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近期，聽(tīng)一個(gè)建筑施工的好朋友說(shuō)起異地有一個(gè)PPP建筑項(xiàng)目，好朋友所屬的企業(yè)做為民間資本方和政府機(jī)構(gòu)一同創(chuàng)立項(xiàng)目公司，政府部門(mén)資金投入30%的注冊(cè)資本，但不共享權(quán)益不承擔(dān)責(zé)任，剩下70%注冊(cè)資本由該建筑工程公司資金投入。項(xiàng)目公司做為PPP建筑項(xiàng)目的總發(fā)包單位把工程施工基本建設(shè)分包給了該建筑工程公司，該建筑公司資金投入資產(chǎn)5億RMB用以基本建設(shè)PPP建筑項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)期3年，經(jīng)營(yíng)期7年，政府部門(mén)從經(jīng)營(yíng)期逐漸付錢(qián)，政府部門(mén)付錢(qián)的形式是每一年依照民間資本方資金投入資產(chǎn)的6%計(jì)付貸款利息，每一年年底分期付款計(jì)付利息。碰到的問(wèn)題是：在和本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的某一高官在就項(xiàng)目公司收益和費(fèi)用的企業(yè)所得稅法規(guī)格確定及其所得稅和企業(yè)所得稅解決問(wèn)題上產(chǎn)生異議，主要是，從所得稅的視角，某稅官覺(jué)得，項(xiàng)目公司的收益應(yīng)當(dāng)與其說(shuō)成本配制，收益依照政府部門(mén)付錢(qián)全額的確定狀況下建安費(fèi)獲得進(jìn)項(xiàng)稅才可以所有抵稅，企業(yè)所得稅的處置也是那樣。我的朋友很疑惑，感覺(jué)某稅官說(shuō)的好像有些道理，但那樣的話(huà)公司很吃大虧，又找不著辯駁的原因，因此，小編在這里也借這一實(shí)例談一談本人的一點(diǎn)觀點(diǎn)，僅供參考。

最先，大家來(lái)研究一下實(shí)例自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展本質(zhì)，項(xiàng)目公司的收益來(lái)自政府部門(mén)付錢(qián)，政府部門(mén)付錢(qián)包含民間資本方投放的本錢(qián)和貸款利息，盡管法律名稱(chēng)上叫政府部門(mén)付錢(qián)，但其經(jīng)濟(jì)發(fā)展本質(zhì)是政府部門(mén)對(duì)民間資本方資金投入資產(chǎn)的酬勞的計(jì)付，包含還款本錢(qián)和貸款利息，本錢(qián)是民間資本方前期的投放成本費(fèi)，僅有等同于貸款利息的部位才可以做為收益，自然，項(xiàng)目公司做為民間資本方的意味著，其利息收入只有反映在項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)核算中。

建安費(fèi)，從項(xiàng)目公司視角講，是替代政府部門(mén)把建筑項(xiàng)目分包的修建成本費(fèi)，項(xiàng)目公司做為發(fā)包單位，基本建設(shè)建筑項(xiàng)目開(kāi)支理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖琼?xiàng)目公司的成本費(fèi)，項(xiàng)目公司是一般納稅人的情形下，獲得的施工單位帶來(lái)的企業(yè)增值稅專(zhuān)票只需合乎發(fā)票管理辦法規(guī)定理所應(yīng)當(dāng)容許抵稅，就本實(shí)例而言，在預(yù)估所得稅時(shí)也不會(huì)有收益與成本務(wù)必配制的規(guī)定，由于工資與成本配比原則從現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的規(guī)格上已經(jīng)不會(huì)再注重或談及，更關(guān)心的是收付實(shí)現(xiàn)制和實(shí)質(zhì)重于形式。由于社會(huì)現(xiàn)象的繁雜多元化，決策了在特殊情形下，收益是可以不和成本配制的，這也是如今企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法不會(huì)再注重此標(biāo)準(zhǔn)的壓根。大家一起來(lái)看看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅法對(duì)收益與成本配比原則的規(guī)定的轉(zhuǎn)變就明了。

收益與成本費(fèi)配比原則是《國(guó)家財(cái)政部關(guān)于做好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通告》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2000]25號(hào)）條例中提及的會(huì)計(jì)核算原則，條例第十一條要求，公司在財(cái)務(wù)核算時(shí)理應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則第（九）項(xiàng)，公司在開(kāi)展財(cái)務(wù)核算時(shí)，收益與其說(shuō)成本費(fèi)、花費(fèi)理應(yīng)互相配制，同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的各種收益和和相應(yīng)的成本費(fèi)、花費(fèi)，理應(yīng)在該會(huì)計(jì)年度內(nèi)確定。大伙兒留意，這兒注重的配制是期內(nèi)上的配制，注重的是同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)相應(yīng)的收益成本進(jìn)帳計(jì)算。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2000]25號(hào)是不是仍合理未查到根據(jù)）

可是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本原則中并沒(méi)有談及收益與成本費(fèi)配比原則，關(guān)鍵指出的是實(shí)質(zhì)重于形式等標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本原則第十六條要求，公司嚴(yán)格按照買(mǎi)賣(mài)或是注意事項(xiàng)的資金本質(zhì)開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量檢定和匯報(bào)，不可僅以買(mǎi)賣(mài)或是注意事項(xiàng)的法規(guī)方式為根據(jù)。

從企業(yè)所得稅法的視角，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通告》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）（自2010.11.29起全篇無(wú)效）第四條要求了抵扣的確定應(yīng)遵循五種標(biāo)準(zhǔn)，包含收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)、配比原則、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)、可預(yù)測(cè)性標(biāo)準(zhǔn)和合理化標(biāo)準(zhǔn)。配制性標(biāo)準(zhǔn)就是指一般納稅人產(chǎn)生的成本應(yīng)在花費(fèi)應(yīng)配制或應(yīng)分派的本期申請(qǐng)扣減。經(jīng)營(yíng)者某一繳稅本年度應(yīng)申請(qǐng)的可扣減花費(fèi)不可提早或落后申請(qǐng)扣減。這兒的配比原則注重的是時(shí)長(zhǎng)上的配比原則"不可提早或落后申請(qǐng)扣減",本質(zhì)是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)的延長(zhǎng)或確立，注重的是應(yīng)當(dāng)在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)算的成本不可以提早或落后申請(qǐng)扣減，注重的是期內(nèi)配制。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個(gè)問(wèn)題的通告》國(guó)稅函[2008]875號(hào)要求，除企業(yè)所得稅法及條例全文另有明文規(guī)定外，公司市場(chǎng)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，務(wù)必遵循收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

至此，大家好像找到PPP項(xiàng)目公司計(jì)算與記稅參考的首要標(biāo)準(zhǔn)，即收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式原則，可是，操作實(shí)務(wù)中因?yàn)槲覈?guó)在PPP項(xiàng)目的稅收層面沒(méi)有專(zhuān)業(yè)頒布清晰的法律文件，全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在實(shí)施上遵循的通常是對(duì)PPP項(xiàng)目的了解套入現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)合理的稅收法律條文，因?yàn)镻PP項(xiàng)目的復(fù)雜及其每一個(gè)人站的視角同邏輯思維能力的不一樣，很有可能會(huì)致使最后適用的企業(yè)所得稅法根據(jù)不一樣，因此，做為經(jīng)營(yíng)者，理應(yīng)在深入分析PPP項(xiàng)目合同經(jīng)濟(jì)發(fā)展本質(zhì)，深入分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本上，積極主動(dòng)與本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開(kāi)展溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)得在合理合法合法的情形下為公司降低負(fù)稅。