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為員工購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎

答：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

癥結(jié)出現(xiàn)了，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)是不是集體福利?

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(財(cái)企〔2009〕242號(hào))》：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

可見(jiàn)從會(huì)計(jì)層面講，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)并不屬于集體福利。

2、我們?cè)賮?lái)看稅收層面，他山之稅，可以攻增，我們以企業(yè)所得稅的表述為例，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)放在了第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。而將職工福利費(fèi)放在了第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知(稅總辦函〔2014〕652號(hào))》：企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、各項(xiàng)福利等計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

既然企業(yè)所得稅實(shí)施條例是國(guó)務(wù)院出的，國(guó)務(wù)院也不認(rèn)同補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于職工福利費(fèi)，則似乎也不屬于增值稅的集體福利呢，而且從總局的這個(gè)652號(hào)來(lái)看，也是把補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和福利分而列之的。

3、那么是否補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就可以抵扣了呢?私下以為也不可絕對(duì)化，我們知道中國(guó)的保險(xiǎn)體系實(shí)際上有兩個(gè)層次，低層次的社會(huì)保險(xiǎn)和高層次的商業(yè)保險(xiǎn)，低層次的社會(huì)保險(xiǎn)有中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法予以規(guī)范，一般由人力資源和社會(huì)保障部門委托稅務(wù)部門征收，而包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)是由商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的，并不具有強(qiáng)制性，所以我們以為不妨看看《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))》的規(guī)定： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

即符合上述“一個(gè)都不能少”的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，而只對(duì)部分高管支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)則仿照企業(yè)所得稅的作法全部作為商業(yè)人身保險(xiǎn)而歸屬于給此類人員的福利費(fèi)不允許抵扣。

由上文內(nèi)容我們可以知道，補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)不屬于集體福利費(fèi)，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。好了，為員工購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎相關(guān)內(nèi)容小編已經(jīng)解答完了，希望以上內(nèi)容可以給大家?guī)?lái)幫助!