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一

整體情況

北京東城A公司（商業(yè)企業(yè)）擁有一購(gòu)買(mǎi)很多年的住房（坐落于東城區(qū)），房子原值約為350萬(wàn)，總市值約為2500萬(wàn)?，F(xiàn)A公司提前準(zhǔn)備將該住宅注資在西城區(qū)開(kāi)設(shè)控股子公司。為促使稅款利潤(rùn)最大化，擬承諾按如下所示2個(gè)計(jì)劃方案進(jìn)行操作：

第一種計(jì)劃方案：A公司首先用一部分現(xiàn)金和住宅注資設(shè)立子公司。

第二種計(jì)劃方案：A公司首先用現(xiàn)錢(qián)注資設(shè)立子公司認(rèn)定為一般納稅人后，再用住宅對(duì)全資子公司完成增資擴(kuò)股。

二

第一種計(jì)劃方案稅金計(jì)算

（一）A公司稅收

1、增值稅及附加

A公司以住宅注資，歸屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。A公司獲得的房屋在2016年4月30日之前，可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳所得稅，增值稅率為5%，銷(xiāo)售總額為注資做價(jià)扣減獲得該房屋的售價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。A公司應(yīng)向分公司開(kāi)票。

應(yīng)納增值稅=（2500-350）/1.05*5%=102.38萬(wàn)余元

附加稅及附加=102.38*（7% 3% 2%）=12.29萬(wàn)余元

假如A公司以現(xiàn)金和土地注資設(shè)立子公司，分公司獲得“三證合一”企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，在辦理工商注冊(cè)時(shí)就視作申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案。因?yàn)锳公司出資事宜在前，申請(qǐng)辦理工商注冊(cè)事宜后面，換句話(huà)說(shuō)A公司以住宅注資開(kāi)具的稅票時(shí)間在辦理工商（稅務(wù)）備案以前。分公司無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能進(jìn)行抵稅。

為了保證A公司交納的增值稅可以在分公司處進(jìn)行抵稅，由A公司以現(xiàn)金注資設(shè)立子公司，分公司認(rèn)定為一般納稅人后，A公司再用住宅對(duì)全資子公司完成增資擴(kuò)股。即上述的第二種計(jì)劃方案。

2、合同印花稅

總公司以住宅對(duì)全資子公司開(kāi)展注資，房屋產(chǎn)權(quán)證需去房管部門(mén)申請(qǐng)辦理變動(dòng)，出資協(xié)議歸屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，總公司和分公司圴應(yīng)就得協(xié)議書(shū)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”開(kāi)展貼花紙，征收率為萬(wàn)分之五，計(jì)稅基礎(chǔ)為住宅出出資額。

應(yīng)繳合同印花稅=2500*5/10000=1.25萬(wàn)

3、土地增值稅

A公司不屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，可可用“企業(yè)、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地出讓、房屋進(jìn)行項(xiàng)目投資，并對(duì)將國(guó)有土地出讓、房屋權(quán)屬遷移、變動(dòng)到被投資的公司，暫時(shí)不征土地增值稅?！币?，住宅注資不收取所得稅。

4、所得稅

A公司以住宅注資應(yīng)按認(rèn)繳出資額確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，住宅成本費(fèi)、稅金可按規(guī)定在抵扣。

就得事宜確定的應(yīng)納稅額為：

2500-102.38-12.29-1.25-350=2034.08萬(wàn)余元

單此筆業(yè)務(wù)流程應(yīng)繳所得稅=2034.08*0.25%=508.52萬(wàn)余元

假如A公司本年度和之前年度有未彌補(bǔ)虧損，則先要用以補(bǔ)虧。

A公司如最近將分公司股份對(duì)外開(kāi)放出讓?zhuān)瑒t可用“以非貨幣性資產(chǎn)境外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，能在不得超過(guò)5年時(shí)間內(nèi)，分期付款勻稱(chēng)記入相對(duì)應(yīng)年度的應(yīng)納稅額，按照規(guī)定測(cè)算繳納企業(yè)所得稅?！睕](méi)有太大實(shí)際意義。

總的來(lái)說(shuō)，A公司繳納稅費(fèi)總計(jì)為624.44萬(wàn)余元（假設(shè)所得稅全繳）

（二）分公司稅收

1、合同印花稅

分公司就出資協(xié)議需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花紙，金額為1.25萬(wàn)余元。

還應(yīng)就資金賬簿貼花紙，假設(shè)注冊(cè)資本為2600萬(wàn)余元，合同印花稅為1.3萬(wàn)余元（2600*5/10000）。別的帳本及支配權(quán)、許可證書(shū)照（企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證）按件貼花紙，每一件五元。

2、房產(chǎn)契稅

分公司為A公司的全資子公司，分公司獲得A公司用以出資的住宅，歸屬于同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間房屋權(quán)屬的劃撥，可免交房產(chǎn)契稅。

3、所得稅

分公司無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵稅進(jìn)行102.38萬(wàn)余元。

總的來(lái)說(shuō)，分公司繳納稅費(fèi)總計(jì)為2.55萬(wàn)余元。

三

第二種計(jì)劃方案稅金計(jì)算

第二種計(jì)劃方案下，A公司以住宅對(duì)全資子公司完成增資擴(kuò)股涉稅事項(xiàng)與第一種計(jì)劃方案同樣。A公司繳納稅費(fèi)總計(jì)為624.44萬(wàn)余元（假設(shè)所得稅全繳）。

第二種計(jì)劃方案下，分公司能取得A公司開(kāi)具的市場(chǎng)銷(xiāo)售住宅專(zhuān)票，能夠抵稅進(jìn)行102.38萬(wàn)余元，相對(duì)應(yīng)提升公司息稅前利潤(rùn)114.67萬(wàn)余元（102.38*（1 12%）），提升稅后工資純利潤(rùn)86萬(wàn)余元（114.67*75%）。別的稅務(wù)事宜與第一種計(jì)劃方案同樣，即繳納印花稅2.55萬(wàn)余元。

四

方案選擇提議

針對(duì)挑選方案一或是方案二，需由子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定。假如分公司業(yè)務(wù)規(guī)模大，預(yù)計(jì)將做到一般納稅人規(guī)范，或是雖不能達(dá)到一般納稅人規(guī)范但采用一般計(jì)稅方法好于簡(jiǎn)易征收，則選擇方案二更優(yōu)質(zhì)。

五

實(shí)際操作關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）稅務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、A公司房產(chǎn)注資簡(jiǎn)易計(jì)稅辦理備案

2、A公司房產(chǎn)注資開(kāi)票

3、A公司土地資源增值稅優(yōu)惠申請(qǐng)辦理

4、分公司契稅優(yōu)惠申請(qǐng)辦理

5、如選用第二種計(jì)劃方案分公司需辦理一般納稅人資格記錄

（二）別的相關(guān)事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、A公司房產(chǎn)應(yīng)產(chǎn)權(quán)清晰，不可以質(zhì)押、質(zhì)押貸款。

2、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估

3、股東大會(huì)及企業(yè)章程對(duì)房產(chǎn)出資的決定、約定條款敘述，及其公司注冊(cè)資本事宜的約定

4、到房屋管理局申請(qǐng)辦理房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記事宜