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勞務(wù)收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)和稅法上的差異

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》第5行“提供勞務(wù)”項(xiàng)，填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))就提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了有效協(xié)調(diào)。下面比較一下會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異。

第一，短期勞務(wù)(非跨年度勞務(wù))的收入、成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)均在一個(gè)年度內(nèi)完成，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。

第二，對(duì)于跨年度勞務(wù)，需在不同年度間劃分勞務(wù)收入和勞務(wù)成本、費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持用完工進(jìn)度法(又稱完工百分比法)劃分不同年度的勞務(wù)收入和勞務(wù)支出，《企業(yè)所得稅法》對(duì)此予以認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。完工百分比法的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)有3種，一是已完成工作的測(cè)量，二是已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例，三是發(fā)生成本占總成本的比例。

第三，在應(yīng)用完工百分比法劃分跨年度勞務(wù)收入和勞務(wù)支出時(shí)，要求提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。

會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定都承認(rèn)以下3條標(biāo)準(zhǔn)：一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量，二是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)的，則會(huì)計(jì)上從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，不確認(rèn)勞務(wù)收入;稅法規(guī)定未強(qiáng)調(diào)這一標(biāo)準(zhǔn)，不論經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，只要滿足上述3條標(biāo)準(zhǔn)即應(yīng)確認(rèn)收入，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。按照稅法確認(rèn)收入后，如果以后經(jīng)濟(jì)利益未能流入企業(yè)，則可以作為“財(cái)產(chǎn)損失”，申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

第四，對(duì)于下列勞務(wù)，國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定實(shí)際上是一致的，只是表述略有不同。

安裝費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。兩者同時(shí)規(guī)定，對(duì)于安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

宣傳媒介的收費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

服務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都規(guī)定在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)在每項(xiàng)活動(dòng)中合理分配，分別確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

勞務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

例：2007年12月，金華工程設(shè)計(jì)公司承接一項(xiàng)工程建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格900萬(wàn)元，工期3個(gè)月，預(yù)計(jì)成本600萬(wàn)元(假如均為人工工資)。2007年12月預(yù)收委托方a公司10%款項(xiàng)作為啟動(dòng)資金，并開始設(shè)計(jì)，發(fā)生成本300萬(wàn)元。2008年發(fā)生成本320萬(wàn)元。2月設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)完工交付委托方，委托方按合同約定付款80%，尾款10%將于委托方建筑業(yè)務(wù)完工后(2009年2月)付清，按已完勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度，工程完工開具發(fā)票(單位，萬(wàn)元)。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理：2007年12月預(yù)收設(shè)計(jì)款項(xiàng)

借：銀行存款90

貸：預(yù)收賬款——a公司90

2007年12月發(fā)生勞務(wù)

借：勞務(wù)成本200

貸：應(yīng)付職工薪酬200

2007年確認(rèn)收入900×1÷3=300(萬(wàn)元)2007年確認(rèn)成本600×1÷3=200(萬(wàn)元)2007年會(huì)計(jì)分錄

借：預(yù)收賬款——a公司300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

貸：勞務(wù)成本200

2008年2月設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)完工收取設(shè)計(jì)款

借：銀行存款720

貸：預(yù)收賬款——a公司720

2008發(fā)生勞務(wù)

借：勞務(wù)成本320

貸：應(yīng)付職工薪酬320

計(jì)算2008年收入900×3÷3-300=600(萬(wàn)元)確認(rèn)2008年成本620×3÷3-200=420(萬(wàn)元)2008年會(huì)計(jì)分錄

借：預(yù)收賬款——a公司600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420

貸：勞務(wù)成本420

2008年申報(bào)建筑設(shè)計(jì)收入600萬(wàn)元。

例：浩天高爾夫俱樂(lè)部推出兩款會(huì)員卡，a卡購(gòu)卡者支付5萬(wàn)元取得會(huì)籍，在5年內(nèi)免收入門費(fèi)，其他服務(wù)均按市場(chǎng)價(jià)格收取;b卡購(gòu)卡者一次支付30萬(wàn)元，在10年內(nèi)免收入門費(fèi)，對(duì)購(gòu)卡者10年內(nèi)消費(fèi)按6折給予優(yōu)惠，按門票一般占消費(fèi)10%計(jì)算，按50%確認(rèn)為當(dāng)期收入。2008年企業(yè)共銷售a卡500張，b卡200張。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(單位，萬(wàn)元)。

借：銀行存款8500

貸：營(yíng)業(yè)收入——a卡會(huì)員費(fèi)2500

——b卡會(huì)員費(fèi)3000

預(yù)收款項(xiàng)——b卡以后年度遞延確認(rèn)收入3000

2008年度需申報(bào)會(huì)員費(fèi)收入5500萬(wàn)元(2500+3000)。

稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項(xiàng)：資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案

作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2009]255號(hào))規(guī)定，“對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告)規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！睙o(wú)論是稅收優(yōu)惠的審批事項(xiàng)或備案事項(xiàng)，還是資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定同時(shí)滿足四個(gè)條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會(huì)計(jì)上除了要求同時(shí)滿足稅法規(guī)定的四個(gè)條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對(duì)寬松，因而形成了會(huì)計(jì)上還沒(méi)有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增計(jì)算企業(yè)所得稅的情形。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異

一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢?由于不同稅種對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。國(guó)稅函[2008]875號(hào)文對(duì)銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù)，沒(méi)有達(dá)到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件，就會(huì)形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形，納稅人應(yīng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。

容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入

掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣(市)“移庫(kù)”、貨物用于非增值稅項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅視同銷售時(shí)公允價(jià)值分情形確定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報(bào)，因此，填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第14行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。

應(yīng)付未付款項(xiàng)及應(yīng)收壞賬的涉稅處理

長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，計(jì)入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，上述款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。

無(wú)法收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

“三年以上未收應(yīng)收款項(xiàng)”與“三年以上未付應(yīng)付款項(xiàng)”往往是對(duì)應(yīng)的，若應(yīng)收款項(xiàng)一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報(bào)稅前扣除的，對(duì)應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)一方亦應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

工資總額的稅前扣除新變化

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時(shí)擴(kuò)大了職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費(fèi)支出也應(yīng)加入總的職工福利費(fèi)，按計(jì)算加總后的工資薪金總額計(jì)算扣除限額;其次，對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第二條“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

不同對(duì)象的手續(xù)費(fèi)及傭金支出適用不同政策

保險(xiǎn)、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的計(jì)算各有不同。

保險(xiǎn)行業(yè)分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)分別按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15%、10%計(jì)算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。無(wú)論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理

受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，跨年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見的事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過(guò)企業(yè)匯算清繳的時(shí)間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個(gè)時(shí)段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補(bǔ)確認(rèn)呢?根據(jù)15號(hào)公告第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費(fèi)政策新變化

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用計(jì)算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對(duì)專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。針對(duì)新辦企業(yè)在開辦初期沒(méi)有銷售(營(yíng)業(yè))收入的特點(diǎn)，15號(hào)公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。

新增固定資產(chǎn)及改擴(kuò)建房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);而根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)間產(chǎn)生差異。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，只要是按會(huì)計(jì)規(guī)定暫估入賬的12個(gè)月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會(huì)計(jì)間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會(huì)計(jì)差異，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，無(wú)論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴(kuò)建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理?yè)p失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，使稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要納稅調(diào)整。

尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)到10年就已被替代或淘汰，對(duì)于未攤銷完的部分如何處理?25號(hào)公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號(hào)公告做出專項(xiàng)申報(bào)方可稅前扣除。

軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

小微企業(yè)的匯算清繳政策

根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年度符合小型微利條件的，需要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料并進(jìn)行備案后，方可將法定稅率與適用稅率的差額在附表五第34行“符合條件的小微企業(yè)”中填列調(diào)減應(yīng)納稅額。其下年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)可按該適用稅率計(jì)算納稅。

小微企業(yè)還需關(guān)注的政策有：上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳稅款;非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策;核定征收企業(yè)在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

審核是否符合小微企業(yè)條件時(shí)，注意“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額指標(biāo)”，應(yīng)按企業(yè)全年月平均值確定。

勞務(wù)收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)和稅法上的差異有哪些上文小編進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，像短期勞務(wù)，跨年勞務(wù)等等，稅法和會(huì)計(jì)上是有區(qū)別處理的，大家還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注的更新！

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