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湖南有一家窗門制造有限公司，為增值稅一般納稅人，歸屬于裝飾行業(yè)，主要是針對鋁門窗、鋁型材、管件、密封膠條生產(chǎn)制造市場銷售。在其中鋁門窗則是明星產(chǎn)品，企業(yè)常常與地產(chǎn)開發(fā)商簽署大宗商品的工程鋁門窗銷售協(xié)議。因為鋁門窗的安裝需要一定的技術性，房產(chǎn)開發(fā)公司一般要求他們給予組裝勞務公司，結算時比不需提供組裝勞務公司的獨立市場銷售就要多一塊組裝業(yè)務費。

公司經(jīng)理對人工費按17%征收率繳納增值稅又很沒有進項能夠抵稅確實是不甘心，就要財會人員考慮到有哪些避稅的好方法。財會人員在闡述了有關稅款要求后，向其設計了一個籌劃計劃方案：把門窗銷售合同書與勞務公司組裝分離計算，一個市場銷售安裝合同從財務處理上分為兩大類，將鋁門窗按生產(chǎn)制造計算成本繳納增值稅，合同收入扣減鋁門窗成本費后其他收入準則為勞務公司組裝收益，按“建筑行業(yè)”稅收分類交納3%的增值稅，與所得稅17%的征收率相距14%，這樣就可以節(jié)省許多稅費開支。

財會人員覺得應這樣處理的依據(jù)是，《增值稅暫行條例實施細則》第六條要求“經(jīng)營者混合銷售非應稅勞務的，應分別計算貨品或應稅服務和非應稅勞務的銷售總額。不各自計算或是不可以精確核算的，其非應稅勞務應與貨品或應稅服務一并征繳所得稅?！惫驹缫炎龅搅朔蛛x計算，所以也就能夠分離繳稅。

近日，企業(yè)所在地的國稅稽查局對該公司進行稅務檢查時看到了這種情況。檢查員查閱了公司近些年簽訂的全部合作協(xié)議書，了解了賬款付款方式后下結論，這其實是混合銷售行為。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條要求“一項銷售行為假如既涉及到貨品又涉及到非應稅勞務，為混合銷售行為。從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、批發(fā)價或零售的企業(yè)、公司性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視作銷售貨物，理應征繳所得稅”，從合同簽署和資金付款看來，這是一項銷售行為，不可以人為因素隔斷起來。

此外，如果企業(yè)要把二項業(yè)務流程徹底分離計算，不可以只從財務上簡易解決，而必須滿足相關條件。依據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的規(guī)定，同時符合以下條件的，對市場銷售自產(chǎn)貨物和給予所得稅應稅服務獲得的收入征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務收入（不包含按照規(guī)定應征繳增值稅的自產(chǎn)貨物和所得稅應稅服務收益）征繳增值稅：（一）必須具備基本建設行政機關批準的建筑行業(yè)工程施工（組裝）資質證書；（二）簽署建筑施工總承包或分包合同中獨立標明建筑行業(yè)勞務公司合同款。凡不同時符合之上條件的，對經(jīng)營者取得的全部收益征繳所得稅，不收取增值稅。該通告與此同時指出了自產(chǎn)貨物的范圍，涵蓋了鋁門窗。該公司既無基本建設行政機關批準的建筑行業(yè)工程施工（組裝）資質證書，又沒有在分包合同中獨立標明建筑行業(yè)勞務公司合同款，因此應就全部收益繳納增值稅。

由此，國稅稽查局依據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定“因經(jīng)營者、扣繳義務不計算誤差等出錯，未繳或者少繳稅款的，稅務國行政機關在三年內能夠追征稅金、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，勒令該單位補交少繳的稅金20余萬元，并按日另收稅款滯納金。

補交了稅金、稅款滯納金后，公司財會人員對稅務工作人員過意不去地喊：“我將稅款籌劃想的簡單了，稅款籌劃不可以僅從賬務上解決，稅款籌劃應在業(yè)務沒發(fā)生就開始方案設計，并在整個經(jīng)營過程中考慮到關鍵因素的變化。這種教訓我以后的一定汲取。”