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一

整體情況

北京東城A公司（商業(yè)企業(yè)）擁有一購買很多年的住房（坐落于東城區(qū)），房子原值約為350萬，總市值約為2500萬。現(xiàn)A公司提前準(zhǔn)備將該住宅注資在西城區(qū)開設(shè)控股子公司。為促使稅款利潤最大化，擬承諾按如下所示2個計劃方案進行操作：

第一種計劃方案：A公司首先用一部分現(xiàn)金和住宅注資設(shè)立子公司。

第二種計劃方案：A公司首先用現(xiàn)錢注資設(shè)立子公司認(rèn)定為一般納稅人后，再用住宅對全資子公司完成增資擴股。

二

第一種計劃方案稅金計算

（一）A公司稅收

1、增值稅及附加

A公司以住宅注資，歸屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。A公司獲得的房屋在2016年4月30日之前，可采用簡易計稅方法計繳所得稅，增值稅率為5%，銷售總額為注資做價扣減獲得該房屋的售價后的余額為銷售額。A公司應(yīng)向分公司開票。

應(yīng)納增值稅=（2500-350）/1.05*5%=102.38萬余元

附加稅及附加=102.38*（7% 3% 2%）=12.29萬余元

假如A公司以現(xiàn)金和土地注資設(shè)立子公司，分公司獲得“三證合一”企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，在辦理工商注冊時就視作申請辦理稅務(wù)備案。因為A公司出資事宜在前，申請辦理工商注冊事宜后面，換句話說A公司以住宅注資開具的稅票時間在辦理工商（稅務(wù)）備案以前。分公司無法取得增值稅專用發(fā)票，不能進行抵稅。

為了保證A公司交納的增值稅可以在分公司處進行抵稅，由A公司以現(xiàn)金注資設(shè)立子公司，分公司認(rèn)定為一般納稅人后，A公司再用住宅對全資子公司完成增資擴股。即上述的第二種計劃方案。

2、合同印花稅

總公司以住宅對全資子公司開展注資，房屋產(chǎn)權(quán)證需去房管部門申請辦理變動，出資協(xié)議歸屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，總公司和分公司圴應(yīng)就得協(xié)議書按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”開展貼花紙，征收率為萬分之五，計稅基礎(chǔ)為住宅出出資額。

應(yīng)繳合同印花稅=2500*5/10000=1.25萬

3、土地增值稅

A公司不屬房地產(chǎn)開發(fā)商，可可用“企業(yè)、個人在改制重組時以國有土地出讓、房屋進行項目投資，并對將國有土地出讓、房屋權(quán)屬遷移、變動到被投資的公司，暫時不征土地增值稅?！币螅≌①Y不收取所得稅。

4、所得稅

A公司以住宅注資應(yīng)按認(rèn)繳出資額確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，住宅成本費、稅金可按規(guī)定在抵扣。

就得事宜確定的應(yīng)納稅額為：

2500-102.38-12.29-1.25-350=2034.08萬余元

單此筆業(yè)務(wù)流程應(yīng)繳所得稅=2034.08*0.25%=508.52萬余元

假如A公司本年度和之前年度有未彌補虧損，則先要用以補虧。

A公司如最近將分公司股份對外開放出讓，則可用“以非貨幣性資產(chǎn)境外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，能在不得超過5年時間內(nèi)，分期付款勻稱記入相對應(yīng)年度的應(yīng)納稅額，按照規(guī)定測算繳納企業(yè)所得稅?！睕]有太大實際意義。

總的來說，A公司繳納稅費總計為624.44萬余元（假設(shè)所得稅全繳）

（二）分公司稅收

1、合同印花稅

分公司就出資協(xié)議需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花紙，金額為1.25萬余元。

還應(yīng)就資金賬簿貼花紙，假設(shè)注冊資本為2600萬余元，合同印花稅為1.3萬余元（2600*5/10000）。別的帳本及支配權(quán)、許可證書照（企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證）按件貼花紙，每一件五元。

2、房產(chǎn)契稅

分公司為A公司的全資子公司，分公司獲得A公司用以出資的住宅，歸屬于同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間房屋權(quán)屬的劃撥，可免交房產(chǎn)契稅。

3、所得稅

分公司無法取得增值稅專用發(fā)票，不可以抵稅進行102.38萬余元。

總的來說，分公司繳納稅費總計為2.55萬余元。

三

第二種計劃方案稅金計算

第二種計劃方案下，A公司以住宅對全資子公司完成增資擴股涉稅事項與第一種計劃方案同樣。A公司繳納稅費總計為624.44萬余元（假設(shè)所得稅全繳）。

第二種計劃方案下，分公司能取得A公司開具的市場銷售住宅專票，能夠抵稅進行102.38萬余元，相對應(yīng)提升公司息稅前利潤114.67萬余元（102.38*（1 12%）），提升稅后工資純利潤86萬余元（114.67*75%）。別的稅務(wù)事宜與第一種計劃方案同樣，即繳納印花稅2.55萬余元。

四

方案選擇提議

針對挑選方案一或是方案二，需由子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)來確定。假如分公司業(yè)務(wù)規(guī)模大，預(yù)計將做到一般納稅人規(guī)范，或是雖不能達到一般納稅人規(guī)范但采用一般計稅方法好于簡易征收，則選擇方案二更優(yōu)質(zhì)。

五

實際操作關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）稅務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、A公司房產(chǎn)注資簡易計稅辦理備案

2、A公司房產(chǎn)注資開票

3、A公司土地資源增值稅優(yōu)惠申請辦理

4、分公司契稅優(yōu)惠申請辦理

5、如選用第二種計劃方案分公司需辦理一般納稅人資格記錄

（二）別的相關(guān)事項關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、A公司房產(chǎn)應(yīng)產(chǎn)權(quán)清晰，不可以質(zhì)押、質(zhì)押貸款。

2、不動產(chǎn)評估

3、股東大會及企業(yè)章程對房產(chǎn)出資的決定、約定條款敘述，及其公司注冊資本事宜的約定

4、到房屋管理局申請辦理房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記事宜