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近期，聽一個建筑施工的好朋友說起異地有一個PPP建筑項目，好朋友所屬的企業(yè)做為民間資本方和政府機構一同創(chuàng)立項目公司，政府部門資金投入30%的注冊資本，但不共享權益不承擔責任，剩下70%注冊資本由該建筑工程公司資金投入。項目公司做為PPP建筑項目的總發(fā)包單位把工程施工基本建設分包給了該建筑工程公司，該建筑公司資金投入資產5億RMB用以基本建設PPP建筑項目，經(jīng)營期3年，經(jīng)營期7年，政府部門從經(jīng)營期逐漸付錢，政府部門付錢的形式是每一年依照民間資本方資金投入資產的6%計付貸款利息，每一年年底分期付款計付利息。碰到的問題是：在和本地稅務行政機關的某一高官在就項目公司收益和費用的企業(yè)所得稅法規(guī)格確定及其所得稅和企業(yè)所得稅解決問題上產生異議，主要是，從所得稅的視角，某稅官覺得，項目公司的收益應當與其說成本配制，收益依照政府部門付錢全額的確定狀況下建安費獲得進項稅才可以所有抵稅，企業(yè)所得稅的處置也是那樣。我的朋友很疑惑，感覺某稅官說的好像有些道理，但那樣的話公司很吃大虧，又找不著辯駁的原因，因此，小編在這里也借這一實例談一談本人的一點觀點，僅供參考。

最先，大家來研究一下實例自身經(jīng)濟發(fā)展本質，項目公司的收益來自政府部門付錢，政府部門付錢包含民間資本方投放的本錢和貸款利息，盡管法律名稱上叫政府部門付錢，但其經(jīng)濟發(fā)展本質是政府部門對民間資本方資金投入資產的酬勞的計付，包含還款本錢和貸款利息，本錢是民間資本方前期的投放成本費，僅有等同于貸款利息的部位才可以做為收益，自然，項目公司做為民間資本方的意味著，其利息收入只有反映在項目公司的財務核算中。

建安費，從項目公司視角講，是替代政府部門把建筑項目分包的修建成本費，項目公司做為發(fā)包單位，基本建設建筑項目開支理所應當?shù)氖琼椖抗镜某杀举M，項目公司是一般納稅人的情形下，獲得的施工單位帶來的企業(yè)增值稅專票只需合乎發(fā)票管理辦法規(guī)定理所應當容許抵稅，就本實例而言，在預估所得稅時也不會有收益與成本務必配制的規(guī)定，由于工資與成本配比原則從現(xiàn)行標準企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的規(guī)格上已經(jīng)不會再注重或談及，更關心的是收付實現(xiàn)制和實質重于形式。由于社會現(xiàn)象的繁雜多元化，決策了在特殊情形下，收益是可以不和成本配制的，這也是如今企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法不會再注重此標準的壓根。大家一起來看看財務會計和企業(yè)所得稅法對收益與成本配比原則的規(guī)定的轉變就明了。

收益與成本費配比原則是《國家財政部關于做好《企業(yè)會計制度》的通告》（財務會計[2000]25號）條例中提及的會計核算原則，條例第十一條要求，公司在財務核算時理應遵循的基本準則第（九）項，公司在開展財務核算時，收益與其說成本費、花費理應互相配制，同一會計年度內的各種收益和和相應的成本費、花費，理應在該會計年度內確定。大伙兒留意，這兒注重的配制是期內上的配制，注重的是同一會計年度內相應的收益成本進帳計算。（財務會計[2000]25號是不是仍合理未查到根據(jù)）

可是《企業(yè)會計準則》基本原則中并沒有談及收益與成本費配比原則，關鍵指出的是實質重于形式等標準，《企業(yè)會計準則》基本原則第十六條要求，公司嚴格按照買賣或是注意事項的資金本質開展會計確認、計量檢定和匯報，不可僅以買賣或是注意事項的法規(guī)方式為根據(jù)。

從企業(yè)所得稅法的視角，《我國稅務質監(jiān)總局關于做好《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通告》（國稅發(fā)[2000]84號）（自2010.11.29起全篇無效）第四條要求了抵扣的確定應遵循五種標準，包含收付實現(xiàn)制標準、配比原則、關聯(lián)性標準、可預測性標準和合理化標準。配制性標準就是指一般納稅人產生的成本應在花費應配制或應分派的本期申請扣減。經(jīng)營者某一繳稅本年度應申請的可扣減花費不可提早或落后申請扣減。這兒的配比原則注重的是時長上的配比原則"不可提早或落后申請扣減",本質是對實質重于形式標準的延長或確立，注重的是應當在某一會計年度計算的成本不可以提早或落后申請扣減，注重的是期內配制。

《我國稅務質監(jiān)總局有關確定所得稅收益多個問題的通告》國稅函[2008]875號要求，除企業(yè)所得稅法及條例全文另有明文規(guī)定外，公司市場銷售收入的確認，務必遵循收付實現(xiàn)制標準和實質重于形式原則。

至此，大家好像找到PPP項目公司計算與記稅參考的首要標準，即收付實現(xiàn)制標準和實質重于形式原則，可是，操作實務中因為我國在PPP項目的稅收層面沒有專業(yè)頒布清晰的法律文件，全國各地稅務行政機關在實施上遵循的通常是對PPP項目的了解套入現(xiàn)行標準合理的稅收法律條文，因為PPP項目的復雜及其每一個人站的視角同邏輯思維能力的不一樣，很有可能會致使最后適用的企業(yè)所得稅法根據(jù)不一樣，因此，做為經(jīng)營者，理應在深入分析PPP項目合同經(jīng)濟發(fā)展本質，深入分析企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本上，積極主動與本地稅務行政機關開展溝通協(xié)調，爭得在合理合法合法的情形下為公司降低負稅。