業(yè)簽發(fā)的銀行本票的對(duì)公賬號(hào)資金流水、銀行本票匯款憑證和涉案人員有關(guān)個(gè)人資金流水等數(shù)據(jù)信息。在跟蹤審查后，他們發(fā)現(xiàn)，J公司與上游客戶“購(gòu)置”業(yè)務(wù)流程有關(guān)的25張銀行本票涉及到的逾百萬元資產(chǎn)，根本沒有抵達(dá)過上游客戶，甚至沒有通過一切第三方賬戶轉(zhuǎn)站，基本都是在銀行本票給出后當(dāng)日，便根據(jù)背書轉(zhuǎn)讓方法作出了兌現(xiàn)——立即轉(zhuǎn)回到J企業(yè)控股股東張某的個(gè)人帳戶中。

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，J企業(yè)從沒向13家上下游企業(yè)支付過一分錢“錢款”，所說原材料采購(gòu)買賣說到底公司控股股東張某自編自演的一場(chǎng)戲份。

伴隨著涉案人員公司銀行本票現(xiàn)金流調(diào)研獲得至關(guān)重要提升，J企業(yè)的犯罪事實(shí)慢慢露出水面。為進(jìn)一步提高案件查辦高效率，加速案子查獲速率，第一稽查局向公安機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交了案件線索，與金華市金東區(qū)派出所經(jīng)偵處建立了協(xié)同重案組，加強(qiáng)案件查辦幅度。

接著，重案組依法對(duì)涉案人張某作出了審訊。在審訊情況下，應(yīng)對(duì)重案組出示的詳實(shí)直接證據(jù)，張某的前額逐漸沁出細(xì)密的虛汗，最后張某不堪入目工作壓力，承認(rèn)公司接納虛開增值稅票、虛造成本費(fèi)偷稅漏稅罪的犯罪事實(shí)。

張某口供，由于之前采購(gòu)的不少原材料的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，造成已發(fā)生的生產(chǎn)成本沒法進(jìn)賬抵稅成本費(fèi)。張某聽人說能通過支付手續(xù)費(fèi)方法“找票”，因而動(dòng)了虛開增值稅票的歪念頭。

張某稱，涉案人員的473份虛開增值稅票，都為其從一個(gè)名字叫做李某的男子處選購(gòu)獲得。為了能打馬虎眼，在取得稅票后，張某自以為是地想出了用銀行本票付款，構(gòu)建虛報(bào)購(gòu)置現(xiàn)金流的辦法。核查，J企業(yè)查驗(yàn)期限內(nèi)在沒真正貨品銷貨的情形下，違法獲得虛開增值稅專用發(fā)票473份，涉及到額度4716.97萬余元，稅款801.88萬余元。

預(yù)算核查，擠壓“水份”

公司犯罪事實(shí)查明后，下一步依照審查步驟，檢查員應(yīng)該根據(jù)已核實(shí)的企業(yè)虛開發(fā)票單據(jù)金額，確定其違反規(guī)定虛造成本費(fèi)金額和偷逃稅的金額，依法作出處分決定。

但此時(shí)，檢查員遇到了困難。

在預(yù)估去除公司虛開增值稅票的稅前列支成本費(fèi)時(shí)，檢查員發(fā)覺，該公司生產(chǎn)制造蹦蹦床的原料有幾十種之多，因?yàn)槠髽I(yè)資金管理錯(cuò)亂，未創(chuàng)建規(guī)范化的計(jì)算規(guī)章制度，其在成本計(jì)算時(shí)并沒有依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，將原料各自按品種和總數(shù)歸類記入成本費(fèi)，而是將全部原材料成本費(fèi)、產(chǎn)品成本等粗放型地選用“攤大餅”的形式記入生產(chǎn)成本。除此之外，該企業(yè)還存在將2019年11月—12月獲得的那一部分進(jìn)行虛開增值稅票成本費(fèi)，于2020年1月開展稅前列支的舉動(dòng)。這些情況它的存在，致使檢查員沒法精確確定該企業(yè)2019年和2020年1月份生產(chǎn)成本。

為確保最后作出的稅務(wù)處分決定中追討稅金數(shù)額的精確性，在闡述了多種多樣方式無果后，檢查員確定知難而上——在全面分類、梳理查驗(yàn)期限內(nèi)公司各種各樣計(jì)算憑據(jù)、賬務(wù)材料的前提下，再次依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程開展成本核算，以盡量真正復(fù)原公司成本，最后精確測(cè)算明確涉案人員企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅金金額。

因此，檢查員花費(fèi)大量時(shí)間精力，對(duì)涉案人員公司堆積成山的數(shù)十箱帳本材料逐一進(jìn)行梳理、核查。根據(jù)對(duì)一份份憑據(jù)、稅票進(jìn)行核對(duì)、類別和備案歸納，憑著扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)，檢查員不但對(duì)公司制做蹦蹦床所需要的PVC夾網(wǎng)布料、蹦蹦床支撐架、配套設(shè)施塑件等幾十種原料部件的尺寸和生產(chǎn)制造需要總數(shù)等逐一作出了細(xì)心計(jì)算，還依照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，融合企業(yè)情況，測(cè)算出公司原料耗損與產(chǎn)品報(bào)廢率，并把創(chuàng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)尺寸型號(hào)規(guī)格不同類型的蹦蹦床，劃分成不同類型的成本核算對(duì)象，歸類核算分派人工成本及產(chǎn)品成本，最終按測(cè)算得出的單獨(dú)生產(chǎn)成本乘于銷售量得到最后成本額。

因?yàn)橛?jì)算工作量太大，稽查組人員在計(jì)算環(huán)節(jié)中經(jīng)常加班加點(diǎn)到凌晨。但具備相對(duì)高度責(zé)任心的她們，沒有一個(gè)人有埋怨，沒有一絲松懈。

最后，通過檢查員細(xì)心計(jì)算，涉案人員企業(yè)檢查期內(nèi)的商品成本得到理清：該企業(yè)2019年11月—12月虛增成本1290.8萬余元;2020年虛增成本3426.17萬余元。經(jīng)納稅調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅377.73萬余元。針對(duì)企業(yè)犯罪事實(shí)，第一稽查局依法作出補(bǔ)交所得稅801.88萬余元，所得稅377.73萬余元，另收稅款滯納金、并處罰款1108萬元的處分決定。

公司收到處分決定后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定情況屬實(shí)，但稱資金短缺，給出了分次補(bǔ)繳稅款的申請(qǐng)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)經(jīng)研究后答應(yīng)了公司要求。近日，伴隨著公司最后一筆稅金補(bǔ)交進(jìn)庫(kù)，案子畫上了句號(hào)。

原文章標(biāo)題：用“同城網(wǎng)銀行本票”咋進(jìn)行“外地付款”?解開公司詭異付款背后的秘密

創(chuàng)作者：周溯 姜博涵 本報(bào)訊記者 虞立教 2022年07月19日

【稅案分析】

五莊見時(shí)間，關(guān)鍵點(diǎn)定輸贏

此案是一起生產(chǎn)制造業(yè)公司接納虛開增值稅票偷稅漏稅罪的經(jīng)典案例。涉案人員違反規(guī)定公司在采購(gòu)原材料未取得進(jìn)項(xiàng)票的情形下，打起了虛開增值稅票充成本的歪腦筋，涉案人根據(jù)編造原材料采購(gòu)交易的方法，共接納虛開增值稅票473份，涉及到額度4700余萬元，并因此逃避繳納稅款800余萬元。

本案的依法查處全過程，生動(dòng)地闡釋了稅務(wù)稽查工作“方寸之地顯功底，細(xì)微之處見真章”的內(nèi)涵。

在稅收違反規(guī)定案件查辦環(huán)節(jié)中，很多案件的突破點(diǎn)都潛藏于公司和人、財(cái)、物有關(guān)的購(gòu)、銷、存等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。公司稅收數(shù)據(jù)和信息越大、越復(fù)雜，越需要檢查員在調(diào)查中具有細(xì)心與仔細(xì)。此案查處環(huán)節(jié)中，應(yīng)對(duì)公司“一本爛賬”，憑著豐富多樣的理財(cái)知識(shí)和扎實(shí)的查驗(yàn)基本技能，檢查員在亂七八糟的帳簿資料中敏銳地發(fā)覺疑問業(yè)務(wù)流程支付方式出現(xiàn)異常這一關(guān)鍵點(diǎn)，并以此為突破點(diǎn)，對(duì)企業(yè)疑問采購(gòu)業(yè)務(wù)資金進(jìn)行了跟蹤，最后獲得了公司仿冒采購(gòu)業(yè)務(wù)的罪證，讓案子水落石出。

此案在確認(rèn)犯罪事實(shí)后，應(yīng)對(duì)公司錯(cuò)亂混亂、一團(tuán)亂麻的賬務(wù)，為精確明確企業(yè)違法稅前列支成本和偷稅漏稅罪的金額，使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)最后作出的處分決定客觀性精確、經(jīng)得住考慮，應(yīng)對(duì)公司堆積成山的大量運(yùn)營(yíng)憑據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，檢查員知難而上，細(xì)心整理歸類，對(duì)企業(yè)幾十種商品原材料逐一計(jì)算備案，依照會(huì)計(jì)核算制度區(qū)劃成本費(fèi)類別，逐一開展核算和分派，助力企業(yè)再次建立起了“類目清楚、成本歸集流程詳細(xì)”成本賬務(wù)，通過將數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和成本計(jì)算工作中做細(xì)、做深、做到位，最終成功還原了公司成本原狀，精確確認(rèn)了企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅金，使案子得到成功查結(jié)。