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近幾年來(lái)我國(guó)“走向世界”的企業(yè)愈來(lái)愈多，海外越來(lái)越多我國(guó)為了吸引外國(guó)投資，尤其是吸引住中國(guó)公司在當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，制訂了很多的稅收政策和有關(guān)規(guī)定。這種特定稅收優(yōu)惠政策包括有：一是特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，如在特定開(kāi)發(fā)區(qū)，或者是一些偏僻待研發(fā)的地域給予特殊稅收優(yōu)惠政策;二是產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)大型基礎(chǔ)設(shè)施的建立，像發(fā)電廠，道路，公路橋梁，飛機(jī)場(chǎng)等給予特殊稅收優(yōu)惠政策;三是對(duì)吸引住資產(chǎn)，技術(shù)引進(jìn)給予特殊的稅務(wù)特惠。如對(duì)大額的融資項(xiàng)目，尤其是國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠利率融資項(xiàng)目，(如亞投行，絲路基金融資項(xiàng)目)，或引入東道國(guó)沒(méi)有的尖端技術(shù);四是對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給予特殊稅收優(yōu)惠政策，如造就一定數(shù)量本地員工工作的機(jī)會(huì)。

比如：巴基斯坦政府對(duì)中巴經(jīng)濟(jì)走廊開(kāi)展稅收減免，包括對(duì)在該過(guò)道的有關(guān)中國(guó)企業(yè)承建商和項(xiàng)目免減進(jìn)口產(chǎn)品、原材料、工程項(xiàng)目零配件的進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)有關(guān)預(yù)扣稅開(kāi)展免減等。

亦如：老撾萬(wàn)象塞色塔綜合性經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)是中年兩國(guó)之間國(guó)家級(jí)別的合作經(jīng)濟(jì)特區(qū)，該經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)給予了特殊稅收優(yōu)惠政策：在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)以外盈利稅是24%，但經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)制造類(lèi)公司，免5-10年盈利稅。免稅政策期滿(mǎn)后按8%交納。經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)里的商貿(mào)類(lèi)和服務(wù)類(lèi)公司，免繳2年利潤(rùn)稅。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)以外進(jìn)口關(guān)稅稅率在5%-40%，但進(jìn)口的到經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的商品免繳進(jìn)口關(guān)稅，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的出口產(chǎn)品都是免交進(jìn)口關(guān)稅。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)以外增值稅率是10%，但經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品，免繳所得稅。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)外，個(gè)稅稅率是0%-24%，但經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)里的個(gè)人所得稅率是0%-5%。

怎么能夠充足享有以上東道國(guó)的稅收政策，進(jìn)一步還能長(zhǎng)久有效的保證這類(lèi)稅收優(yōu)惠政策的兌付，就是中國(guó)“走向世界”企業(yè)需要爭(zhēng)取跟蹤和落實(shí)的重要事項(xiàng)，尤其是在前期項(xiàng)目投資意愿商談和簽約的博奕環(huán)節(jié)。本質(zhì)上說(shuō)，上述的稅收優(yōu)惠政策一般都在東道國(guó)的有關(guān)稅法規(guī)定中有一定的公布，只需外資公司合乎稅收法律規(guī)定的條件，都是有一定權(quán)利享受的?？墒?，具體情況卻較為復(fù)雜和變化多端，尤其是在一些發(fā)達(dá)國(guó)家。我們從以往具體的案例中也看到，很多中國(guó)“走向世界”公司在享受東道國(guó)的稅收政策上，踏過(guò)彎道，受到損害，小編依據(jù)過(guò)去很多年具體積累的經(jīng)驗(yàn)，明確提出如下的提醒和建議，以供參考。

許多海外新項(xiàng)目，中國(guó)企業(yè)是跟東道國(guó)的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企談簽訂合同，如與當(dāng)?shù)啬茉床块T(mén)，水電局和交通公司簽署合同，在合同中約定對(duì)應(yīng)的稅務(wù)特惠。中國(guó)企業(yè)通常自身評(píng)定，該有關(guān)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企應(yīng)當(dāng)可以信守合同承諾，且也該是能夠得到所在國(guó)的稅務(wù)單位的肯定。由于合同書(shū)一般都是密送了有關(guān)的國(guó)家財(cái)政部(及稅政司)，甚至在簽字儀式上還有所在國(guó)有關(guān)高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)干部印證簽訂和有相關(guān)媒體的實(shí)時(shí)報(bào)道。從而，中國(guó)企業(yè)就自然的認(rèn)定所簽訂合同的稅務(wù)優(yōu)惠條款有合理合法和實(shí)效性?？墒菂s法律認(rèn)可上來(lái)看，我國(guó)稅收法律是通過(guò)特定政府機(jī)構(gòu)(如美國(guó)國(guó)會(huì)或國(guó)家財(cái)政部等部門(mén))來(lái)制定，是公法，中國(guó)企業(yè)與相關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)的民事合同，是私法。二者有沖突時(shí)，后面一種不能與前面一種有悖，公法法律效力要高于私法的效力。換句話說(shuō)，東道國(guó)的稅收法律制訂和執(zhí)行部門(mén)，能夠否認(rèn)或不予以認(rèn)同簽屬民事訴訟合同中的稅款優(yōu)惠條款。因?yàn)橄鄬?duì)應(yīng)具體的稅務(wù)特惠要求，基本上都是東道國(guó)的國(guó)家財(cái)政部(及稅征司)來(lái)制定和表述，有一些重大的稅收優(yōu)惠政策要求，從東道國(guó)的正式的法律的程序看來(lái)，還應(yīng)上升到的所在國(guó)的美國(guó)國(guó)會(huì)或是議院根據(jù)，或者通過(guò)本國(guó)的最高人民法院審核批準(zhǔn)，才能做到真正具備最高徹底法律認(rèn)可。尤其是在這些民政局不穩(wěn)，民主黨爭(zhēng)奪，法律，司法部門(mén)，稽查相對(duì)性分離出來(lái)，稅收制度不完善的發(fā)達(dá)國(guó)家，得到最大司法程序上(美國(guó)國(guó)會(huì)或議院)稅收優(yōu)惠政策審核批準(zhǔn)，才可以最大可能確保稅收政策的可預(yù)測(cè)性。而具體的實(shí)行和落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策要求的一般是該東道國(guó)的底層稅務(wù)稅收征管單位，基層的稅務(wù)稅收征管工作人員，往往只認(rèn)定其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主管部門(mén)如國(guó)家財(cái)政部(及稅政司)的免稅政策函或相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的正規(guī)批件，肯定不會(huì)理睬相關(guān)行業(yè)管理職責(zé)的政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企，中國(guó)企業(yè)與相關(guān)政府機(jī)構(gòu)和國(guó)企合同中盡管約定了稅務(wù)優(yōu)惠條款，所在國(guó)的底層稅務(wù)稅收征管工作人員通常忽略和不予以認(rèn)同。特別是近幾年來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)困難，國(guó)家信用透現(xiàn)，大多數(shù)強(qiáng)化對(duì)國(guó)外企業(yè)的稅收管理，中國(guó)企業(yè)，通常是他的關(guān)鍵稅務(wù)稽查，都是稅務(wù)稽查繳稅重點(diǎn)。對(duì)中國(guó)企業(yè)簽約的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)理認(rèn)不出，追征補(bǔ)繳，司空見(jiàn)慣。因而，中國(guó)企業(yè)(一般是承包方承建商)在和東道國(guó)有關(guān)政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企(一般是招標(biāo)方小區(qū)業(yè)主)談簽合同時(shí)，必須在合同中明確約定;招標(biāo)方(小區(qū)業(yè)主)有義務(wù)協(xié)助承包方(中國(guó)企業(yè))向政府相關(guān)部門(mén)(如國(guó)家財(cái)政部及稅政司)申請(qǐng)辦理，在一定期限內(nèi)獲取到合同約定的稅收優(yōu)惠政策批件，如何才能最大限度的保障所簽訂的稅務(wù)優(yōu)惠條款接著得到貫徹落實(shí)。合同書(shū)談簽后，中國(guó)企業(yè)還需要及時(shí)跟進(jìn)，督促或驅(qū)使小區(qū)業(yè)主積極推動(dòng)，履行合同義務(wù)，進(jìn)一步與東道國(guó)的國(guó)家財(cái)政部(及稅政司)，乃至與該東道國(guó)的美國(guó)國(guó)會(huì)(或議院)協(xié)調(diào)溝通，立即獲得免稅政策函或免稅的國(guó)家總理令，甚至美國(guó)國(guó)會(huì)準(zhǔn)許通過(guò)的免稅政策提案。

實(shí)例1：某中國(guó)企業(yè)到東南亞地區(qū)某地修建水電廠新項(xiàng)目，那時(shí)候與所在國(guó)水電局(小區(qū)業(yè)主)簽訂達(dá)成了免稅政策條文，該中國(guó)企業(yè)主觀性認(rèn)為有合同書(shū)手中，免稅政策安心，也沒(méi)再立即去爭(zhēng)取得到所在國(guó)國(guó)家財(cái)政部的免稅政策函。兩年以往，所在國(guó)財(cái)政緊張，我國(guó)信用危機(jī)，便以整治稅收秩序，提升稅收征管借口，對(duì)所有外資企業(yè)(自然中國(guó)企業(yè)是重點(diǎn))開(kāi)展稅務(wù)稽查繳稅。所在國(guó)底層稅務(wù)稽查員評(píng)定，雖然有合同書(shū)免稅政策條文，但沒(méi)國(guó)家財(cái)政部的免稅政策函，依然程序流程不符合，法律效力不足。即使是該中國(guó)企業(yè)規(guī)定立刻補(bǔ)領(lǐng)免稅政策函，該稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評(píng)定，于事無(wú)補(bǔ)，會(huì)對(duì)前本年度追朔繳稅。該企業(yè)數(shù)次與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)商談未果，該合同的免稅政策條文，最終成為一紙空文。

實(shí)例2：甚至有，某中國(guó)企業(yè)在非洲某我國(guó)修建一個(gè)大中型污水處理項(xiàng)目，當(dāng)年的當(dāng)政政府部門(mén)覺(jué)得此項(xiàng)目關(guān)乎民生，給予了免稅政策函。多年后總統(tǒng)大選，所在國(guó)美國(guó)總統(tǒng)倒臺(tái)，反對(duì)派登臺(tái)，對(duì)前任政府部門(mén)所給與的稅收優(yōu)惠政策所有給予否認(rèn)，該中國(guó)企業(yè)后悔當(dāng)初并沒(méi)有超強(qiáng)力堅(jiān)持不懈走完所在國(guó)的最高立法程序，即需要所在國(guó)議院根據(jù)該項(xiàng)目的免稅政策法令，以保障將來(lái)政府換屆產(chǎn)生的不確定性。

中資企業(yè)“走向世界”公司跟小區(qū)業(yè)主商談前期，就稅款優(yōu)惠條款的論述要非常專(zhuān)業(yè)和實(shí)際。中國(guó)企業(yè)覺(jué)得：為了得到最廣泛的稅收優(yōu)惠政策利益，其描述往往就是一句簡(jiǎn)語(yǔ)：即與項(xiàng)目有關(guān)的稅款所有免稅政策。但這種描述但又非常大的局限，通常在后期項(xiàng)目實(shí)施階段，有可能會(huì)牽涉到實(shí)際可用稅收技術(shù)專(zhuān)業(yè)定義和區(qū)別了解，尤其是與所在國(guó)底層稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一旦產(chǎn)生了解的爭(zhēng)議，耗時(shí)耗力，沒(méi)法貫徹落實(shí)。在這里我提議：最好要參考中國(guó)與所在國(guó)多邊稅收協(xié)定及所在國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定有關(guān)稅收描述，不僅廣泛，也需要實(shí)際，把所有現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)東道國(guó)的有關(guān)實(shí)際稅收都應(yīng)該一一例舉出去，但是不限制。尤其是要提醒是，因中國(guó)企業(yè)的項(xiàng)目時(shí)間往往比較長(zhǎng)，東道國(guó)的稅收制度和征稅方式極有可能在今后有一定的變化，因而。在合同中需有預(yù)測(cè)，留余地，將東道國(guó)目前稅收和征收方式的做一個(gè)定性的分類(lèi)預(yù)置就非常重要，就算之后東道國(guó)稅收制度或征稅方式發(fā)生變化，還能夠確保同樣屬性和本質(zhì)類(lèi)似稅收仍然可以持續(xù)享有之前簽訂后的特殊政策。尤其是近幾年來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展分稅制改革，加強(qiáng)了稅款的稅收征管是一個(gè)新趨勢(shì)，如對(duì)流轉(zhuǎn)稅(所得稅)的新增或不斷擴(kuò)大，對(duì)付款階段源泉扣繳的提升，如對(duì)預(yù)扣稅征收率的提升，預(yù)測(cè)和預(yù)埋稅款變動(dòng)的保障條款就會(huì)越顯務(wù)必和重要。

實(shí)例3：2018年后半年迪拜逐漸改稅，原先并沒(méi)有所得稅，在2019年1月1日征收增升值，征收率為5%，由小區(qū)業(yè)主支付工程款項(xiàng)時(shí)，立即代收代繳。某一中資企業(yè)建筑企業(yè)和所在國(guó)的業(yè)主那時(shí)候簽訂合同時(shí)，因那時(shí)候伊朗并沒(méi)所得稅，當(dāng)然就認(rèn)為是并沒(méi)有增值稅稅負(fù)率，都沒(méi)有對(duì)未來(lái)新開(kāi)業(yè)稅收開(kāi)展預(yù)測(cè)和預(yù)埋承諾，可是伊朗新增加所得稅后，該業(yè)主認(rèn)為這是我國(guó)稅收制度作出了改革創(chuàng)新，小區(qū)業(yè)主也無(wú)法預(yù)測(cè)，因該新增加的增值稅在本合同書(shū)并沒(méi)有事先承諾，招標(biāo)方(小區(qū)業(yè)主)壓根就不愿價(jià)格調(diào)整或賠償承包方(中國(guó)企業(yè))有關(guān)稅賦。最終，該中國(guó)企業(yè)與業(yè)主飽經(jīng)商議未果，迫不得已承受這一新增加稅收的厚重稅賦，且直接關(guān)系了該公司經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)金流量。

從而，小編特別提醒：中國(guó)企業(yè)在簽署合同有關(guān)稅務(wù)條文時(shí)，需有預(yù)置的保留條款，如中國(guó)企業(yè)與越南地區(qū)小區(qū)業(yè)主合同的參照描述為;與招標(biāo)方(越南地區(qū)小區(qū)業(yè)主)就合同規(guī)定適用越南地區(qū)國(guó)家財(cái)政部、其行政區(qū)域或地區(qū)政府對(duì)合同規(guī)定上述的承建項(xiàng)目牽涉到征收的全部稅款，不論其征收方式，將給予免稅政策。合同規(guī)定適用的越南地區(qū)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收是：盈利稅，盈利境外匯款稅，所得稅，進(jìn)口關(guān)稅，個(gè)稅。合同規(guī)定也適用于本合同簽署之今后越南政府征收的歸屬于提升或是替代現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收的相同或者本質(zhì)相近的稅款。招標(biāo)方(越南地區(qū)小區(qū)業(yè)主)應(yīng)先越南地區(qū)稅收法律所作出的關(guān)鍵變化及時(shí)通知承包方(中國(guó)企業(yè))。

小編就以往所在國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，中資企業(yè)“走向世界”公司就所得稅，盈利境外匯款海外環(huán)節(jié)的預(yù)提所得稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)口關(guān)稅及所得稅。還有一些當(dāng)?shù)卣?jí)別的稅金，有可能會(huì)與業(yè)主和所在國(guó)有關(guān)政府機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取得到稅款特殊政策(或免稅政策)?？墒撬枚惐容^特殊，在具體稅收征管操中，難以貫徹落實(shí)增值稅免稅工資待遇，這也是增值率特殊的稅收制度基本原理而造成的，所得稅一般是銷(xiāo)項(xiàng)減掉進(jìn)行的抵稅鏈，就增值率繳稅，一般在支付或采購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)展原動(dòng)力代收代繳。所以一定要免稅政策，就需要涉及到進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的全流程免稅政策或進(jìn)行留底的完全出口退稅。一般來(lái)說(shuō)呢，銷(xiāo)項(xiàng)免稅政策，非常容易保證，因?yàn)檫@銷(xiāo)項(xiàng)代收代繳人特別少，通常是小區(qū)業(yè)主，有相關(guān)合同規(guī)定或免稅政策函，客戶(hù)是想要配合的?？墒沁M(jìn)行代收代繳人就較多，例如東道國(guó)本地的原料，輔材，配件的購(gòu)置，也有本地經(jīng)銷(xiāo)商，承包商，服務(wù)提供商較多，很難去規(guī)定每一個(gè)進(jìn)行代收代繳人進(jìn)行完全免費(fèi)的處理，中國(guó)企業(yè)具體情況通常是，銷(xiāo)項(xiàng)免稅政策，進(jìn)行免不了，逐漸構(gòu)成了一個(gè)很大的留底的進(jìn)項(xiàng)稅額金，需在本地稅務(wù)局申辦總計(jì)留底進(jìn)項(xiàng)稅額金的出口退稅，就需要承受重點(diǎn)所得稅財(cái)務(wù)審計(jì)，稅務(wù)稽查，出口退稅程序流程復(fù)雜，時(shí)長(zhǎng)冗雜。通常最終成為中國(guó)企業(yè)的沉淀成本。小編在這里最好：增值稅是價(jià)外稅，只需中國(guó)企業(yè)外賬管理方法恰當(dāng)，費(fèi)用預(yù)算精確，成本費(fèi)清晰，能直接與業(yè)主在價(jià)格里將增值稅稅負(fù)率一并估計(jì)考慮到。無(wú)須超強(qiáng)力規(guī)定免稅政策，最終卻很難貫徹落實(shí)。

個(gè)人所得稅申請(qǐng)辦理免減也較難。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是地稅，屬于東道國(guó)省部級(jí)(邦或州)，乃至每個(gè)郡(縣)制訂個(gè)人稅規(guī)定和實(shí)際稅收征管(所管)的。東道國(guó)中間(聯(lián)邦政府)等級(jí)不可以所管，也難以融洽地區(qū)稅務(wù)局具體的稅收征管。這在政府部門(mén)等級(jí)分類(lèi)全面預(yù)算管理，當(dāng)?shù)卣鄬?duì)獨(dú)立性的國(guó)家尤其明顯。由于個(gè)人所得稅是當(dāng)?shù)卣囊豁?xiàng)關(guān)鍵稅款由來(lái)，當(dāng)?shù)卣话悴辉缸鎏厥舛悇?wù)特惠免減。尤其是許多“走向世界”公司在東道國(guó)設(shè)立的組織往往在其北京首都或是發(fā)達(dá)城市，而“走向世界”新項(xiàng)目的大量派遣我國(guó)員工通常長(zhǎng)駐在施工工地，則在偏僻貧困地區(qū)。其施工工地往往與機(jī)構(gòu)的稅務(wù)注冊(cè)地址(開(kāi)設(shè)地)不在一個(gè)地區(qū)，這類(lèi)稅務(wù)注冊(cè)地址與稅收征管地不一致，對(duì)“走向世界”公司的現(xiàn)實(shí)艱難便是，我國(guó)派遣員工想集中統(tǒng)一在所在地申請(qǐng)交納，乃至想申請(qǐng)免減，可是施工工地的區(qū)域稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通常有權(quán)利繳稅，稅務(wù)稽查非常少，肯定不會(huì)理睬注冊(cè)地址的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。就總體上導(dǎo)致了個(gè)稅申請(qǐng)辦理免減的困難。此外，個(gè)稅有明顯的地區(qū)社會(huì)人士學(xué)生就業(yè)政策利好，東道國(guó)希望中國(guó)的企業(yè)和一些工程項(xiàng)目，要盡可能的雇傭本地用人，而非大量派遣我國(guó)員工，并且東道國(guó)一般還會(huì)在國(guó)外一般工作人員的工作簽，用人配額上有特殊限制。由于這種稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性，都是“走向世界”公司難以申請(qǐng)到我國(guó)派遣員工個(gè)稅減免的一個(gè)原因。小編提議：“走向世界”公司可以辦一些高級(jí)技工工作人員(權(quán)威專(zhuān)家)或高層管理人員個(gè)人所得稅特惠或免減，對(duì)大量派遣我國(guó)一般工作員無(wú)須奢求稅收優(yōu)惠政策或免減。

中資企業(yè)“走向世界”公司在申請(qǐng)東道國(guó)的稅收政策時(shí)，假如是修建一個(gè)大中型整體的新項(xiàng)目，如開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)一個(gè)獨(dú)特經(jīng)濟(jì)園區(qū)或一個(gè)網(wǎng)絡(luò)資源礦山，整體工程將會(huì)涉及到許多上中下游的參建單位，在和地方政府申請(qǐng)辦理稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不但要爭(zhēng)取本企業(yè)(總承包單位)的稅收優(yōu)惠政策，更應(yīng)爭(zhēng)取對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，換句話說(shuō)，要將與本企業(yè)有關(guān)的上中下游有關(guān)的供應(yīng)商，承包商的稅收優(yōu)惠政策都需要包含進(jìn)來(lái)。由于，倘若上中下游相關(guān)企業(yè)不可以體驗(yàn)到有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，有關(guān)稅賦仍然還是要以合同書(shū)價(jià)稅合計(jì)的形式轉(zhuǎn)嫁總承包單位，總承包單位的整體稅賦終究還是減少不下來(lái)。在這里我提議：在這樣的情況下，中國(guó)企業(yè)應(yīng)以不可缺少的一個(gè)總體項(xiàng)目申報(bào)最佳的稅收優(yōu)惠政策(包含免稅政策)，而非只是申請(qǐng)辦理本企業(yè)(總承包單位)的稅收優(yōu)惠政策，特別是當(dāng)總承包商未來(lái)必須轉(zhuǎn)讓股權(quán)給第三方或準(zhǔn)備撤出此項(xiàng)目時(shí)，原來(lái)與相關(guān)政府機(jī)構(gòu)或小區(qū)業(yè)主淡定的稅收政策或免稅政策批件才能得到最大限度的保障和繼承。

實(shí)例4：某中國(guó)企業(yè)在非洲某地施工總承包開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)一個(gè)礦山。贏得了本企業(yè)特殊的免稅政策20年，而且是所在國(guó)議院以法令方式尤其審核通過(guò)的。但由于之后情況有變，該中國(guó)企業(yè)提前準(zhǔn)備出讓所在國(guó)的探礦權(quán)和相關(guān)的股權(quán)給中國(guó)第三方公司，從而對(duì)應(yīng)的簽訂了很多的我國(guó)承包商和當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商。這個(gè)時(shí)候就牽涉到其批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策能否當(dāng)然繼承?即所在國(guó)議院法令通過(guò)的免稅政策工資待遇能否使其未來(lái)股份購(gòu)買(mǎi)方(一個(gè)新的第三方中國(guó)企業(yè))立即享有?能直接使其簽約的上中下游承包商，經(jīng)銷(xiāo)商一樣享有?從此免稅政策工資待遇難題，該中國(guó)企業(yè)與相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)數(shù)次商議溝通交流，最終的回應(yīng)是不能夠。因?yàn)楫?dāng)時(shí)該中國(guó)企業(yè)申請(qǐng)辦理稅收優(yōu)惠政策時(shí)，僅僅就以本企業(yè)為名申請(qǐng)的，美國(guó)國(guó)會(huì)的審批都是只給了該一家總承包單位的中國(guó)企業(yè)，若干年后，歲月如梭，所在國(guó)的邦礦的條件早已改進(jìn)，探礦權(quán)的門(mén)檻早已提升，而且是所在國(guó)關(guān)鍵稅款由來(lái)，加上是原議院準(zhǔn)許通過(guò)的，每個(gè)有關(guān)政府行政部門(mén)都不愿意擴(kuò)張?zhí)鼗?，更害怕造成本地民眾的抵觸。新的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方，也有有關(guān)的承包商和當(dāng)?shù)亟?jīng)銷(xiāo)商若想享有總承包商的免征工資待遇，就需要一一重新注冊(cè)和審核，還需要上到所在國(guó)議院審批通過(guò)，這般拉高的門(mén)檻和最高審批程序，最后隔絕了該中國(guó)企業(yè)的稅務(wù)特惠與相關(guān)項(xiàng)目方的繼承，直接關(guān)系了該中國(guó)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其分包合同的簽署價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)。

為了能最后確保合同約定的稅收優(yōu)惠政策，在與業(yè)主就稅賦最后擔(dān)負(fù)難題，必須專(zhuān)業(yè)的條款，承諾就稅收優(yōu)惠政策毀約，不可以落實(shí)的價(jià)格調(diào)整或補(bǔ)償事項(xiàng)，那也是中國(guó)企業(yè)最關(guān)鍵且可行的法律法規(guī)救濟(jì)措施。如上所述，許多中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)和商務(wù)人員與業(yè)主前期商談時(shí)，要關(guān)注許多商務(wù)接待關(guān)鍵點(diǎn)，還需要考慮后面新項(xiàng)目與業(yè)主的合作，一般對(duì)專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策毀約的價(jià)格調(diào)整和賠償條文重視程度不夠，無(wú)法獨(dú)立明確約定。當(dāng)東道國(guó)底層稅務(wù)單位沒(méi)理稅收優(yōu)惠政策合同書(shū)，強(qiáng)制繳稅后，隨后就深陷與業(yè)主驟起商談，針對(duì)毀約的賠償?shù)牧x務(wù)，小區(qū)業(yè)主通常推卸責(zé)任推遲，沒(méi)有下文。為了預(yù)防稅收優(yōu)惠政策將來(lái)會(huì)有或者有稅賦，且能成功轉(zhuǎn)嫁小區(qū)業(yè)主，小編在這里強(qiáng)烈要求：中國(guó)企業(yè)(承包方)要特別留意和高度重視，并且在合同中專(zhuān)業(yè)承諾稅收優(yōu)惠政策違約責(zé)任條款，會(huì)對(duì)小區(qū)業(yè)主(招標(biāo)方)有詳盡和確立價(jià)格調(diào)整和賠付責(zé)的約定，換句話說(shuō)，未來(lái)當(dāng)該東道國(guó)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就合同約定的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展繳稅或補(bǔ)稅時(shí)，其相對(duì)應(yīng)增加的稅賦，中國(guó)企業(yè)(承包方)有權(quán)要求小區(qū)業(yè)主(招標(biāo)方)開(kāi)展價(jià)錢(qián)調(diào)減或是給予對(duì)應(yīng)的賠償，在我國(guó)股權(quán)融資貸款的方式下，最好能夠承諾從股權(quán)融資劃賬的源頭立即扣押對(duì)應(yīng)的賬款，如何才能最有力確保中國(guó)企業(yè)的稅收利益。就算將來(lái)與業(yè)主有糾紛案件再談判，乃至提出訴訟，有這樣合同書(shū)根據(jù)，才可以最大程度驅(qū)使小區(qū)業(yè)主與東道國(guó)稅務(wù)部門(mén)溝通，商議，守好早已簽訂的稅收優(yōu)惠政策。

在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅收制度較為完善，稅收征管較為優(yōu)秀，中資企業(yè)“走向世界”往往可以與該東道國(guó)政府部門(mén)(包含招商部門(mén)及稅務(wù)單位)商議和商談，爭(zhēng)取到“一對(duì)一”的特殊稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅稅在0%-10%中間，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的免減，本地工業(yè)廠房或辦公用地的優(yōu)惠價(jià)，辦公室租金的優(yōu)惠價(jià)，甚至還有本地一定額度的政府補(bǔ)貼或財(cái)政局回到等，即獲得事前約定的稅收優(yōu)惠政策審批或協(xié)議書(shū)(Advance Ruling)。但是這種特殊稅收優(yōu)惠政策審批，往往需要境外投資者對(duì)該東道國(guó)政府部門(mén)有特殊條件的承諾，才可以達(dá)到。這類(lèi)與地方政府協(xié)商談判的特殊條件，一般包括有：服務(wù)承諾在當(dāng)?shù)氐挠?jì)劃投資總額，在本國(guó)開(kāi)設(shè)地區(qū)總部或物流配送中心，每一年預(yù)估達(dá)到的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售毛利)，雇傭本地員工的總?cè)藬?shù)，當(dāng)?shù)刭?gòu)買(mǎi)和開(kāi)銷(xiāo)花費(fèi)等指標(biāo)。換句話說(shuō)，只會(huì)在最后各類(lèi)服務(wù)承諾指標(biāo)值都做到的情形下，地方政府才會(huì)給予國(guó)外企業(yè)事先審批的稅收優(yōu)惠政策。假如一部分指標(biāo)值不能達(dá)到，國(guó)外企業(yè)只有享有最優(yōu)的稅務(wù)特惠，乃至不可以享有一切稅收優(yōu)惠政策，中國(guó)企業(yè)與東道國(guó)政府部門(mén)一旦簽訂了以上事前約定的稅收優(yōu)惠政策協(xié)議書(shū)(Advance Tax Ruling)，其協(xié)議書(shū)(或?qū)徟?并對(duì)中國(guó)企業(yè)和東道國(guó)有關(guān)政府部門(mén)雙方具備強(qiáng)制性約束。在這里，小編要必須特別提醒：中國(guó)企業(yè)在東道國(guó)的有關(guān)高層住宅高管，高度重視遵循該承諾，不可以主觀臆斷地認(rèn)為一旦贏得了稅務(wù)特惠審批，就能當(dāng)然享有稅收優(yōu)惠政策，可不能為了獲取最佳稅收優(yōu)惠政策而人為因素實(shí)際操作、突襲合格。失信者失約將導(dǎo)致的嚴(yán)重危害，不但無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，并且會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)的形象和信譽(yù)，從而會(huì)影響到中國(guó)企業(yè)在該東道國(guó)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

實(shí)例5：在美國(guó)S國(guó)，某中資企業(yè)集團(tuán)企業(yè)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢(xún)顧問(wèn)的支持下，向S國(guó)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交了詳盡的公司組織架構(gòu)及項(xiàng)目運(yùn)行使用說(shuō)明，創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書(shū)，有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文本文檔以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和表明，最后爭(zhēng)取到S國(guó)有關(guān)區(qū)域總部的稅務(wù)特殊政策批件(Principle Company Ruling),這樣就能確保中資企業(yè)集團(tuán)企業(yè)在S國(guó)區(qū)域總部與該區(qū)域的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)收入、盈利交納最低的企業(yè)所得稅和地稅額外(0%-5%)。另外服務(wù)承諾在S國(guó)以所在國(guó)企業(yè)的名義，分別在多個(gè)國(guó)家成立的項(xiàng)目公司來(lái)落實(shí)措施限期較短的(如一年內(nèi)的)新項(xiàng)目。為了防止新項(xiàng)目該國(guó)和項(xiàng)目投資國(guó)(S國(guó))重復(fù)征稅和課以重稅，仍在S國(guó)申請(qǐng)到了參加免稅政策的優(yōu)惠批件(Participation Exemption Ruling).S國(guó)的該稅收優(yōu)惠政策批件，可以確保該中資企業(yè)集團(tuán)企業(yè)以S國(guó)的公司為名在其他各國(guó)的項(xiàng)目投資企業(yè)所得稅負(fù)較輕，即在將來(lái)對(duì)所投資的項(xiàng)目開(kāi)展處理(出讓?zhuān)痉至?，合?時(shí)所產(chǎn)生的盈利(Capital Gains),從新項(xiàng)目該國(guó)匯回S國(guó)時(shí)，免交納企業(yè)所得稅，與此同時(shí)享有S國(guó)與當(dāng)?shù)匦马?xiàng)目該國(guó)的多邊稅務(wù)協(xié)約，即限定新項(xiàng)目該國(guó)的繳稅(0%-5%)

中國(guó)企業(yè)與東道國(guó)的業(yè)主或是本地稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收優(yōu)惠政策一旦產(chǎn)生異議乃至糾紛案件，小區(qū)業(yè)主不予以賠償，稅務(wù)單位不予以貫徹落實(shí)，在這樣的情況下，怎樣解決?在以往在實(shí)踐中，有些中國(guó)企業(yè)有抵觸情緒，不愿與業(yè)主把關(guān)聯(lián)搞僵，怕影響中后期的合作，更害怕直接與稅務(wù)局抵抗，會(huì)導(dǎo)致隨后的稅務(wù)定期檢查報(bào)仇，中國(guó)企業(yè)通常不置可否，覺(jué)得損害。更多中國(guó)企業(yè)是由外界公關(guān)處理，即通過(guò)本地代理商，政府機(jī)構(gòu)高層的家屬和中介人來(lái)輸通調(diào)解，以這種公關(guān)方法去解決，通常不可以根本上處理稅收優(yōu)惠政策糾紛案件，不僅中國(guó)企業(yè)還要承擔(dān)一部分稅金，更為重要，這類(lèi)人為因素關(guān)系的稅收減免，往往沒(méi)有法律法規(guī)形式上的確保，甚至有，也會(huì)產(chǎn)生與地方政府高官貪污賄賂的法律及網(wǎng)絡(luò)輿論風(fēng)險(xiǎn)。倘若涉及到的稅收優(yōu)惠政策金額巨大，直接關(guān)系中資企業(yè)項(xiàng)目的贏虧與在東道國(guó)后續(xù)的正常經(jīng)營(yíng)，小編在這里最好：中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用靠譜和合理合法解決的方式去解決，即選用起訴和外交途徑。

絕大多數(shù)“走向世界”的國(guó)家，其執(zhí)法和司法一部分是相對(duì)分離出來(lái)和獨(dú)立，換句話說(shuō)，東道國(guó)的業(yè)主或國(guó)家行政機(jī)關(guān)(稅務(wù)單位)，對(duì)當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ河杏绊?，可是比較有限。盡管在本地起訴，費(fèi)時(shí)間耗力，耗費(fèi)非常大，可是中國(guó)企業(yè)也要克服畏首畏尾情懷，虛與委蛇，選用訴訟途徑;即考慮到聘用本地最好的律師公司及會(huì)計(jì)事務(wù)所，要請(qǐng)比較好的專(zhuān)業(yè)工作人員意味著中國(guó)企業(yè)到法院去進(jìn)行抗辯和投訴。一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)訴訟不容易迅速審結(jié)，但是對(duì)小區(qū)業(yè)主或本地有關(guān)政府機(jī)構(gòu)(稅務(wù)單位)依然有一定的工作壓力和影響?？陀^性上面迫使小區(qū)業(yè)主及政府相關(guān)部門(mén)中間盡早融洽，解決糾紛，促進(jìn)審結(jié)。在多數(shù)情況下，只會(huì)在訴訟的髙壓下，才有益于促使的庭外盡早調(diào)解，并且隨后的合同補(bǔ)充協(xié)議或解決方法一般對(duì)中國(guó)企業(yè)的將來(lái)稅收優(yōu)惠政策更具法律保障。

中國(guó)企業(yè)還可以與此同時(shí)選用外交途徑：一是尋求幫助本地我國(guó)的使館和做生意處。東道國(guó)的中國(guó)使館和商務(wù)接待做生意處對(duì)所在國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)狀況都特別的掌握，維系中國(guó)公司在某國(guó)的就在稅款利益，他們有正常相匹配外交關(guān)系溝通渠道，對(duì)其業(yè)主和有關(guān)政府機(jī)構(gòu)是國(guó)家層面的大局考慮到和知名度。二是尋求幫助我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局，在我國(guó)已經(jīng)與100多個(gè)國(guó)家簽有多邊稅協(xié)約，按照多邊稅收協(xié)定的約定，假如中國(guó)企業(yè)在東道國(guó)遭受不符協(xié)約的繳稅，如該享有的法律規(guī)定稅收優(yōu)惠政策或政府部門(mén)批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策而沒(méi)有體驗(yàn)到，或遭遇重復(fù)征稅等類(lèi)似的問(wèn)題時(shí)，中國(guó)企業(yè)都是有權(quán)利依照稅收協(xié)定的規(guī)定向中國(guó)管轄的省部級(jí)稅務(wù)局提到申請(qǐng)辦理，尋求幫助處理。與此同時(shí)，依照稅收協(xié)定，我國(guó)稅務(wù)負(fù)責(zé)人政府也有義務(wù)進(jìn)行互相商議，在我國(guó)也明確了對(duì)外開(kāi)放進(jìn)行互相商議具體的程序流程《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第56號(hào))。只需中資企業(yè)“走向世界”企業(yè)有要求，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局想要積極主動(dòng)協(xié)助中國(guó)企業(yè)處理協(xié)約糾紛案件難題。國(guó)家稅總可以意味著中國(guó)企業(yè)與東道國(guó)的國(guó)家財(cái)政部(及稅政司)經(jīng)過(guò)商談商議，貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。在一些國(guó)內(nèi)投資較多的我國(guó)(目前有30多個(gè)國(guó)家)，我國(guó)稅總還專(zhuān)門(mén)派遣了稅務(wù)官，其還可以意味著我國(guó)稅總及中國(guó)企業(yè)與當(dāng)?shù)叵鄬?duì)應(yīng)的稅務(wù)單位，進(jìn)行談判和商議，維護(hù)保養(yǎng)中國(guó)企業(yè)的合理合法稅收優(yōu)惠政策的利益，我國(guó)稅總與塔吉克斯坦稅務(wù)單位還專(zhuān)門(mén)約定了定期會(huì)晤，商談處理中國(guó)企業(yè)稅務(wù)難題的聯(lián)系溝通機(jī)制。并且這些年，國(guó)家稅總也有了好幾起就協(xié)約工資待遇不公平商談處理的案例。

參考文獻(xiàn)：

梁新華“四個(gè)經(jīng)典案例對(duì)你說(shuō)-海外稅收優(yōu)惠政策怎么才能落袋為安?”《我國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年5月10日

文中創(chuàng)作者梁新華，系北京市稅務(wù)新星稅務(wù)資詢(xún)責(zé)任有限公司經(jīng)理，利安達(dá)國(guó)際性“一帶一路”稅務(wù)、法律支持中心副主任，曾經(jīng)在新疆省稅務(wù)局、財(cái)政部稅政司、德勤、hp惠普、華為公司等機(jī)構(gòu)和企業(yè)任職，具有豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)為一帶一路杰出稅務(wù)操作實(shí)務(wù)權(quán)威專(zhuān)家，德居正財(cái)稅咨詢(xún)公司的主要對(duì)外業(yè)務(wù)合作伙伴。