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實(shí)例引索

案件來源：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局廣州稅務(wù)局第一稽查局發(fā)布實(shí)例

涉案人員企業(yè)：廣州XX房產(chǎn)咨詢有限責(zé)任公司

實(shí)例關(guān)鍵：公司購入具體用以消費(fèi)的機(jī)動(dòng)車輛、中央空調(diào)、二手車等，導(dǎo)致多申請(qǐng)辦理并取得

增值稅退稅款，進(jìn)而揭露出公司存有的別的稅收問題;

實(shí)例介紹:

稅務(wù)處罰通知書披露的犯罪事實(shí)如下所示(選節(jié))：

(一)所得稅層面

你企業(yè)于2022年4月29日向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理并取得退回增加量增值稅留抵稅金241,121.43元……包含44份增值稅專用發(fā)票和1份機(jī)動(dòng)車輛市場(chǎng)銷售統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅總計(jì)145,923.03元，屬于你企業(yè)具體用以消費(fèi)的購入機(jī)動(dòng)車輛、中央空調(diào)等貨品(服務(wù)項(xiàng)目)…….導(dǎo)致多申請(qǐng)辦理并取得增值稅退稅款總計(jì)145,923.03元。

(二)所得稅層面

你企業(yè)具體用以消費(fèi)的購入機(jī)動(dòng)車輛(含機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)費(fèi)用)、中央空調(diào)等貨品(服務(wù)項(xiàng)目)……分別在2019年度至2021年度計(jì)入“期間費(fèi)用”學(xué)科，以及通過“固資”學(xué)科計(jì)算計(jì)提折舊，計(jì)入“期間費(fèi)用”學(xué)科……車船使用稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)”……

以上相關(guān)費(fèi)用均與你企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和獲得收益不相干，你企業(yè)已經(jīng)在所得稅抵扣額度總計(jì)428,953.35元，在其中：2019年度59,570.20元，2020年度134,112.61元，2021年度235,270.54元，至查驗(yàn)日止并沒有作所得稅納稅調(diào)整。

(三)懲罰具體內(nèi)容

第一，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款和《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步加大所得稅期末留抵退稅政策實(shí)施幅度的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第14號(hào))第十二條第三款“以虛提高項(xiàng)、虛假申報(bào)或其它出軌方式，騙領(lǐng)留抵退稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追討其騙領(lǐng)的退稅額，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定解決”的規(guī)定，你企業(yè)以上虛增進(jìn)項(xiàng)稅，開展虛假納稅申報(bào)，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理并取得增值稅留抵退稅額145,923.03元，與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)賬簿上幾列開支，不交少繳2019年度所得稅2,978.51塊的個(gè)人行為已構(gòu)成逃稅，擬對(duì)你企業(yè)處以罰款總計(jì)148,901.54元，在其中：所得稅處罰145,923.03元，所得稅處罰2,978.51元。

第二，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，你企業(yè)以上虛構(gòu)虛報(bào)計(jì)稅基礎(chǔ)，虛列費(fèi)用在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減，導(dǎo)致2020年度和2021年度謊報(bào)凈虧損總計(jì)369,383.15元，經(jīng)我區(qū)傳出《責(zé)令限期改正通知書》，你企業(yè)已作相對(duì)應(yīng)更正申報(bào)，擬對(duì)你企業(yè)捏造虛報(bào)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉動(dòng)處罰款18,469.16元。

經(jīng)典案例

通過上述處罰的通告，我們可以看出該企業(yè)被處罰的主要原因通常是：將部分消費(fèi)生活用品、機(jī)動(dòng)車輛、二手車，所得稅上進(jìn)項(xiàng)稅額作出了抵稅，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交了所得稅留抵退稅;與此同時(shí)，相對(duì)應(yīng)成本支出，在所得稅前稅前工資開展正常的稅前列支。

本案中稅務(wù)行政機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查取證，最后評(píng)定經(jīng)營(yíng)者購入中央空調(diào)、車輛用以與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的消費(fèi)，依照稅法規(guī)定，即不抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，也無法作所得稅抵扣。與此同時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時(shí)，將和消費(fèi)相關(guān)的機(jī)動(dòng)車輛、二手車所產(chǎn)生的相對(duì)應(yīng)稅金，保險(xiǎn)費(fèi)用也一并視作虛造費(fèi)用，作出了納稅調(diào)整。

公司員工或老總將個(gè)人消費(fèi)品在企業(yè)報(bào)銷的案例司空見慣，例如企業(yè)老總因個(gè)人需求，以企業(yè)為名選購生活用品或其他資產(chǎn)，如汽車等，出具公司仰頭的增值稅專用發(fā)票，公司作出了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，與此同時(shí)企業(yè)對(duì)相關(guān)費(fèi)用或是財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前作出了扣減。這些在稅收法律上都是顯著違反相關(guān)規(guī)定的。在當(dāng)前嚴(yán)厲打擊騙領(lǐng)留抵退稅的情形下，公司之前年度的“埋雷”個(gè)人行為更容易被“點(diǎn)爆”，因此經(jīng)營(yíng)者更需要進(jìn)一步提高稅款合規(guī)意識(shí)，防止得不償失。

有關(guān)政策依據(jù)：

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))第二十七條，以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅：用以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購進(jìn)貨物、生產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)。在其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，只指專用于以上項(xiàng)目的固資、無形資產(chǎn)攤銷(不包含別的權(quán)益性無形資產(chǎn)攤銷)、房產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條要求，公司實(shí)際發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

風(fēng)險(xiǎn)防范

通過上述實(shí)例我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)平時(shí)經(jīng)營(yíng)中容易忽略問題，最終都造成了公司承擔(dān)了巨大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此，大家作出以下幾個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.公司務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行要求申請(qǐng)辦理享有留抵退稅政策收益。在取得進(jìn)項(xiàng)票、收入準(zhǔn)則等多個(gè)方面都需要細(xì)心審批，保證合規(guī)合法，不可以存在僥幸心理。例如用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合理合法，是否屬于不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況等。

2.公司需要關(guān)注消費(fèi)在企業(yè)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。如同本實(shí)例所顯示，消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)行，在所得稅方面是不可抵扣的。與此同時(shí)有關(guān)開支歸屬于與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)無關(guān)的開支，企業(yè)所得稅稅前也無法稅前列支。如果企業(yè)以天價(jià)選購有關(guān)財(cái)產(chǎn)，例如車子，后面以低價(jià)或是無償贈(zèng)送給公司股東個(gè)人或員工，這種確實(shí)存在被征收個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.公司需要關(guān)注私車公用的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性。私車公用看似，身后從稅款角度考慮，很有可能涉及到所得稅、個(gè)稅、所得稅和合同印花稅等各個(gè)稅收，疏忽大意也很容易出問題，和此案一樣，可能造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和所得稅抵扣等方面風(fēng)險(xiǎn)性。

4.公司需要關(guān)注公司名義購買字畫等老古董等抵扣的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)相關(guān)要求，公司購買的珍貴文物、工藝品用以個(gè)人收藏、展現(xiàn)、資本增值的，做為投資資產(chǎn)開展稅務(wù)解決。珍貴文物、工藝品財(cái)產(chǎn)在持股期內(nèi)，計(jì)提的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用，不可抵扣。企業(yè)需要按照計(jì)劃適當(dāng)解決，防止?jié)撛诘纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)。