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　　編者按 持續(xù)全年度一次性獎金獨立記稅等個人所得稅特惠，健全網(wǎng)絡(luò)資源開發(fā)利用所得稅現(xiàn)行政策，修定行政規(guī)章制訂和失信黑名單主體信息發(fā)布兩個管理條例，確立有關(guān)所得稅所得稅清算的相關(guān)事宜……新聞記者歷數(shù)發(fā)覺，僅2021年12月30日～31日近兩天，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就推送了好幾個出臺政策，給經(jīng)營者送去新春現(xiàn)行政策豪禮。

　　修定2個管理條例，能夠更好地維護(hù)經(jīng)營者交費人利益

　　2021年12月31日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令的方式，確立和修定了2個管理條例——《稅務(wù)行政規(guī)章制訂管理條例》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第53號)和《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第54號)。

　　據(jù)統(tǒng)計，2個管理條例的修定，致力于更好的維護(hù)經(jīng)營者交費人的合法權(quán)利。

　　一方面，為了更好地進(jìn)一步加強(qiáng)支配權(quán)確保、嚴(yán)苛管束行政執(zhí)法個人行為、主要處理具體問題，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局修定了原《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的部份具體內(nèi)容。

　　在法律服務(wù)宗旨中提升“確保稅務(wù)行政相對人合法權(quán)利”的描述;提升對失信黑名單行為主體私人信息的維護(hù);確立失信黑名單行為主體的明確規(guī)范，確保被告方自主權(quán)和闡述申辯權(quán)的相應(yīng)要求;提升明確失信黑名單行為主體和發(fā)布失信黑名單主體信息的期限要求，及其不予以公布失信黑名單行為主體的情況;進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)向社會發(fā)布的失信黑名單信息內(nèi)容;明文規(guī)定申請辦理提早終止發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，及其申請辦理提早終止發(fā)布應(yīng)遞交的原材料等。(主要內(nèi)容可詳見文尾二維碼)

　　必須留意的是，在失信黑名單行為主體的明確規(guī)范層面，《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第六條把躲避追討欠稅款額度由10萬增強(qiáng)至100多萬元，把虛開增值稅普票額度提升至400多萬元。與此同時，把不繳或者繳已扣、已收稅金且金額在100萬余元的義務(wù)人，為經(jīng)營者、義務(wù)人不法給予便捷造成未繳、少繳稅金100多萬元或是騙領(lǐng)我國出入口退稅額的稅收被告方，及其導(dǎo)致經(jīng)營者未繳或少繳稅金100萬余元的稅務(wù)委托代理人等四類稅款違反規(guī)定行為主體列入失信黑名單行為主體范疇。這種修定的關(guān)鍵點，展現(xiàn)了該方法警告高過懲罰的實際意義。

　　在明確失信黑名單行為主體和發(fā)布失信黑名單主體信息的期限層面，《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十條確立，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在有關(guān)限期期滿或是有關(guān)公文起效后30日內(nèi)制做失信黑名單行為主體明確公文;第十一條要求，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)該在失信黑名單行為主體明確公文送到后的下個月15日內(nèi)，向社會發(fā)布失信黑名單信息內(nèi)容。

　　假如有關(guān)行為主體申請辦理提早終止發(fā)布，還必須關(guān)心申請資格條件、必須遞交的材料等關(guān)鍵點。為激勵失信黑名單行為主體積極改正違紀(jì)行為、積極主動社會責(zé)任感、重構(gòu)優(yōu)良個人信用，《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十八條明文規(guī)定合乎三類標(biāo)準(zhǔn)的失信黑名單行為主體，可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理提早終止發(fā)布失信黑名單信息內(nèi)容，包含：(一)依照《稅務(wù)解決認(rèn)定書》《稅務(wù)行政部門處罰決定書》交清(退)稅金、稅款滯納金、處罰，且失信黑名單行為主體失信黑名單信息內(nèi)容發(fā)布滿六個月的;(二)失信黑名單行為主體倒閉，法院出示準(zhǔn)許重組方案或認(rèn)同調(diào)解協(xié)議的裁定書，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依規(guī)優(yōu)先受償權(quán)的;(三)在出現(xiàn)重要洪澇災(zāi)害、公共衛(wèi)生服務(wù)、社會安全等緊急事件期內(nèi)，因參加緊急搶險救援、疫情防控、重點項目基本建設(shè)或是執(zhí)行企業(yè)社會責(zé)任做出杰出貢獻(xiàn)的。

　　相對性應(yīng)地，第一類申請者應(yīng)該遞交終止發(fā)布失信黑名單信息內(nèi)容申請表格、誠實守信繳稅保證書;第二類申請者應(yīng)該遞交終止發(fā)布失信黑名單信息內(nèi)容申請表格，法院提供的準(zhǔn)許重組方案或認(rèn)同調(diào)解協(xié)議的裁定書;第三類申請者應(yīng)該遞交終止發(fā)布失信黑名單信息內(nèi)容申請表格、誠實守信繳稅保證書及其省、自治州、市轄區(qū)、省級城市市人民政府出示的相關(guān)原材料。

　　另一方面，為嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查個人行為、維護(hù)保養(yǎng)經(jīng)營者交費人合法權(quán)利，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局改動了《稅務(wù)行政規(guī)章制訂管理條例》一些具體內(nèi)容，主要包含：確立各個稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)服務(wù)單位實際承擔(dān)利益性審批;要求利益性審查的主要事宜和處理方法;確立報備核查包含利益性審查并優(yōu)化有關(guān)部門的主要崗位職責(zé)等具體內(nèi)容。

　　處理具體問題——健全網(wǎng)絡(luò)資源回收利用領(lǐng)域所得稅要求

　　2021年12月30日，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第40號，下稱“40號公示”)確立，2022年3月1之日起，從業(yè)再生資源回收的企業(yè)增值稅一般納稅人市場銷售其回收的再生能源，可以挑選適用簡易征收按照3%增值稅率測算交納所得稅，或適用一般記稅方式測算交納所得稅。

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局安慶市稅務(wù)局黨員干部李欣，長期關(guān)心再生資源回收行業(yè)的稅務(wù)問題。他告知新聞記者，40號公示頒布，將有益于處理再生資源回收行業(yè)先前存有的一些問題，如虛開增值稅票等。

　　先前，本報記者就再生資源回收運用開展過采訪報道(主要內(nèi)容可詳見文尾二維碼)，研究發(fā)覺，操作過程中，再生資源回收運用公司很難在購置階段獲得增值發(fā)票，產(chǎn)生可抵減的進(jìn)項稅，及其做為所得稅抵扣憑據(jù)。稅務(wù)合規(guī)管理意向極強(qiáng)的公司為了更好地防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險性，挑選舍棄抵扣進(jìn)項稅;而一些真正產(chǎn)生再生能源利用業(yè)務(wù)的公司，為了更好地獲得稅票以抵扣進(jìn)項稅，通常編造和虛報運輸成本、營業(yè)費用等成本。

　　而40號公示明確提出的滿足條件的行為主體可挑選適用簡易征收按照3%增值稅率測算交納所得稅要求，可以一定層度上為有關(guān)公司“放開”。滿足條件的行為主體大概可以分成三類：從業(yè)危險廢棄物搜集、報廢機(jī)動車回收利用及其別的再生資源回收經(jīng)營者。這三類行為主體享有特惠均須達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，實際為：從業(yè)危險廢棄物搜集的經(jīng)營者，應(yīng)符合我國危險廢棄物許可證管理條例的規(guī)定，獲得危險廢棄物許可證;從業(yè)報廢機(jī)動車收購的經(jīng)營者，應(yīng)符合我國商務(wù)主管單位頒布的報廢機(jī)動車回收利用管理條例規(guī)定，獲得報廢機(jī)動車回收利用分解公司資質(zhì)認(rèn)定資格證書;除危險廢棄物、報廢機(jī)動車外，別的再生資源回收經(jīng)營者應(yīng)符合我國商務(wù)主管單位頒布的再生資源回收管理條例規(guī)定，開展企業(yè)登記備案，并在商務(wù)接待單位進(jìn)行再生資源回收經(jīng)營人報備。

　　此外，40號通告第三條確立，所得稅一般納稅人市場銷售自產(chǎn)自銷的自然資源開發(fā)利用商品和給予網(wǎng)絡(luò)資源開發(fā)利用勞務(wù)公司，可享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策。

　　李欣提示，有關(guān)行為主體應(yīng)當(dāng)精確做賬、制訂內(nèi)部結(jié)構(gòu)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并充足關(guān)心40號通告第三條所列報的體驗有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，包含但是不限于達(dá)到文件目錄標(biāo)準(zhǔn)、納稅信用等。

　　現(xiàn)行政策確立——個人獨資合伙制企業(yè)適用核定征收計稅個人所得稅

　　2021年12月30日，國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第41號，下稱“41號公示”)確立，2022年1月1之日起，擁有股份、個股、合伙制企業(yè)資產(chǎn)市場份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)(下稱“個人獨資合伙制企業(yè)”)，一律適用核定征收方法計稅個人所得稅。

　　北京市中稅正德稅務(wù)師公司負(fù)責(zé)人合作伙伴李贏詳細(xì)介紹，在繳稅行為主體層面，個人獨資企業(yè)以項目投資本人為經(jīng)營者，合伙制企業(yè)以每一個合作伙伴為經(jīng)營者。個人所得稅測算和交納層面，適用核定征收的個人獨資合伙制企業(yè)，以每一繳稅年的收入總額扣減成本費、花費及其損害后的賬戶余額，做為投資人本人的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，依照個人所得的“經(jīng)營所得”應(yīng)稅新項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，測算個人所得稅。

　　在適用時長層面，41號公示第二條注重，個人獨資合伙制企業(yè)應(yīng)配建有以上權(quán)益性投資生效日30日內(nèi)，積極向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報擁有權(quán)益性投資的狀況。北京市中稅正德稅務(wù)師公司合作伙伴張雅麗提醒，假如公示執(zhí)行前，個人獨資合伙制企業(yè)已擁有權(quán)益性投資，理應(yīng)在2022年1月30日前向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報擁有權(quán)益性投資的狀況。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)收到定額征收個人獨資合伙制企業(yè)申報擁有權(quán)益性投資狀況的，調(diào)節(jié)其征繳方法為核定征收。

　　“借問瘟君欲何往，紙船明燭照天燒。”41號通告公布后，中翰稅務(wù)集團(tuán)公司合作伙伴王駿在盆友圈中分享感嘆道。他的表態(tài)發(fā)言初看很有可能有一些“浮夸”，卻不知道也是合規(guī)管理稅收專業(yè)服務(wù)工作人員的知心話。

　　新聞記者發(fā)覺，41號公示被一些所說的“權(quán)威專家”運用，在移動互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布一些駭人聽聞的見解：“新春第一個法案，撤銷個人獨資合伙制企業(yè)個人所得稅定額征收。原先的定額征收規(guī)章制度，1000萬余元收益核準(zhǔn)為100萬余元應(yīng)納稅額，依照45%的征收率，只需交納個人所得稅45萬余元。新要求撤銷定額征收，1000萬余元收益依照3%交納所得稅，剩余970萬余元依照45%征收率，必須交納個人所得稅436萬余元。一個要求轉(zhuǎn)變，相距10倍。”

　　對于這一見解，中匯盛勝(北京市)稅務(wù)師公司技術(shù)主管孔令文辯駁道，針對個人獨資合伙制企業(yè)的個人所得稅計算方式，不論是核定征收或是定額征收，其個人所得稅稅收分類適用的均為“經(jīng)營所得”，適用的征收率也均為5%～35%超額累進(jìn)稅率。定額征收的方法僅僅稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對不具有做賬工作能力的中小型個人獨資合伙制企業(yè)，根據(jù)簡單征繳方式對其成本費占有率開展“核準(zhǔn)”，進(jìn)而確定其個人所得稅的應(yīng)納稅額。換言之，上例中其實是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對于特殊業(yè)務(wù)流程獲得1000萬余元的收益，“核準(zhǔn)”其相應(yīng)的費用為900萬余元，差值100萬余元做為其個人所得稅中運營稅收分類下的“應(yīng)納稅額”，并適用超額累進(jìn)稅率的高檔次征收率35%，測算出的個人所得稅具體稅賦。依照41號公示的規(guī)定，上例中的個人獨資合伙制企業(yè)適用核定征收后，其成本費假如不能做到900萬余元，則很有可能遭遇本人所得稅稅負(fù)提升的狀況，并非上例中簡單直接的“稅賦相距10倍”的邏輯性。

　　稅務(wù)權(quán)威專家莊粉榮也表明，41號公示僅僅確立了個人獨資合伙制企業(yè)的權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅不能適用定額征收的方式。“核定征收是稅務(wù)管理方法的基本原則，針對經(jīng)營者而言十分公平公正。”莊粉榮說，股份、個股、合伙制企業(yè)資產(chǎn)市場份額等權(quán)益性投資按具體所得的測算、交納個人所得稅，是合乎罪刑法定的。本次41號公示僅僅進(jìn)一步注重和確立了規(guī)定，沒什么轉(zhuǎn)變，更沒有哪些“大變局”。

　　孔令文還告知新聞記者，個人獨資合伙制企業(yè)的非權(quán)益性投資經(jīng)營所得(即公司正常的經(jīng)營所得)適用定額征收并沒被肯定嚴(yán)禁，僅僅41號公示進(jìn)一步明確了定額征收方法的實際應(yīng)用領(lǐng)域。換言之，41號公示與定額征收這類稅收征管方法是不是續(xù)存并無立即關(guān)系，請經(jīng)營者切忌被在網(wǎng)上觀點所危害。