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出口商品開展補(bǔ)交免抵退稅額的會(huì)計(jì)處理

一、制造業(yè)企業(yè)退運(yùn)，補(bǔ)交免抵退稅額的解決

制造業(yè)企業(yè)出口商品以前年度產(chǎn)生退關(guān)退運(yùn)，假如出口商品已申報(bào)申請(qǐng)辦理免抵退稅的，應(yīng)該按照要求補(bǔ)交已申請(qǐng)辦理免抵退稅額。對(duì)補(bǔ)繳社保的免抵退稅額不可記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，理應(yīng)紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科，貸記“存款”等學(xué)科，相當(dāng)于列作進(jìn)項(xiàng)稅給予抵稅;與此同時(shí)將免抵退稅不可免稅和抵扣稅額從成本費(fèi)中轉(zhuǎn)到，紅色字體借記“之前年度損益調(diào)整”學(xué)科，紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”學(xué)科。

例1，某紡織公司歸屬于能夠出入口退(免)稅申報(bào)后給予出口收匯核銷單的制造業(yè)企業(yè)，具備所得稅一般納稅人資質(zhì)。2011年10月，企業(yè)以一般交易方式出入口純棉布一批，出入口離岸價(jià)5130002.96元，繳稅率17%，退稅率16%。此筆出口商品本月獲得出口報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)和電子信息技術(shù)，企業(yè)2011年11月申請(qǐng)辦理免抵退稅申請(qǐng)，報(bào)關(guān)單證信息內(nèi)容齊備，測(cè)算免抵退稅額820800.47元，在其中進(jìn)出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年3月，企業(yè)產(chǎn)生退關(guān)退運(yùn)，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通告企業(yè)按照要求補(bǔ)交免抵退稅款。

2011年10月出入口市場(chǎng)銷售時(shí)

借：應(yīng)收帳款5130002.96

貸：營(yíng)業(yè)成本——出入口5130002.96

2011年10月測(cè)算轉(zhuǎn)走不予以免稅和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51300.03

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)51300.03

2011年11月測(cè)算申請(qǐng)辦理進(jìn)出口退稅和免抵稅額

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)收款進(jìn)出口退稅420000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(出口貿(mào)易抵扣自銷商品應(yīng)納稅所得額)400800.47

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)820800.47。

2012年3月退運(yùn)抵減出入口市場(chǎng)銷售

借：應(yīng)收帳款-5130002.96

貸：之前年度損益調(diào)整-5130002.96。

與此同時(shí)抵減出入口銷售費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理略。

2012年3月轉(zhuǎn)到不予以免稅和抵扣稅額

借：之前年度損益調(diào)整-51300.03

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)-51300.03。

2012年3月補(bǔ)交免抵退稅額

應(yīng)補(bǔ)交免抵退稅額=5130002.96×16%=820800.47(元)

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)-820800.47

貸：存款820800.47

對(duì)退運(yùn)的出入口銷售總額，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表上放負(fù)值填好第七欄“免抵退方法出口商品銷售總額”;對(duì)補(bǔ)繳社保的免抵退稅額，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)用負(fù)值填寫第十五欄“免抵退貨品退返稅款”;對(duì)轉(zhuǎn)到的免抵退稅不可免稅和抵扣稅額，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)用負(fù)值填寫在所得稅所得稅申報(bào)表附列材料(表二今天進(jìn)項(xiàng)稅清單)第十八欄“免抵退稅方法出口商品不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。

二、制造業(yè)企業(yè)出口商品因?yàn)榭捎迷鲋刀惷舛惉F(xiàn)行政策而補(bǔ)交免抵退稅額的解決

制造業(yè)企業(yè)已申報(bào)申請(qǐng)辦理出入口退(免)稅的貨品以前年度按規(guī)定能夠可用增值稅免稅制度的，應(yīng)該按照要求全額的補(bǔ)交免抵退稅額。針對(duì)補(bǔ)交的免抵退稅額理應(yīng)怎樣處理?

第一種方法，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)將補(bǔ)交的免抵退稅額紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科，貸記“存款”等學(xué)科;與此同時(shí)依照本期免稅政策出入口銷售總額測(cè)算區(qū)劃轉(zhuǎn)走相對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅，盡管補(bǔ)交免抵退稅額合乎哪里來哪里去的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，可是免抵退稅額紅色字體計(jì)入“銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科借貸方，本質(zhì)上就列作了進(jìn)項(xiàng)稅給予抵稅，這不符出口免稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)本期出口商品相對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅(即補(bǔ)交的免抵退稅額)不屬于不能區(qū)劃的進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)當(dāng)可用測(cè)算區(qū)劃轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅方法。

第二種方法，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)將補(bǔ)交的免抵退稅額紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科，貸記“存款”等學(xué)科，這屬于出口免稅貨品立即可區(qū)別的進(jìn)項(xiàng)稅，理應(yīng)立即作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出解決，借記“之前年度損益調(diào)整”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”學(xué)科。從簡(jiǎn)單來看，制造業(yè)企業(yè)出口商品可用稅收優(yōu)惠政策，其補(bǔ)繳社保的免抵退稅額理應(yīng)立即記入成本費(fèi)，不可紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科。

例2，某紡織公司歸屬于能夠出入口退(免)稅申報(bào)后給予出口收匯核銷單的制造業(yè)企業(yè)，具備所得稅一般納稅人資質(zhì)。2011年10月，企業(yè)以一般交易方式出入口純棉布一批，出入口離岸價(jià)5130002.96元，繳稅率17%，退稅率16%。此筆出口商品本月獲得出口報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)和電子信息技術(shù)，企業(yè)2011年11月申請(qǐng)辦理免抵退稅申請(qǐng)，報(bào)關(guān)單證信息內(nèi)容齊備，測(cè)算免抵退稅額820800.47元，在其中進(jìn)出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，企業(yè)依然未收匯銷賬，不可以給予出口收匯核銷單，按照要求企業(yè)能夠可用增值稅免稅現(xiàn)行政策。因此企業(yè)2012年8月申請(qǐng)辦理出口商品免稅申報(bào)辦理手續(xù)，與此同時(shí)按照要求補(bǔ)交已申請(qǐng)辦理的免抵退稅額。

2012年8月補(bǔ)交免抵退稅額

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)-820800.47

貸：存款820800.47

因?yàn)榭捎迷鲋刀惷舛惉F(xiàn)行政策，將補(bǔ)交的免抵退稅額記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：之前年度損益調(diào)整820800.47

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)820800.47

特別注意是指，因?yàn)槌隹谏唐房捎迷鲋刀惷舛惉F(xiàn)行政策，因此其免抵退稅不可免稅和抵扣稅額不可再從成本費(fèi)中轉(zhuǎn)到。

對(duì)可用增值稅免稅制度的出入口銷售總額，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表上放負(fù)值填好第七欄“免抵退方法出口商品銷售總額”，與此同時(shí)在第八欄“免稅政策貨品及勞務(wù)公司銷售總額”和第九欄“在其中：免稅政策貨品銷售總額”填好;對(duì)補(bǔ)繳社保的免抵退稅額，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)用負(fù)值填寫第十五欄“免抵退貨品退返稅款”;對(duì)記入成本費(fèi)的補(bǔ)交免抵退稅額，因?yàn)闆]立即相匹配的頻道，因此制造業(yè)企業(yè)能夠填寫在所得稅所得稅申報(bào)表附列材料(表二今天進(jìn)項(xiàng)稅清單)第十四欄“免稅政策貨品用”。

三、制造業(yè)企業(yè)出口商品因?yàn)榭捎谜骼U增值稅政策而補(bǔ)交免抵退稅額的解決

制造業(yè)企業(yè)已申報(bào)申請(qǐng)辦理退(免)稅的出口商品，以前年度按照要求理應(yīng)可用征繳增值稅政策而補(bǔ)交免抵退稅額的，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)按照補(bǔ)交的免抵退稅額紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)”學(xué)科，貸記“存款”等學(xué)科;將之前申請(qǐng)的免抵退稅不可免稅和抵扣稅額沖回，紅色字體借記“以前年度損益”等學(xué)科，紅色字體貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”學(xué)科;記提銷項(xiàng)稅，借記“以前年度損益”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)”學(xué)科。

例3，某紡織公司歸屬于能夠出入口退(免)稅申報(bào)后給予出口收匯核銷單的制造業(yè)企業(yè)，具備所得稅一般納稅人資質(zhì)。2011年10月，企業(yè)以一般交易方式出入口純棉布一批，出入口離岸價(jià)5130002.96元，繳稅率17%，退稅率16%。此筆出口商品本月獲得出口報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)和電子信息技術(shù)，企業(yè)2011年11月申請(qǐng)辦理免抵退稅申請(qǐng)，報(bào)關(guān)單證信息內(nèi)容齊備，測(cè)算免抵退稅額820800.47元，在其中進(jìn)出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，企業(yè)依然未收匯銷賬，不可以給予出口收匯核銷單，企業(yè)2012年8月未辦出口商品免稅申報(bào)辦理手續(xù)，因而2012年9月企業(yè)該筆出口商品按照要求理應(yīng)可用征繳增值稅政策，與此同時(shí)按照要求補(bǔ)交已申請(qǐng)辦理的免抵退稅額。

2012年9月可用征繳增值稅政策記提銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅=5130002.96÷(1 17%)×17%=745385.05(元)

借：之前年度損益調(diào)整745385.05

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)745385.05

2012年9月補(bǔ)交免抵退稅額

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)出口退稅)-820800.47

貸：存款820800.47

2012年9月將免抵退稅不可免稅和抵扣稅額從成本費(fèi)中轉(zhuǎn)到

借：之前年度損益調(diào)整-51300.03

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)-51300.03

應(yīng)納增值稅=745385.05-820800.47-51300.03=-126715.45(元)，本月此筆出口商品應(yīng)納增值稅額為零，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出126715.45元。

對(duì)可用征繳增值稅政策的出入口銷售總額，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表上放負(fù)值填好第七欄“免抵退方法出口商品銷售總額”，與此同時(shí)在第一欄“按稅率繳稅貨品及勞務(wù)公司銷售總額”和第二欄“在其中：應(yīng)納稅額貨品銷售總額”填好;對(duì)記提的銷項(xiàng)稅，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)在增值稅申報(bào)表第十一欄“銷項(xiàng)稅”頻道填好，與此同時(shí)在所得稅所得稅申報(bào)表附列材料(表一)第三欄“出具普票”填好;對(duì)補(bǔ)繳社保的免抵退稅額，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)用負(fù)值填寫第十五欄“免抵退貨品退返稅款”;對(duì)轉(zhuǎn)到的免抵退稅不可免稅和抵扣稅額，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)用負(fù)值填寫在所得稅所得稅申報(bào)表附列材料(表二今天進(jìn)項(xiàng)稅清單)第十八欄“免抵退稅方法出口商品不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。

免抵退稅額怎樣看待

“免、抵、退”是各有含義的；

“免”指的是制造業(yè)企業(yè)出入口自產(chǎn)貨物免稅生產(chǎn)制造銷售環(huán)節(jié)的所得稅；

“抵”就是指以本公司今天出口商品退返稅款抵付自銷商品應(yīng)納稅所得額。

“退”就是指依照以上全過程明確的具體退返稅款合乎一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即制造業(yè)企業(yè)出入口的自產(chǎn)貨物在本月內(nèi)要抵付的進(jìn)項(xiàng)稅超過應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)未抵頂進(jìn)行的一部分給予出口退稅。

制造業(yè)企業(yè)出口商品“免、抵、退稅款”應(yīng)依據(jù)出口商品離岸價(jià)、出口商品退稅率測(cè)算。出口商品離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票里的離岸價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)（授權(quán)委托出入口的，出口發(fā)票能是受托人出具的或受托方開具的），若使別的價(jià)錢標(biāo)準(zhǔn)交易量的，應(yīng)扣減按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求容許抵減出入口銷售額的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、提成等。

之上便是為大伙兒梳理的有關(guān)出口商品開展補(bǔ)交免抵退稅額的會(huì)計(jì)處理所有內(nèi)容。愿意進(jìn)一步了解的會(huì)計(jì)實(shí)操，請(qǐng)登錄“”管方網(wǎng)站。更多的是會(huì)計(jì)實(shí)操等著你發(fā)覺。