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總成績(jī)包差是建筑業(yè)企業(yè)特有的定義,建筑法規(guī)要求,工程建筑施工總承包企業(yè)可以將工程承包中的一部分工程項(xiàng)目分包給具備相對(duì)資格標(biāo)準(zhǔn)的工程分包企業(yè)(專業(yè)分包),還可以將當(dāng)中的勞務(wù)公司工作工程分包給相對(duì)應(yīng)資格標(biāo)準(zhǔn)的工程分包企業(yè)(勞務(wù)分包).

因而,從適用行為主體上看,僅有施工總承包公司和專業(yè)分包企業(yè)才會(huì)出現(xiàn)總成績(jī)包差的定義.

增值稅稅收制度下,企業(yè)所得稅法即容許以總成績(jī)包差做為銷售額,如:某施工總承包公司某月自小區(qū)業(yè)主收付款1000萬余元,付款給專業(yè)分包企業(yè)400萬余元,專業(yè)分包企業(yè)又付款給勞務(wù)分包企業(yè)100萬余元.

總施工單位銷售額=1000-400=600萬余元

專業(yè)分包企業(yè)銷售額=400-100=300萬余元

勞務(wù)分包企業(yè)銷售額=100萬余元

總計(jì)稅基礎(chǔ)為:600 300 100=1000萬余元,一項(xiàng)工程自小區(qū)業(yè)主扣除的一筆工程進(jìn)度款,分由總成績(jī)包企業(yè)繳稅,防止了同一筆資金的反復(fù)繳稅.

改成所得稅之后,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅現(xiàn)行政策在一些層面再次承襲了增值稅的作法,總成績(jī)包差被給予了新的重任.

一是老新項(xiàng)目等采用簡(jiǎn)易征收記稅的,仍以價(jià)稅分離后的總成績(jī)包差做為銷售總額:

銷售額=總成績(jī)包差÷1.03

應(yīng)納稅所得額=銷售總額×3%

二是外地給予建筑服務(wù)必須預(yù)繳稅款的,以總成績(jī)包差做為應(yīng)預(yù)繳稅款的測(cè)算數(shù)量:

預(yù)繳稅款數(shù)量=總成績(jī)包差÷1.03或1.11

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)繳稅款數(shù)量×3%或2%

由此可見,所得稅稅收制度下,僅有簡(jiǎn)易征收記稅應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和外地給予建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的測(cè)算這兩類情況才會(huì)使用總成績(jī)包差.

這兩類情況,顯而易見是有差異的.

應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)是稅務(wù)申報(bào)的定義,也就是建筑業(yè)企業(yè)總公司在組織所在城市歸納申請(qǐng)全部簡(jiǎn)易征收記稅新項(xiàng)目時(shí),根據(jù)將本期全部建筑項(xiàng)目的總承包收付款填寫在所得稅申報(bào)表附注一相對(duì)應(yīng)欄次,將本期全部的工程分包支付填寫在附注三相對(duì)應(yīng)欄次,在所得稅申報(bào)表上表現(xiàn)出總成績(jī)包差值記稅.

一句話,簡(jiǎn)易征收以總成績(jī)包差做為銷售總額,與建筑項(xiàng)目不相干,由建筑業(yè)企業(yè)總公司按月歸納申請(qǐng).

預(yù)繳稅款是財(cái)政局定義,也是包年定義,產(chǎn)生繳稅責(zé)任就得預(yù)繳稅款,未產(chǎn)生繳稅責(zé)任不必預(yù)繳稅款.依據(jù)17號(hào)公示的要求,預(yù)繳稅款務(wù)必分建筑項(xiàng)目開展,某建筑項(xiàng)目的總承包收付款,一定要與該建筑項(xiàng)目的工程分包支付相對(duì)性應(yīng),不然不允許差值扣減,這一點(diǎn)是由本地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批分包合同和工程分包稅票的備注完成的.

一句話,預(yù)繳稅款的差值扣減,雖然要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》,它實(shí)際上并并不是稅務(wù)申報(bào),僅僅為確保現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政局布局發(fā)生變化的權(quán)宜對(duì)策.

這兩類情況,又是有聯(lián)絡(luò)的.

其一,只需牽涉到總成績(jī)包差,不論是申請(qǐng)或是預(yù)繳稅款,都務(wù)必要獲得工程分包企業(yè)出具的合理合法合理的憑據(jù),現(xiàn)階段主要是增值發(fā)票.

一定要增值稅專票嗎?不一定,普票還可以差值扣減,可是相匹配新項(xiàng)目適用一般記稅方式 記稅的,不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅便是了.

一定要具體付款工程分包款嗎?不一定,預(yù)付款或具體支付數(shù)低于獲得的稅票額度數(shù),還可以差值扣減,緣故非常簡(jiǎn)單,工程分包企業(yè)也需要依照開稅票額度預(yù)繳稅款,企業(yè)所得稅法無論清債.

其二,扣減稅票務(wù)必合乎23號(hào)公示的要求,即產(chǎn)品名務(wù)必是建筑服務(wù)稅收分類,且備注務(wù)必標(biāo)出建筑項(xiàng)目名字和建筑服務(wù)案發(fā)地所屬的縣(市、區(qū)),并與分包合同具體內(nèi)容比較應(yīng).原材料、機(jī)械租賃、花費(fèi)、勞動(dòng)派遣等均不屬于工程分包范圍,不可扣減.

其三,總成績(jī)包差的估算均是根據(jù)價(jià)稅合計(jì)數(shù),即含稅的總承包款減掉價(jià)稅合計(jì)的工程分包款,將其差值依照相匹配記稅方式 價(jià)稅分離后,再測(cè)算應(yīng)納稅所得額或是預(yù)繳稅款.

總承包一般記稅收付款222,工程分包簡(jiǎn)易計(jì)稅支付103,預(yù)繳稅款:(222-103)÷1.11×2%.

總承包一般記稅收付款222,工程分包一般記稅支付111,預(yù)繳稅款:(222-111)÷1.11×2%.

總承包簡(jiǎn)易計(jì)稅收付款206,工程分包簡(jiǎn)易計(jì)稅支付103,預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅所得額:(206-103)÷1.03×3%.

總承包簡(jiǎn)易計(jì)稅收付款206,工程分包一般記稅支付111,預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅所得額:(206-111)÷1.03×3%.

其四,簡(jiǎn)易征收下,某一實(shí)際建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法方式上同樣,在預(yù)交和申請(qǐng)均把控在同一稅金隸屬期的條件下,在服務(wù)項(xiàng)目案發(fā)地預(yù)繳稅款后,組織所在城市申請(qǐng)抵扣增值稅后本期需補(bǔ)稅款為零.

其五,一般記稅方式 下,某一實(shí)際建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款依照總成績(jī)包差的2%測(cè)算,應(yīng)納稅所得額依照銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之差測(cè)算,二者從類型上和結(jié)論上全是兩回事.

外地預(yù)繳稅款以后,組織所在城市在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí),獲得專票的,依然可以抵稅工程分包款相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅,稅務(wù)申報(bào)時(shí),還能夠抵扣增值稅已預(yù)繳稅款的2%的稅金.

需補(bǔ)稅款=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-已預(yù)繳稅款

其六,從以上剖析可以看出,經(jīng)營者給予建筑服務(wù),發(fā)票開具和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)均為全額的規(guī)格,與總成績(jī)包差不相干.