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勞務(wù)收入確認(rèn)在會計和稅法上的差異

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《收入明細表》第5行“提供勞務(wù)”項，填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)就提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則進行了有效協(xié)調(diào)。下面比較一下會計與稅法處理上的差異。

第一，短期勞務(wù)(非跨年度勞務(wù))的收入、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)均在一個年度內(nèi)完成，會計與稅法不存在差異。

第二，對于跨年度勞務(wù)，需在不同年度間劃分勞務(wù)收入和勞務(wù)成本、費用。

會計準(zhǔn)則堅持用完工進度法(又稱完工百分比法)劃分不同年度的勞務(wù)收入和勞務(wù)支出，《企業(yè)所得稅法》對此予以認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。完工百分比法的測量標(biāo)準(zhǔn)有3種，一是已完成工作的測量，二是已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例，三是發(fā)生成本占總成本的比例。

第三，在應(yīng)用完工百分比法劃分跨年度勞務(wù)收入和勞務(wù)支出時，要求提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。

會計和稅法的相關(guān)規(guī)定都承認(rèn)以下3條標(biāo)準(zhǔn)：一是收入的金額能夠可靠地計量，二是交易的完工進度能夠可靠地確定，三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，對于經(jīng)濟利益預(yù)期不能流入企業(yè)的，則會計上從風(fēng)險角度考慮，不確認(rèn)勞務(wù)收入;稅法規(guī)定未強調(diào)這一標(biāo)準(zhǔn)，不論經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)，只要滿足上述3條標(biāo)準(zhǔn)即應(yīng)確認(rèn)收入，市場經(jīng)營風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。按照稅法確認(rèn)收入后，如果以后經(jīng)濟利益未能流入企業(yè)，則可以作為“財產(chǎn)損失”，申請在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第四，對于下列勞務(wù)，國稅函[2008]875號文件參考會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，進行了統(tǒng)一規(guī)定。會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定實際上是一致的，只是表述略有不同。

安裝費。會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。兩者同時規(guī)定，對于安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

宣傳媒介的收費。會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。會計準(zhǔn)則規(guī)定，廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。

軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，會計準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

服務(wù)費。會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。會計準(zhǔn)則和稅法都規(guī)定在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)在每項活動中合理分配，分別確認(rèn)收入。

會員費。會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

勞務(wù)費。會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

例：2007年12月，金華工程設(shè)計公司承接一項工程建筑設(shè)計業(yè)務(wù)，合同價格900萬元，工期3個月，預(yù)計成本600萬元(假如均為人工工資)。2007年12月預(yù)收委托方a公司10%款項作為啟動資金，并開始設(shè)計，發(fā)生成本300萬元。2008年發(fā)生成本320萬元。2月設(shè)計業(yè)務(wù)完工交付委托方，委托方按合同約定付款80%，尾款10%將于委托方建筑業(yè)務(wù)完工后(2009年2月)付清，按已完勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量比例確定該勞務(wù)的完工進度，工程完工開具發(fā)票(單位，萬元)。

有關(guān)會計處理：2007年12月預(yù)收設(shè)計款項

借：銀行存款90

貸：預(yù)收賬款——a公司90

2007年12月發(fā)生勞務(wù)

借：勞務(wù)成本200

貸：應(yīng)付職工薪酬200

2007年確認(rèn)收入900×1÷3=300(萬元)2007年確認(rèn)成本600×1÷3=200(萬元)2007年會計分錄

借：預(yù)收賬款——a公司300

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

同時，

借：主營業(yè)務(wù)收入200

貸：勞務(wù)成本200

2008年2月設(shè)計業(yè)務(wù)完工收取設(shè)計款

借：銀行存款720

貸：預(yù)收賬款——a公司720

2008發(fā)生勞務(wù)

借：勞務(wù)成本320

貸：應(yīng)付職工薪酬320

計算2008年收入900×3÷3-300=600(萬元)確認(rèn)2008年成本620×3÷3-200=420(萬元)2008年會計分錄

借：預(yù)收賬款——a公司600

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

借：主營業(yè)務(wù)成本420

貸：勞務(wù)成本420

2008年申報建筑設(shè)計收入600萬元。

例：浩天高爾夫俱樂部推出兩款會員卡，a卡購卡者支付5萬元取得會籍，在5年內(nèi)免收入門費，其他服務(wù)均按市場價格收取;b卡購卡者一次支付30萬元，在10年內(nèi)免收入門費，對購卡者10年內(nèi)消費按6折給予優(yōu)惠，按門票一般占消費10%計算，按50%確認(rèn)為當(dāng)期收入。2008年企業(yè)共銷售a卡500張，b卡200張。有關(guān)會計處理如下(單位，萬元)。

借：銀行存款8500

貸：營業(yè)收入——a卡會員費2500

——b卡會員費3000

預(yù)收款項——b卡以后年度遞延確認(rèn)收入3000

2008年度需申報會員費收入5500萬元(2500+3000)。

稅法與會計確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項：資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，“對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

稅法與會計確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件與會計上確認(rèn)收入的條《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定同時滿足四個條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異

一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢?由于不同稅種對納稅義務(wù)發(fā)生時間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù)，沒有達到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件，就會形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形，納稅人應(yīng)進行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。

容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入

掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點：

注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣(市)“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15行及附表二“成本費用明細表”第14行進行填列以示稅務(wù)處理。

應(yīng)付未付款項及應(yīng)收壞賬的涉稅處理

長期掛賬的應(yīng)付款項。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時，上述款項在以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。

無法收回的長期應(yīng)收款項?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

“三年以上未收應(yīng)收款項”與“三年以上未付應(yīng)付款項”往往是對應(yīng)的，若應(yīng)收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的，對應(yīng)的應(yīng)付款項一方亦應(yīng)作為“營業(yè)外收入”計入應(yīng)納稅所得額。

工資總額的稅前扣除新變化

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應(yīng)加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額;其次，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應(yīng)計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策

保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。

保險行業(yè)分財產(chǎn)保險和人身保險分別按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理

受會計分期假設(shè)的影響，跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費用支出的當(dāng)年度進行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個時段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補確認(rèn)呢?根據(jù)15號公告第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用計算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售(營業(yè))收入的特點，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)如果在一個納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)分別進行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。

新增固定資產(chǎn)及改擴建房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);而根據(jù)會計制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開始計提折舊，導(dǎo)致稅法與會計間產(chǎn)生差異。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。因此，只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會計間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會計差異，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理損失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調(diào)整。

尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理?25號公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進行稅務(wù)處理呢?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

小微企業(yè)的匯算清繳政策

根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年度符合小型微利條件的，需要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料并進行備案后，方可將法定稅率與適用稅率的差額在附表五第34行“符合條件的小微企業(yè)”中填列調(diào)減應(yīng)納稅額。其下年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時可按該適用稅率計算納稅。

小微企業(yè)還需關(guān)注的政策有：上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳稅款;非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策;核定征收企業(yè)在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

審核是否符合小微企業(yè)條件時，注意“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額指標(biāo)”，應(yīng)按企業(yè)全年月平均值確定。

勞務(wù)收入確認(rèn)在會計和稅法上的差異有哪些上文小編進行了簡單的介紹，像短期勞務(wù)，跨年勞務(wù)等等，稅法和會計上是有區(qū)別處理的，大家還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注的更新！

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