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軟件生產(chǎn)公司享有多種稅收政策，把政策優(yōu)惠用對用足，是稅款籌劃的關(guān)鍵。總的來說，軟件生產(chǎn)所得稅籌劃應(yīng)掌握下列二點(diǎn)。 《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)軟件項(xiàng)目所得稅政策的通知》（稅務(wù)〔2011〕100號(hào)）第一條要求，一般納稅人手機(jī)軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件項(xiàng)目，按17%征收率收取所得稅后，并對所得稅實(shí)際稅負(fù)超出3%的部分推行即征即退政策。

《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步激勵(lì)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢所得稅政策的通知》（稅務(wù)〔2012〕27號(hào)）第三要求，軟件行業(yè)自盈利本年度起“兩免三減半”。

稅務(wù)〔2012〕27號(hào)文件第五條要求，即征即退所得稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件項(xiàng)目研發(fā)和再生產(chǎn)并獨(dú)立完成計(jì)算，可以作為不征稅收入，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣減。

所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十八條要求，不征稅收入用以開支所形成的花費(fèi)或是資產(chǎn)，不能扣減或是測算對應(yīng)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)扣減。

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條要求，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》要求項(xiàng)目的研究開發(fā)主題活動(dòng)，研發(fā)支出能夠加計(jì)。

國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第八條要求，法律法規(guī)、行政規(guī)章和國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求不可以企業(yè)所得抵扣的費(fèi)用和開支新項(xiàng)目，均不容許記入研究開發(fā)費(fèi)用。

假定某新辦軟件生產(chǎn)公司持續(xù)6年應(yīng)納稅額分別為10萬余元、-10萬余元、510萬余元、600萬余元、500萬余元、600萬余元。前兩年免稅政策，第三年～第五年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬余元），第六年應(yīng)繳企業(yè)所得稅600×25%＝150（萬余元），共繳稅350萬余元。

如果企業(yè)有意識(shí)地開展盈利操縱，使前3年應(yīng)納稅額分別為-10萬余元、-20萬余元、540萬余元，后3年不會(huì)改變，總利潤水準(zhǔn)并沒有改變，則前兩年虧本，第三年進(jìn)到盈利本年度，第三年～第四年免稅政策，第五年～第六年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬余元）。不但節(jié)約企業(yè)所得稅325－137.5＝187.5（萬余元），并且為第七年留出1年遞減折扣優(yōu)惠。

那樣，公司該如何延遲盈利本年度呢？需從收入和扣減三個(gè)方面下手。

收益層面：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅發(fā)[2008]875號(hào)）第一條明確了公司銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入完成同時(shí)滿足的4個(gè)條件。軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過對已售出的軟件實(shí)施有效管理，進(jìn)而延遲收入準(zhǔn)則。國稅發(fā)[2008]875號(hào)文件還規(guī)定，為特殊顧客軟件開發(fā)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，操縱完工進(jìn)度并不是難題。

扣減層面：除通用的抵扣更大化籌劃方式外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點(diǎn)考慮折舊和增加早期員工培訓(xùn)費(fèi)用資金投入。稅務(wù)[2008]1號(hào)文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)公司的職工培訓(xùn)費(fèi)，可按實(shí)際本年利潤在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

自然，進(jìn)到盈利本年度后，可以選擇員工培訓(xùn)費(fèi)用的反方向籌劃分配，即結(jié)轉(zhuǎn)成本到遞減折扣優(yōu)惠甚至之后扣減，完成避稅更大化。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)所得稅執(zhí)行中多個(gè)稅務(wù)解決問題的通知》（國稅發(fā)[2009]202號(hào)）要求，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)精確區(qū)劃職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用開支，針對不可以精確劃分的，及其精確區(qū)劃后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除員工培訓(xùn)費(fèi)的賬戶余額，一律依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的占比扣減。如果企業(yè)進(jìn)到免稅政策過后，有心不進(jìn)行精確區(qū)劃，員工培訓(xùn)費(fèi)用就只扣減不得超過薪水、薪酬總金額2.5%的部分，超出一部分結(jié)轉(zhuǎn)成本到日后本年度，從免稅政策期結(jié)轉(zhuǎn)成本到遞減折扣優(yōu)惠，甚至結(jié)轉(zhuǎn)成本到無折扣優(yōu)惠。

務(wù)必注意的是，籌備期內(nèi)不計(jì)算為虧本本年度。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2010]79號(hào)）第七條要求，公司自逐漸生產(chǎn)運(yùn)營的本年度，為開始計(jì)算公司損益表的本年度。企業(yè)從事生產(chǎn)運(yùn)營以前開展籌備活動(dòng)期間產(chǎn)生籌備費(fèi)用支出，不可測算為當(dāng)期的虧本。但根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)所得稅多個(gè)稅務(wù)事宜對接問題的通知》（國稅發(fā)[2009]98號(hào)）第九條要求，只需《企業(yè)所得稅法》中籌備花費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，公司就可以在逐漸運(yùn)營之日的當(dāng)初一次性扣除。這相同有益于延遲盈利本年度。

適度明確提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請辦理：

從所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)公司與此同時(shí)評(píng)定高新企業(yè)，不能達(dá)到進(jìn)一步避稅的目的。即使在遞減期限內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率具體為25%÷2＝12.5%，小于高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅發(fā)[2010]157號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，住戶企業(yè)管理軟件制造業(yè)企業(yè)與此同時(shí)被認(rèn)定為高新企業(yè)，能選可用高新企業(yè)的15%征收率，也可以選擇按照25%的規(guī)定征收率遞減繳稅，但不能享有15%征收率的遞減繳稅。換句話說，不可以重合享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策。