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【問(wèn)題】

異地預(yù)繳稅款怎么處理?

【回答】

外地預(yù)繳稅款及額外,稅務(wù)咋解決?

伴隨著《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者外地預(yù)繳稅款相關(guān)大城市保護(hù)基本建設(shè)稅和教育附加費(fèi)現(xiàn)行政策問(wèn)題的通告》(稅務(wù)〔2016〕74號(hào))的頒布，建筑行業(yè)外地預(yù)繳稅款附加稅稅率的解決總算塵埃落定，隨著著《關(guān)于征求〈關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財(cái)辦會(huì)〔2016〕27號(hào))的公布，建筑行業(yè)外地預(yù)繳稅款及額外的稅務(wù)解決，總算明亮。

所得稅解決

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》(稅務(wù)〔2016〕36號(hào))及《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈經(jīng)營(yíng)者跨縣(市、區(qū))給予建筑服務(wù)所得稅征繳管理方法暫行規(guī)定〉的通告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第17號(hào))，建筑業(yè)營(yíng)改增關(guān)鍵現(xiàn)行政策如下所示：

1.適用一般記稅方式記稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(所有稅款和價(jià)外費(fèi)用-付款的工程分包款)÷(1 11%)×2%

2.適用簡(jiǎn)易征收記稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(所有稅款和價(jià)外費(fèi)用-付款的工程分包款)÷(1 3%)×3%

城建稅及額外稅務(wù)解決

稅務(wù)〔2016〕74號(hào)文檔要求，自2016年5月1日起：

1.經(jīng)營(yíng)者跨區(qū)給予建筑服務(wù)、市場(chǎng)銷(xiāo)售和租賃房產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)案發(fā)地、房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅款為計(jì)稅基礎(chǔ)，并按預(yù)繳稅款所在城市的城建稅稅率和教育附加費(fèi)增值稅率就地測(cè)算交納城建稅和教育附加費(fèi)。

2.預(yù)繳稅款的經(jīng)營(yíng)者在其組織所在城市申請(qǐng)交納所得稅時(shí)，以其具體繳付的所得稅稅款為計(jì)稅基礎(chǔ)，并按組織所在區(qū)域的城建稅稅率和教育附加費(fèi)增值稅率就地測(cè)算交納城建稅和教育附加費(fèi)。

增值稅會(huì)計(jì)解決

財(cái)辦會(huì)〔2016〕27號(hào)文檔要求，所得稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下設(shè)定預(yù)繳稅款明細(xì)科目，計(jì)算一般納稅人出讓房產(chǎn)、給予房產(chǎn)售后回租服務(wù)項(xiàng)目、給予建筑服務(wù)、選用預(yù)付款方法市場(chǎng)銷(xiāo)售自主研發(fā)的建筑項(xiàng)目等，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求應(yīng)預(yù)繳稅款的所得稅額。公司預(yù)繳稅款，借記“應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。月底，公司應(yīng)將預(yù)繳稅款明細(xì)科目賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)到未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款”學(xué)科。

例：A 省某市建筑施工企業(yè)(一般納稅人)2016年8月在B省某縣給予建筑服務(wù)(非簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目)，本月各自獲得工程建筑業(yè)務(wù)收入(價(jià)稅合計(jì))4662萬(wàn)余元，各自付款工程分包款1332萬(wàn)余元(獲得所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的所得稅額為132萬(wàn)余元)，付款不動(dòng)產(chǎn)租賃花費(fèi)111萬(wàn)余元(獲得所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的所得稅額為11萬(wàn)余元)，購(gòu)買(mǎi)建筑裝飾材料1170萬(wàn)余元(獲得所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的所得稅額為170萬(wàn)余元)。

1.在B省某縣的建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)案發(fā)地負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。本期預(yù)繳稅款=(4662-1332)÷(1 11%)×2%=60(萬(wàn)余元)，在B省某縣交納城建稅3萬(wàn)余元(60×5%)，交納教育附加費(fèi)1.8萬(wàn)余元(60×3%)，交納地區(qū)教育附加費(fèi)1.2萬(wàn)余元(60×2%)。

預(yù)繳稅款：(企業(yè)：萬(wàn)余元，相同)

借：應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款 60

貸：存款 60

記提額外：

借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi) 6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅 3

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳教育附加費(fèi) 1.8

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳地區(qū)教育附加費(fèi)

1.2

交納額外：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅 3

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳教育附加費(fèi) 1.8

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳地區(qū)教育附加費(fèi)

1.2

貸：存款 6

2.返回組織所在城市A省某市向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)：本期應(yīng)納稅所得額=4662÷(1 11%)×11%-132-11-170=149(萬(wàn)余元)，本期需補(bǔ)稅款89萬(wàn)余元(149-60)，在A省某市交納城建稅6.23萬(wàn)余元(89×7%)，交納教育附加費(fèi)2.67萬(wàn)余元(89×3%)，交納地區(qū)教育附加費(fèi)1.78萬(wàn)余元(89×2%)。

月底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳稅款 60

借：應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 149

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 149

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 89

貸：存款 89

借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi) 10.68

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅 6.23

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳教育附加費(fèi)

2.67

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳地區(qū)教育附加費(fèi)

1.78

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅 6.23

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳教育附加費(fèi) 2.67

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳地區(qū)教育附加費(fèi)

1.78

貸：存款 10.68