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未取得發(fā)票的工程進(jìn)度款能記入計(jì)稅成本嗎

【問】：我公司2009年12月末已竣工結(jié)算房子有部分結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是由于工程決算余款壓著2010年1～2月?lián)芸畈⒂墒┕て髽I(yè)給予剩下款的發(fā)票，成本費(fèi)中的部分稅票在匯算清繳期前能夠所有接到，那樣我公司是否可以按預(yù)算將剩余金額記入成本費(fèi)，而且按實(shí)際預(yù)算額開展結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本？未取得發(fā)票的工程進(jìn)度款可記入計(jì)稅成本嗎？

【答】:依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈房產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）要求，開發(fā)產(chǎn)品竣工后，公司可以從竣工本年度所得稅年度匯算清繳前挑選明確計(jì)稅成本核算的停止日，不可落后。

房地產(chǎn)開發(fā)商怎樣正確計(jì)算計(jì)稅成本

由此，2009年開發(fā)產(chǎn)品竣工后，你公司應(yīng)當(dāng)所得稅清算前明確計(jì)稅成本計(jì)算停止日，在該停止日以前具體產(chǎn)生并取得合理合法憑證的開支，能夠記入計(jì)稅成本，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

開發(fā)產(chǎn)品竣工是否是決定計(jì)稅成本結(jié)算的前提條件。實(shí)務(wù)中，開發(fā)產(chǎn)品竣工后，工程結(jié)算成本費(fèi)依然沒法最終確定的情況比較常見，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十二條綜合考慮了這一要素，給與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算計(jì)稅成本一大利好消息，即容許沖減一部分成本記入完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本。

（一）出包工程未最后申請(qǐng)辦理清算而未取得全額的發(fā)票的，在證明資料充足的前提下，其稅票不夠額度能夠沖減，但最大不能超過合同總金額的10%。

（二）公共配套設(shè)施并未修建或并未竣工的，可按預(yù)算造價(jià)有效沖減建造費(fèi)用。該類公共基礎(chǔ)設(shè)施必須符合仍在售房合同、協(xié)議或廣告宣傳、實(shí)體模型中明確服務(wù)承諾修建且銹與骨，或依照法律法規(guī)規(guī)定務(wù)必配套設(shè)施建造的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）需向政府部門上繳但尚未上交的報(bào)批報(bào)建花費(fèi)、物業(yè)公司健全花費(fèi)能夠按照規(guī)定沖減。物業(yè)管理健全費(fèi)用是指按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由公司承擔(dān)的物業(yè)管理服務(wù)股票基金、公共建筑房屋維修基金或其他專項(xiàng)資金。

此外的修建成本以及其他理應(yīng)獲得但未取得合理合法憑證的，不可記入計(jì)稅成本。

之上要求能夠稱之為新31號(hào)文件針對(duì)房產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理的除外解決，此前的國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)花費(fèi)，可以憑合理合法憑據(jù)記入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本或進(jìn)行抵扣，其待攤費(fèi)用除稅款另有規(guī)定外，不得在抵扣?？墒瞧髽I(yè)在做計(jì)稅成本沖減時(shí)并不是隨意的，其一出包工程理應(yīng)是有實(shí)際的工程進(jìn)度，依照國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件的理解，清算計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)在工程竣工后，這時(shí)針對(duì)未辦最后清算而未能獲得全額的發(fā)票的，才容許記提，記提總金額不能超過合同總金額的10%。其二未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)流程無法分辨其工作是不是的確產(chǎn)生，額度沒法計(jì)量檢定，一般認(rèn)為不符稅收法律的真實(shí)性、合理性原則，不可以抵扣。國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件充分考慮房產(chǎn)開發(fā)新項(xiàng)目的實(shí)際現(xiàn)況，容許沖減并未發(fā)生的公共基礎(chǔ)設(shè)施和報(bào)批報(bào)建花費(fèi)，但限制條件是必須能夠有進(jìn)一步證據(jù)證明一定要產(chǎn)生及發(fā)生的額度。

此外，充分考慮房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本清算相較于稅收法律認(rèn)定的竣工條件是滯后的，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十五條要求，開發(fā)產(chǎn)品竣工之后，公司可以從竣工本年度所得稅年度匯算清繳前挑選明確計(jì)稅成本核算的停止日，不可落后。該要求遵循了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，即“公司應(yīng)納稅額的計(jì)算，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，歸屬于當(dāng)期的收益和費(fèi)用，不管賬款是不是收付款，均做為當(dāng)期的收益和費(fèi)用；不屬當(dāng)期的收益和費(fèi)用，即便賬款已經(jīng)在本期收付款，均不做為當(dāng)期的收益和費(fèi)用?！蹦菢泳徒o了房地產(chǎn)開發(fā)商充分的計(jì)算申報(bào)時(shí)間，即企業(yè)可以在本年度結(jié)束后的5個(gè)月匯算清繳期內(nèi)，盡早地完成發(fā)包工程結(jié)算，索要稅票，詳細(xì)明確竣工項(xiàng)目的計(jì)稅成本。補(bǔ)計(jì)需要在本年度抵扣的計(jì)入未計(jì)、應(yīng)提未提新項(xiàng)目。該要求無疑是房地產(chǎn)開發(fā)商計(jì)算竣工本年度所得稅的又一大利好消息。

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