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（一）海外銷貨抵扣的稅款籌劃方式

1.購(gòu)料折扣優(yōu)惠從購(gòu)錢款中扣除，降低庫(kù)存量資產(chǎn)的評(píng)使用價(jià)值

海外很多大生產(chǎn)商都有自己的特約經(jīng)銷店鋪，為了在競(jìng)爭(zhēng)中確定自己的價(jià)格，規(guī)定特約經(jīng)銷店以自己算的零售價(jià)售賣，作為回報(bào)，給予一定的購(gòu)料折扣優(yōu)惠。

資本主義國(guó)家有關(guān)購(gòu)料折扣優(yōu)惠在稅收法律中都有要求，并允許在折扣優(yōu)惠處理辦法上做出決定。

這種處理辦法中，深受青睞的是把購(gòu)料折扣優(yōu)惠從購(gòu)貸款中進(jìn)行扣減的方法?，F(xiàn)將用此方法和無需此方法的計(jì)算一較為從中可以看出，這一方式使庫(kù)存量點(diǎn)評(píng)減少，有益于避稅。

[實(shí)例]

某企業(yè)期初庫(kù)存零件30萬只，每一個(gè)價(jià)格8元，今天購(gòu)料100萬只，每一個(gè)價(jià)格9元，期末庫(kù)存財(cái)產(chǎn)35萬只。

期初庫(kù)存財(cái)產(chǎn)：300000×8＝2400000（元）

今天購(gòu)料額：1000000×9＝9000000（元）

購(gòu)料折扣優(yōu)惠額（購(gòu)錢款3%）：9000000×3%＝270000（元）

期末庫(kù)存財(cái)產(chǎn)：350000個(gè)

庫(kù)存量資產(chǎn)的評(píng)估方法：總平均法

（1）購(gòu)料折扣優(yōu)惠額從購(gòu)錢款中扣除的場(chǎng)合，今天購(gòu)貨單價(jià)為：

（2400000十9000000-270000） ÷ （300000十1000000）= 8.56（元／個(gè)）

因而，期末庫(kù)存財(cái)產(chǎn)點(diǎn)評(píng)金額為：

350000×8.56＝2996000（元）

（2）購(gòu)料折扣優(yōu)惠額不從購(gòu)錢款中扣除的場(chǎng)合，今天購(gòu)貨單價(jià)為

（2400000十9000000）÷（300000十l 000000）＝8.76（元／個(gè)）

期末庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的評(píng)價(jià)數(shù)值：

350000×8.76＝3066000（萬余元）

2個(gè)清算較為后看得出，后面一種太多了7萬余元。選用購(gòu)料折扣優(yōu)惠從購(gòu)錢款中扣除的方法，能使庫(kù)存量評(píng)使用價(jià)值減少，有益于避稅。

2.調(diào)整測(cè)算規(guī)范，將期終銷售折讓做為預(yù)付款解決

資本主義國(guó)家市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有些企業(yè)雖然價(jià)錢壓力非常大，銷售量卻持續(xù)增長(zhǎng)，關(guān)鍵方式是由銷售折讓開展?fàn)I銷。

在銷售折讓處理上，海外稅收法律主要有兩種要求：一是假如銷售折讓的計(jì)算規(guī)范由價(jià)格和銷售量明確，而且測(cè)算規(guī)范根據(jù)買賣合同或其他方法向客戶表明，銷售折讓被稱作賣出貨品之日所屬事業(yè)年度內(nèi)的費(fèi)用。二是假如測(cè)算規(guī)范未事前表明，或者以取回占比做為銷售折讓的計(jì)算規(guī)范。這時(shí)，銷售額及債務(wù)狀況不確定，銷售折讓在通告顧客銷售折讓的具體金額之日或付款銷售折讓之日所屬事業(yè)年度內(nèi)納入花費(fèi)當(dāng)中。

以上兩種方法，從稅款籌劃角度出發(fā)，公司最好是運(yùn)用前一種。主要是因?yàn)?，假如銷售折讓的支付標(biāo)準(zhǔn)確定為取回額度，那樣，期終并未付出的歸屬于賒帳的那部分的銷售折讓就不能作為預(yù)付款解決，這樣對(duì)企業(yè)來說，增強(qiáng)了稅費(fèi)開支；如果把支付標(biāo)準(zhǔn)改成市場(chǎng)銷售規(guī)范，那樣，期終賒購(gòu)貨物的銷售折讓能夠測(cè)算為預(yù)付款，從而減少稅費(fèi)付款。

3.將銷售折讓做為擔(dān)保金存起來，向客戶付款相對(duì)應(yīng)貸款利息，并將此納入花費(fèi)

市場(chǎng)銷售中，為了確保一定的市場(chǎng)份額，應(yīng)保持一定的銷售量，但隨著出現(xiàn)的呆帳也逐漸增多。為了確保市場(chǎng)銷售債務(wù)的安全性，一些企業(yè)即將支付給客戶的銷售折讓存留出來，做為市場(chǎng)銷售債權(quán)的擔(dān)保金，只有當(dāng)客戶要求消除買賣合同、產(chǎn)生災(zāi)難或更新改造店面時(shí)，才把銷售折讓所有付款顧客。這樣一來，因?yàn)殇N售折讓在一定期內(nèi)事實(shí)上并沒有付款，反而是仍留到公司內(nèi)部，因而稅務(wù)上不可以認(rèn)同將此在銷售之日所屬事業(yè)年度內(nèi)做為預(yù)付款解決。為了能夠使銷售折讓具備擔(dān)保金功效，同時(shí)又能使銷售折讓做為預(yù)付款解決，一個(gè)最簡(jiǎn)單的方法是銷售企業(yè)和客戶簽署一個(gè)合同書，要求企業(yè)按照銷售折讓存款額按時(shí)向客戶付款一筆貸款利息。做為顧客，已享受到銷售折讓的實(shí)際權(quán)益，而此時(shí)，銷售折讓也因此可作為預(yù)付款解決。通過這一解決，可同時(shí)接到避稅和保證市場(chǎng)銷售債務(wù)安全性的雙向?qū)嶋H效果。

（二）海外清算日期的稅款籌劃方式

1.盈利清算日列入最后一天

公司稅應(yīng)該是公司法人的收益征收的一個(gè)稅收。稅款是多少主要依據(jù)公司的收益規(guī)模和征收率尺寸。從盈利而言，是工資減掉費(fèi)用的賬戶余額。應(yīng)納入收入的一部分，除另有規(guī)定，一般指市場(chǎng)銷售、有償服務(wù)或免費(fèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)以及其他交易中心得到的一部分，其中最一般的是財(cái)產(chǎn)的銷售。對(duì)企業(yè)來說，怎樣處理財(cái)產(chǎn)銷售的測(cè)算規(guī)范難題，便是測(cè)算稅收金額的基本事宜。稅務(wù)上，商品的銷售額的計(jì)算是以“供貨或交貨”為測(cè)算規(guī)范，即產(chǎn)品等銷售額應(yīng)算入供貨或交貨日所屬事業(yè)年度當(dāng)中。但這里的供貨或交貨有如下狀況：

（1）庫(kù)存量財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)銷售的場(chǎng)合。庫(kù)存量財(cái)產(chǎn)銷售的供貨日在企業(yè)財(cái)務(wù)的處理上，所使用的測(cè)算規(guī)范有運(yùn)輸日、工程驗(yàn)收日、查驗(yàn)儀表設(shè)備正常運(yùn)作日等。公司可根據(jù)庫(kù)存量資產(chǎn)種類、特性、主要用途及買賣合同等，相對(duì)應(yīng)挑選測(cè)算規(guī)范。

（2）委托銷售場(chǎng)所。庫(kù)存量財(cái)產(chǎn)委托銷售的場(chǎng)合，正常情況下要以庫(kù)存量財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)銷售受委托人賣出授權(quán)委托庫(kù)存量資產(chǎn)的時(shí)日為測(cè)算規(guī)范。可是，假如達(dá)到某種標(biāo)準(zhǔn)，還可以授權(quán)委托庫(kù)存量財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)銷售結(jié)構(gòu)計(jì)算送至受托人手中的日期是規(guī)范。

（3）工程建筑等場(chǎng)所。工程建筑的交貨日有：工作進(jìn)行日、居民入遷日、工程驗(yàn)收竣工日、管理權(quán)限轉(zhuǎn)交日等。公司可根據(jù)工程項(xiàng)目類型、特性及建設(shè)合同等，挑選其中一個(gè)日期做為測(cè)算規(guī)范。

（4）房產(chǎn)藝人經(jīng)紀(jì)人詳細(xì)介紹酬勞的場(chǎng)合。動(dòng)產(chǎn)抵押詳細(xì)介紹酬勞，正常情況下以與房產(chǎn)交易、租用有關(guān)的合同生效日做為測(cè)算規(guī)范。但是，有時(shí)候企業(yè)可以選擇與合同書相關(guān)的交易結(jié)束后扣除酬勞時(shí)日做為測(cè)算規(guī)范。

從以上情況看，供貨或交貨日都有好幾種情況，有些稅收法律對(duì)于此事進(jìn)行了詳盡要求。而即便進(jìn)行了要求，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)類別和清算的方式不同，也允許在達(dá)到一定條件下挑選某一日期做為測(cè)算規(guī)范。很顯然，清算日期定得越往后，銷售額的完成就會(huì)越延遲，對(duì)企業(yè)來說，在批準(zhǔn)的情況下，應(yīng)盡量選擇最適度日期做為記稅規(guī)范，以利于企業(yè)節(jié)稅。

2.銷售額的計(jì)算截至日期比清算日期提早10天

公司稅的納稅額要以事業(yè)年度為單位進(jìn)行計(jì)算的，而稅務(wù)申報(bào)及其他相關(guān)辦理手續(xù)也是以事業(yè)年度作為基礎(chǔ)的。因而在企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和規(guī)章等里邊，一般是事業(yè)年度的終結(jié)之日列入某月月末。根據(jù)其事業(yè)年度逐漸之日的月初至事業(yè)年度完畢之日的月末這一期內(nèi)來計(jì)算企業(yè)收入。

可是，從企業(yè)的實(shí)際情況來看，很有可能并不完全是這樣。比如，有些企業(yè)將購(gòu)置、購(gòu)買等截至日期在公司內(nèi)部列入某一日期，那樣，銷售額的計(jì)算也相應(yīng)以這一天為截至日，并逐日開展損益表測(cè)算。

海外有些國(guó)家的稅法規(guī)定，假如以上內(nèi)部結(jié)構(gòu)測(cè)算能持續(xù)做好，則在一很長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)改變，且測(cè)算針對(duì)稅款沒有明顯的缺點(diǎn)，容許公司根據(jù)其商業(yè)習(xí)慣以及其他不可以創(chuàng)立的理由，將作為與事業(yè)年度相關(guān)的收入及開支測(cè)算基礎(chǔ)的截至日期提至各事業(yè)年度完畢之日的10多天之前。剩下的最終10天，企業(yè)可以得到某類與定期存款利率相同的權(quán)益。

3.在銷售金額并未明確的情況下，將測(cè)算額定值低一些

一般地，公司供貨后獲得的收益額是根據(jù)交貨數(shù)量及價(jià)格計(jì)算的，這一收益額是計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。但某些時(shí)候，雖然貨已交到顧客，銷售總額并沒有確定下來，這也是經(jīng)常發(fā)生的。海外一些稅收法律那樣要求，公司供貨后，凡在交貨之日所屬事業(yè)年度結(jié)束之前，都還沒最終確定一個(gè)預(yù)期的額度，則公司可確定一個(gè)預(yù)期的額度做為繳稅基本。

假如此后所具體確定的銷售金額與預(yù)估額度存在差異，則差值可算入銷售金額明確之日所屬事業(yè)年度的收益或花費(fèi)中。還規(guī)定，假如依據(jù)預(yù)估所得的收益與這之后的實(shí)際工資存有差值，也不再返以往重新去調(diào)整稅款，而是在收益明確之日所屬事業(yè)年度中，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)這差值，做相應(yīng)調(diào)整。

這類解決最可能帶來的關(guān)鍵是，預(yù)估方式計(jì)算出的收入合理化怎樣。一般市場(chǎng)價(jià)的預(yù)估方法是什么，按成本計(jì)算結(jié)論求取有效成本費(fèi)，在此基礎(chǔ)上加有效收益值，此方法不在一般情況下應(yīng)用。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，要進(jìn)行議價(jià)，用以上方式算的價(jià)可能不被客戶接納。從企業(yè)來說，最好是設(shè)一最少價(jià)錢，不僅使自己在議價(jià)中取得積極，還有一定的避稅實(shí)際效果。一些建設(shè)工程項(xiàng)目工程建筑收入的解決也選用此方法。

4.工程項(xiàng)目抬價(jià)時(shí)另定協(xié)議書

工程建筑等收益是在承包協(xié)議中確定的，即工程項(xiàng)目承包款。可是，在竣工交貨時(shí)，因?yàn)橐恍┰?，工程進(jìn)度款很有可能不按合同條款來確定。這些原因有：

（1）工程項(xiàng)目工程變更，增加新項(xiàng)目，施工期變化；

（2）自然災(zāi)害或不可抗拒的事使工程項(xiàng)目中斷或增加；

（3）建筑材料價(jià)格顯著升高；

（4）減少預(yù)訂施工期給予一定獎(jiǎng)賞等。

因?yàn)橐陨弦蛩厥构こ踢M(jìn)度款在完成以后還有不確定的場(chǎng)合，稅收法律上一般處理辦法是根據(jù)投入使用的具體情況，可能一有效額度，做為工程項(xiàng)目盈利。自此一旦明確，假如二者有差值，再在確定工程進(jìn)度款時(shí)所屬事業(yè)年度內(nèi)調(diào)節(jié)。

除此之外，工程項(xiàng)目投入使用時(shí)，客戶須給承建商付款工程項(xiàng)目加合同款。如果在最初合同中已充分考慮這一點(diǎn)，并已對(duì)加合同款進(jìn)行了要求，則稅法規(guī)定，工程項(xiàng)目加合同款應(yīng)記入投入使用所在的事業(yè)年度的收益中。假如合同中未說明，則批準(zhǔn)與用戶在商議前提下明確加合同款，并將其算入?yún)f(xié)商確定時(shí)所屬事業(yè)年度盈利中。顯而易見，公司最好是沒有在最開始合同中要求加合同款，但在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候與用戶商議，這樣有利于稅款籌劃。