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軟件生產公司享有多種稅收政策，把政策優(yōu)惠用對用足，是稅款籌劃的關鍵?？偟膩碚f，軟件生產所得稅籌劃應掌握下列二點。 《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關軟件項目所得稅政策的通知》（稅務〔2011〕100號）第一條要求，一般納稅人手機軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產的軟件項目，按17%征收率收取所得稅后，并對所得稅實際稅負超出3%的部分推行即征即退政策。

《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局關于進一步激勵信息技術產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展趨勢所得稅政策的通知》（稅務〔2012〕27號）第三要求，軟件行業(yè)自盈利本年度起“兩免三減半”。

稅務〔2012〕27號文件第五條要求，即征即退所得稅款由企業(yè)專項用于軟件項目研發(fā)和再生產并獨立完成計算，可以作為不征稅收入，在預估應納稅所得額時從收入總額中扣減。

所得稅法實施細則第二十八條要求，不征稅收入用以開支所形成的花費或是資產，不能扣減或是測算對應的折舊費、攤銷費扣減。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條要求，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》要求項目的研究開發(fā)主題活動，研發(fā)支出能夠加計。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條要求，法律法規(guī)、行政規(guī)章和國家稅務質監(jiān)總局要求不可以企業(yè)所得抵扣的費用和開支新項目，均不容許記入研究開發(fā)費用。

假定某新辦軟件生產公司持續(xù)6年應納稅額分別為10萬余元、-10萬余元、510萬余元、600萬余元、500萬余元、600萬余元。前兩年免稅政策，第三年～第五年應繳企業(yè)所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬余元），第六年應繳企業(yè)所得稅600×25%＝150（萬余元），共繳稅350萬余元。

如果企業(yè)有意識地開展盈利操縱，使前3年應納稅額分別為-10萬余元、-20萬余元、540萬余元，后3年不會改變，總利潤水準并沒有改變，則前兩年虧本，第三年進到盈利本年度，第三年～第四年免稅政策，第五年～第六年應繳企業(yè)所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬余元）。不但節(jié)約企業(yè)所得稅325－137.5＝187.5（萬余元），并且為第七年留出1年遞減折扣優(yōu)惠。

那樣，公司該如何延遲盈利本年度呢？需從收入和扣減三個方面下手。

收益層面：我國稅務質監(jiān)總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅發(fā)[2008]875號）第一條明確了公司銷售產品確認收入完成同時滿足的4個條件。軟件生產企業(yè)可以通過對已售出的軟件實施有效管理，進而延遲收入準則。國稅發(fā)[2008]875號文件還規(guī)定，為特殊顧客軟件開發(fā)的收費標準，應根據開發(fā)的完工進度確認收入。對軟件生產企業(yè)來說，操縱完工進度并不是難題。

扣減層面：除通用的抵扣更大化籌劃方式外，軟件生產企業(yè)可以重點考慮折舊和增加早期員工培訓費用資金投入。稅務[2008]1號文件規(guī)定，軟件生產公司的職工培訓費，可按實際本年利潤在預估應納稅所得額時扣減。

自然，進到盈利本年度后，可以選擇員工培訓費用的反方向籌劃分配，即結轉成本到遞減折扣優(yōu)惠甚至之后扣減，完成避稅更大化。我國稅務質監(jiān)總局《有關所得稅執(zhí)行中多個稅務解決問題的通知》（國稅發(fā)[2009]202號）要求，軟件生產企業(yè)應精確區(qū)劃職工教育經費中的職工培訓費用開支，針對不可以精確劃分的，及其精確區(qū)劃后職工教育經費中扣除員工培訓費的賬戶余額，一律依照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的占比扣減。如果企業(yè)進到免稅政策過后，有心不進行精確區(qū)劃，員工培訓費用就只扣減不得超過薪水、薪酬總金額2.5%的部分，超出一部分結轉成本到日后本年度，從免稅政策期結轉成本到遞減折扣優(yōu)惠，甚至結轉成本到無折扣優(yōu)惠。

務必注意的是，籌備期內不計算為虧本本年度。我國稅務質監(jiān)總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2010]79號）第七條要求，公司自逐漸生產運營的本年度，為開始計算公司損益表的本年度。企業(yè)從事生產運營以前開展籌備活動期間產生籌備費用支出，不可測算為當期的虧本。但根據我國稅務質監(jiān)總局《有關所得稅多個稅務事宜對接問題的通知》（國稅發(fā)[2009]98號）第九條要求，只需《企業(yè)所得稅法》中籌備花費未明確列作長期待攤費用，公司就可以在逐漸運營之日的當初一次性扣除。這相同有益于延遲盈利本年度。

適度明確提出高新技術企業(yè)認定申請辦理：

從所得稅籌劃的角度看，軟件生產公司與此同時評定高新企業(yè)，不能達到進一步避稅的目的。即使在遞減期限內，軟件生產企業(yè)的所得稅稅率具體為25%÷2＝12.5%，小于高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。我國稅務質監(jiān)總局《關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅發(fā)[2010]157號）第一條第（二）項規(guī)定，住戶企業(yè)管理軟件制造業(yè)企業(yè)與此同時被認定為高新企業(yè)，能選可用高新企業(yè)的15%征收率，也可以選擇按照25%的規(guī)定征收率遞減繳稅，但不能享有15%征收率的遞減繳稅。換句話說，不可以重合享受優(yōu)惠現行政策。