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工資薪金所得的納稅調(diào)整，一直是所得稅管理方法的一個難點;尤其是近些年，工資薪金所得在派發(fā)規(guī)范、方式等方面，都發(fā)生了一些轉(zhuǎn)變，可能有些老會計沒法清晰地了解并實際操作。整理了經(jīng)營者認知度比較高的工資薪金所得所得稅抵扣的部分焦點問題，供大家參照參考。

進行外界勞動派遣開支需分狀況抵扣

南京市麗海船務有限公司是六合區(qū)一家從業(yè)水手勞務服務的企業(yè)，依次與青島遠洋、中通海運、南京市油運等公司設(shè)立了長期性友好的合作關(guān)系。2014年麗海海運公司接納派遣員工26人，公司米財務會計在所得稅所得稅清算時發(fā)現(xiàn)，公司2014年直接支付給派遣員工各項費用總共12萬余元。米財務會計對這一部分開支怎樣進行抵扣存有疑惑，因此向六合區(qū)稅務行政機關(guān)資詢。

稅務工作人員表述，依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)的規(guī)定，公司接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，需分兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司的費用，應作為業(yè)務費開支;直接支付給員工本人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出的費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各項相關(guān)費用扣減的依據(jù)。

依據(jù)上述要求，該企業(yè)直接支付給員工本人的費用，應按照工資薪金所得的規(guī)定，區(qū)別工資薪金支出和職工福利費開支開展抵扣。

如何區(qū)分福利性補助與員工福利費

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)的規(guī)定，符合條件的福利性補助，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按照規(guī)定在抵扣。不符合條件的則做為員工福利費，按照規(guī)定測算額度抵扣。

那樣，哪些屬于福利性補助呢?許多經(jīng)營者表明疑惑。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)的規(guī)定，納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、確定與工資薪金所得一起發(fā)放的福利性補助，合乎《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按照規(guī)定在抵扣。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第一條的規(guī)定，“有效工資薪金所得”是指企業(yè)依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制訂的工資薪金所得制度規(guī)定具體發(fā)放給員工的工資薪金所得。

我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號要求，不可以與此同時符合上述條件的福利性補助，應作為國稅發(fā)〔2009〕3號文件第三條要求的職工福利費，按照規(guī)定測算額度抵扣。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3)第三條的規(guī)定，企業(yè)員工福利費包含三方面：1.還沒有推行分離出來辦社會職能的企業(yè)，其含有福利單位所發(fā)生的機器設(shè)備、設(shè)施和工作人員花費，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、幼兒園、養(yǎng)老院等團體福利單位的設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施及維護保養(yǎng)費用和福利單位工作人員的工資薪金所得、社會保險金、公積金、業(yè)務費等;2.為職工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包含企業(yè)向員工發(fā)放的因工異地就診花費、未推行醫(yī)療統(tǒng)籌公司員工醫(yī)療費、員工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、采暖費補助、員工防暑降溫費、員工艱難補助、救濟費、員工食堂經(jīng)費預算補助、員工交通費等;3.依照別的要求發(fā)生的別的員工福利費，包含喪葬補助費、撫恤費、安置費、探親假車費等。

沖減未發(fā)工資不能在抵扣

最近(8月18日)，南京鼓樓地方稅務局在進行2014年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳復核時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)12月末有“應對員工薪酬”貸方余額100萬余元，未調(diào)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅務行政機關(guān)規(guī)定公司對于此事進行調(diào)整。財會人員表明很疑惑：“大家獲取薪水后因為資金短缺所以才沒有實際派發(fā)，為何要調(diào)節(jié)所得稅啊?”

稅務行政機關(guān)表述，依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)的規(guī)定，企業(yè)在所得稅清算結(jié)束前向員工具體支付的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。因而，只有在年度匯算清繳結(jié)束前具體支付的工資薪金所得才能在抵扣。換句話說該企業(yè)2014年12月末有“應對員工薪酬”貸方余額100萬余元，如果該企業(yè)在2015年5月31日前已經(jīng)派發(fā)，則此項開支產(chǎn)生的成本、花費，可以在2014年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳中稅前列支;如果該企業(yè)在2015年5月31日都還沒派發(fā)，則此項開支產(chǎn)生的成本、花費，需要在2014年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳中調(diào)減所得稅應納稅額，并估算相對應的企業(yè)所得稅。

高新企業(yè)優(yōu)秀人才培訓費用怎樣處理

針對高新企業(yè)而言，存活發(fā)展的壓根取決于技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展應用，而技術(shù)的壓根取決于人。怎樣引入高科技人才，怎樣不斷加強人才培養(yǎng)達到技術(shù)性必須，是每個高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中的一大難題。江蘇軟件園內(nèi)某高新企業(yè)的劉總說：“大家激勵員工進一步強化學習和技術(shù)更新，鼓勵他們參與專業(yè)技術(shù)培訓，并且也對技術(shù)研修成果給予獎勵。這樣一來，大家每一年的職工教育經(jīng)費支出遠遠地超過工資薪金總額2.5%的比例，所以我公司申報所得稅時都要開展納稅調(diào)整，而超過的部分不知何時可以結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減完?”

稅務人員在對劉總的企業(yè)進行所得稅復核時，作出了耐心的表述：從2015年逐漸，高新企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出的扣除比例由2.5%提高到8%。依據(jù)《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)高新企業(yè)職工教育經(jīng)費抵扣政策的通知》(財務〔2015〕63號)的規(guī)定，高新企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費支出，不得超過工資薪金總額8%的部分，準許在預估所得稅應納稅所得額時扣減;超出一部分，準許在以后繳稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣減。

稅務工作人員提醒廣大經(jīng)營者，以上政策規(guī)定只適用于申請注冊在中國境內(nèi)、推行核定征收、經(jīng)評定的高新技術(shù)企業(yè)。政策規(guī)定從2015年1月1之日起實行。