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序言

近期小必聽到一些企業(yè)老總的吐槽：

集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)一些虧損比較嚴(yán)重，且未彌補(bǔ)虧損將要到期……

有些企業(yè)還有超大金額贏利，必須繳納企業(yè)所得稅，能不能想想辦法，合理科學(xué)地運(yùn)用企業(yè)虧損的未彌補(bǔ)虧損……

剖析

也許你會(huì)說，非常簡(jiǎn)單嘛，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)流程，將贏利公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給企業(yè)虧損，但是小必需提醒一句，此方法的確簡(jiǎn)單有效，但風(fēng)險(xiǎn)性卻很大。關(guān)聯(lián)公司間的業(yè)務(wù)往來，需遵照獨(dú)立交易原則，根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定，公司與其說關(guān)聯(lián)公司中間根據(jù)不合理關(guān)聯(lián)方交易開展利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利進(jìn)行合理調(diào)節(jié)。

既然不能根據(jù)遷移盈利來運(yùn)用未彌補(bǔ)虧損，是否還有別的方法呢?答案就是企業(yè)改制——合拼。

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)問題的通知》(稅務(wù)[2009]59號(hào))(下稱“59號(hào)文”)，當(dāng)公司合并達(dá)到獨(dú)特性稅務(wù)解決條件時(shí)，被合拼公司合并前有關(guān)企業(yè)所得稅事宜由并入公司繼承，即企業(yè)虧損的未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由合并后的企業(yè)再次填補(bǔ)。

應(yīng)由合拼公司彌補(bǔ)的被合拼虧損的上限=被合拼固定資產(chǎn)凈值投資性房地產(chǎn)×截止到合拼業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生當(dāng)初年底我國(guó)發(fā)行最多期限的國(guó)債利率。

求助者：這是全部的額度嗎?

必信天誠(chéng)：NO!

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅管理?xiàng)l例>的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第4號(hào))第二十六條，59號(hào)文所規(guī)定的應(yīng)由合拼公司彌補(bǔ)的被合拼虧損的上限，就是指按《稅法》規(guī)定的剩下結(jié)轉(zhuǎn)成本年限內(nèi)，每一年應(yīng)由合拼公司彌補(bǔ)的被合拼虧損的上限。

實(shí)例

假定A公司2015年創(chuàng)立，當(dāng)初逐漸生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，有關(guān)情況如下所示：

各本年度贏虧狀況(如下所示表)

企業(yè)改制

2020年8月，A公司被其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)(假定乙企業(yè)之前年度無虧本)資產(chǎn)重組，合乎獨(dú)特性稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)。

合拼時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)1700萬余元，假定當(dāng)初年底我國(guó)發(fā)行最多期限的國(guó)債利率為4.1%。

合并后，乙企業(yè)的贏虧狀況如下所示表：

合并后虧損彌補(bǔ)的計(jì)算與填寫

合拼時(shí)，A公司還有可彌補(bǔ)虧損400 60=460萬余元

合拼時(shí)需由并入公司(乙企業(yè))繼承彌補(bǔ)的甲公司虧損額度=1700*4.1%=70萬余元

假定合并后乙企業(yè)每一年均有充足的贏利彌補(bǔ)虧損，那樣：2020-2024年共可填補(bǔ)合拼前甲企業(yè)的虧本額度總計(jì)350萬余元(70*5)

但是實(shí)際能不能填補(bǔ)那么多呢，我們?cè)偕钊敕治?

如本例中2015年的虧本，2020年已經(jīng)為第五年。2020年贏利100萬余元，但當(dāng)初應(yīng)由合拼公司彌補(bǔ)的被合拼虧損的上限為70萬余元，因而，2020年只有填補(bǔ)70萬余元，并且2015年并未彌補(bǔ)的虧本330萬余元，不得再結(jié)轉(zhuǎn)成本下一年。

2016年并未彌補(bǔ)的虧本60萬余元可轉(zhuǎn)結(jié)至2021年填補(bǔ)，因2021年贏利80萬余元，且60萬余元未超過測(cè)算額度70萬余元，因而可所有填補(bǔ)，補(bǔ)虧后應(yīng)納稅額20萬余元。

總的來說，受公司合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)額度限制，最終只能填補(bǔ)合拼前虧本70 60=130萬余元，那時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)成本的虧本460萬余元中，有330萬余元無法填補(bǔ)，也不得向之后年度結(jié)轉(zhuǎn)填補(bǔ)。

小必提示

如集團(tuán)公司里有未彌補(bǔ)虧損預(yù)估無法挽回，則應(yīng)在期滿以前早做策劃，合理安排企業(yè)改制的政策優(yōu)惠，避免造成稅款消耗，這種稅款改進(jìn)方案合規(guī)合法。