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1、小微企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策幅度不斷加大。《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2015〕34號(hào)）和《財(cái)務(wù)部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策范疇的通知 》（財(cái)務(wù)〔2015〕99號(hào)）要求：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅額在20萬(wàn)到30萬(wàn)余元（含）之間的小微企業(yè)，其所得的減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅（2015年四季度的突發(fā)情況略）。充分考慮絕大部分合乎中小型小規(guī)模優(yōu)惠政策公司的企業(yè)所得稅為按季預(yù)繳稅款，財(cái)務(wù)〔2015〕34號(hào)也相匹配將從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)的計(jì)算次數(shù)從“月”降到“一季度”。財(cái)務(wù)〔2015〕34號(hào)要求“所得稅法實(shí)施細(xì)則第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所指從業(yè)人數(shù)，包含與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工總數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)值，應(yīng)按企業(yè)全年的一季度均值明確。主要計(jì)算方法如下所示：

一季度均值＝（季初始值＋季度末值）÷2

全年度一季度均值＝全年度各一季度均值總和÷4

年終正中間開(kāi)張或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，因其具體經(jīng)營(yíng)期做為一個(gè)納稅年度明確以上有關(guān)指標(biāo)值?！?/p>

2、所得稅所得稅申報(bào)表里的“從業(yè)人數(shù)”

在國(guó)家的支持和稅務(wù)單位的努力下，現(xiàn)階段，中小型小規(guī)模所得稅優(yōu)惠已經(jīng)成為了涉及面最廣的政策優(yōu)惠之一。為了適應(yīng)“深化體制改革”的時(shí)代要求，提升企業(yè)信息透明度，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策管理方法，稅總在2014年新版本公司所得稅申報(bào)的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中專(zhuān)業(yè)規(guī)定公司公布“104從業(yè)人數(shù)”、“105總資產(chǎn)（萬(wàn)余元）”和“107從業(yè)我國(guó)非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域”這三項(xiàng)小微企業(yè)的關(guān)鍵分辨信息內(nèi)容。但是遺憾的是，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中關(guān)于這三項(xiàng)的正版填報(bào)說(shuō)明規(guī)格都有問(wèn)題?！?04從業(yè)人數(shù)”和“105總資產(chǎn)（萬(wàn)余元）”的問(wèn)題在于與稅務(wù)〔2015〕34號(hào)規(guī)定的小微企業(yè)計(jì)算口徑并不一致，貴在企業(yè)所得稅司在2014年度的匯算清繳期限內(nèi)就立即下達(dá)《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)）對(duì)申報(bào)單的計(jì)算口徑進(jìn)行了調(diào)整，使其與稅務(wù)〔2015〕34號(hào)的規(guī)定完全一致。而“107從業(yè)我國(guó)非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域”填報(bào)說(shuō)明的問(wèn)題在于邏輯性較為錯(cuò)亂。在2014本年度時(shí)，如果要合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就需要啟用“是”；但2015年度匯算清繳一開(kāi)始，稅總就在那《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)改動(dòng)所得稅本年度所得稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）一部分申報(bào)單的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第3號(hào)）里將該描述修改為“107從業(yè)我國(guó)限定或嚴(yán)禁領(lǐng)域”，所以再要想合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就需要改成啟用“否”。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減的“工作人員范疇

從2016年逐漸，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減即將迎來(lái)一個(gè)新的《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家科技部 有關(guān)健全研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào)）以及其配套設(shè)施公示《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除現(xiàn)行政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第97號(hào))。財(cái)務(wù)〔2015〕119號(hào)文要求：“企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定按實(shí)扣減的基礎(chǔ)上，根據(jù)年度具體本年利潤(rùn)的50%，從年度應(yīng)納稅額中扣除產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，依照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)成本的150%在稅前工資攤銷(xiāo)費(fèi)?！睘榱诉m應(yīng)一個(gè)新的用人局勢(shì)、降低稅會(huì)差異，119號(hào)文件規(guī)定能夠加計(jì)的人員人工費(fèi)用包含“立即從業(yè)研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金所得、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和公積金，和聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬?！迸c之前的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)件對(duì)比，增強(qiáng)了外聘人員的勞務(wù)報(bào)酬。與此同時(shí)，為了使稅務(wù)〔2015〕119號(hào)一文落地執(zhí)行，稅總接著下達(dá)第97號(hào)公告中又專(zhuān)業(yè)確立“公司聘請(qǐng)研發(fā)人員就是指與本企業(yè)簽署勞務(wù)用工協(xié)議書(shū)（合同書(shū)）和臨時(shí)聘用的科研人員、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員、輔助人員?！?/p>

到此，稅法規(guī)定能夠加計(jì)的人員花費(fèi)范疇與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）要求工作人員花費(fèi)范疇，即“公司在職人員研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金等人工費(fèi)用及其聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬”基本上保持一致，除突發(fā)情況，消除了稅會(huì)差異。