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增值稅會計解決要求有什么?

答：為進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)增值稅會計解決，推動《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(稅務(wù)〔2016〕36號)的貫徹執(zhí)行，大家建立了《增值稅會計處理規(guī)定》。所得稅一般納稅人理應(yīng)在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下設(shè)定“銷項稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”、“待驗證進(jìn)項稅”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“簡易計稅”、“出讓金融商品銷項稅”、“代繳代交所得稅”等明細(xì)科目。

增值稅會計解決要求

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(稅務(wù)〔2016〕36號)等相關(guān)要求，現(xiàn)對所得稅相關(guān)財務(wù)會計處置要求如下所示：

一、會計分錄及欄目設(shè)定

所得稅一般納稅人理應(yīng)在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下設(shè)定“銷項稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”、“待驗證進(jìn)項稅”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“簡易計稅”、“出讓金融商品銷項稅”、“代繳代交所得稅”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“銷項稅”明細(xì)帳內(nèi)設(shè)定“進(jìn)項稅”、“銷項稅抵扣增值稅”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“免減稅金”、“出入口抵扣增值稅內(nèi)銷商品應(yīng)納稅所得額”、“銷項稅”、“進(jìn)出口退稅”、“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)走多交所得稅”等欄目。在其中：

1．“進(jìn)項稅”欄目，紀(jì)錄一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)而付款或壓力的、準(zhǔn)許從本期銷項稅中抵稅的所得稅額；

2．“銷項稅抵扣增值稅”欄目，紀(jì)錄一般納稅人依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求因扣除銷售總額而降低的銷項稅；

3．“已交稅金”欄目，紀(jì)錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的銷項稅額；

4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)走多交所得稅”欄目，各自紀(jì)錄一般納稅人月度終結(jié)轉(zhuǎn)走當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多交的所得稅額；

5．“免減稅金”欄目，紀(jì)錄一般納稅人按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求準(zhǔn)許免減的所得稅額；

6．“出入口抵扣增值稅內(nèi)銷商品應(yīng)納稅所得額”欄目，紀(jì)錄推行“免、抵、退”方法的一般納稅人按照規(guī)定測算的出口商品的進(jìn)項稅抵扣增值稅內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅所得額；

7．“銷項稅”欄目，紀(jì)錄一般納稅人市場銷售貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)應(yīng)扣除的所得稅額；

8．“進(jìn)出口退稅”欄目，紀(jì)錄一般納稅人出口商品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷按照規(guī)定退還的所得稅額；

9．“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”欄目，紀(jì)錄一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)等產(chǎn)生非正常損失及其其它緣故而不需從銷項稅中抵稅、按照規(guī)定轉(zhuǎn)走的進(jìn)項稅。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人月度終結(jié)從“銷項稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到當(dāng)月應(yīng)繳未繳、多交或預(yù)繳稅款的所得稅額，及其當(dāng)月繳納之前期內(nèi)未繳的所得稅額。

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人出讓房產(chǎn)、給予房產(chǎn)售后回租服務(wù)項目、給予建筑服務(wù)、選用預(yù)付款方法市場銷售自主研發(fā)的建筑項目等，及其別的按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求應(yīng)預(yù)繳稅款的所得稅額。

（四）“待抵扣進(jìn)項稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人已獲得所得稅繳稅憑據(jù)并經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)驗證，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求準(zhǔn)許之后期內(nèi)從銷項稅中抵稅的進(jìn)項稅。包含：一般納稅人自2016年5月1日后獲得并按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求準(zhǔn)許之后期內(nèi)從銷項稅中抵稅的進(jìn)項稅；推行繳稅指導(dǎo)期管理方法的一般納稅人獲得的并未交叉式核查核對的所得稅繳稅憑據(jù)上標(biāo)注或測算的進(jìn)項稅。

（五）“待驗證進(jìn)項稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人因為沒經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)驗證而不能從本期銷項稅中抵稅的進(jìn)項稅。包含：一般納稅人已獲得所得稅繳稅憑據(jù)、依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求批準(zhǔn)從銷項稅中抵稅，但并未經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)驗證的進(jìn)項稅；一般納稅人已申請辦理核查但并未獲得核查相符合結(jié)論的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，計算一般納稅人市場銷售貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，已確定相關(guān)的收益（或利得）但并未產(chǎn)生所得稅繳稅責(zé)任而需于之后期內(nèi)確定為銷項稅的所得稅額。

（七）“增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，計算兼具銷售、無形資產(chǎn)攤銷或是動產(chǎn)的原所得稅一般納稅人，截止到列入營改增示范點(diǎn)之此前的所得稅期終進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求不可從銷售、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)的銷項稅中抵稅的所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（八）“簡易計稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人選用簡易征收產(chǎn)生的所得稅記提、扣除、預(yù)繳稅款、交納等業(yè)務(wù)流程。

（九）“出讓金融商品銷項稅”明細(xì)科目，計算所得稅經(jīng)營者出讓金融商品產(chǎn)生的所得稅額。

（十）“代繳代交所得稅”明細(xì)科目，計算經(jīng)營者購入在地區(qū)未設(shè)運(yùn)營組織的海外企業(yè)或個體在地區(qū)的應(yīng)稅個人行為代收代繳的所得稅。

小規(guī)模只需在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下設(shè)定“銷項稅”明細(xì)科目，不用安裝以上欄目及除“出讓金融商品銷項稅”、“代繳代交所得稅”外的明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

（一）獲得財產(chǎn)或接收勞務(wù)公司等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．購置等業(yè)務(wù)流程進(jìn)項稅容許抵減的賬務(wù)處理。一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度，借記“在途物資”或“原料”、“庫存產(chǎn)品”、“產(chǎn)品成本”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“固資”、“期間費(fèi)用”等學(xué)科，按當(dāng)月已驗證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅)”學(xué)科，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——待驗證進(jìn)項稅”學(xué)科，按預(yù)防或具體支出的額度，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”等學(xué)科。產(chǎn)生退換貨的，如原所得稅專票已做驗證，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出具的紅色字體所得稅專票做相對的賬務(wù)處理；如原所得稅專票未做驗證，應(yīng)將稅票退還并做相對的賬務(wù)處理。

2．購置等業(yè)務(wù)流程進(jìn)項稅不能抵稅的賬務(wù)處理。一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，用以簡易計稅記稅新項目、增值稅免稅新項目、團(tuán)體福利或消費(fèi)等，其進(jìn)項稅根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求不可從銷項稅中抵稅的，獲得所得稅專票時，應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科，借記“應(yīng)交稅金——待驗證進(jìn)項稅”學(xué)科，貸記“存款”、“應(yīng)付款”等學(xué)科，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)驗證后，應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。

3．購入房產(chǎn)或不動產(chǎn)在建項目按照規(guī)定進(jìn)項稅分年抵稅的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后獲得并按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目，其進(jìn)項稅按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求自獲得生效日分2年從銷項稅中抵稅的，理應(yīng)按獲得成本費(fèi)，借記“固資”、“在建項目”等學(xué)科，按本期可抵減的所得稅額，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅）”學(xué)科，按之后的時候可抵減的所得稅額，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅”學(xué)科，按預(yù)防或具體支出的額度，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”等學(xué)科。并未低扣的進(jìn)項稅待之后期內(nèi)容許抵稅時，按容許抵減的額度，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅”學(xué)科。

4．貨品等已檢收進(jìn)庫但并未獲得所得稅繳稅憑據(jù)的賬務(wù)處理。一般納稅人購入的物品等已抵達(dá)并檢收進(jìn)庫，但并未接到所得稅繳稅憑據(jù)并沒有支付的，應(yīng)在月末按物品明細(xì)或有關(guān)合同協(xié)議上的價錢暫估入賬，不用將所得稅的進(jìn)項稅暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬額度，待獲得有關(guān)所得稅繳稅憑據(jù)并經(jīng)驗證后，按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度，借記“原料”、“庫存產(chǎn)品”、“固資”、“無形資產(chǎn)攤銷”等學(xué)科，按可抵減的所得稅額，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅）”學(xué)科，按預(yù)防額度，貸記“應(yīng)付款”等學(xué)科。

5．小規(guī)模購置等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模選購物資供應(yīng)、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，獲得所得稅專票上標(biāo)明的所得稅應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科計算。

6．購方做為納稅人的賬務(wù)處理。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求，海外企業(yè)或個體在國內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為，在地區(qū)未配有運(yùn)營組織的，以購方為所得稅義務(wù)人。地區(qū)一般納稅人購入服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度，借記“產(chǎn)品成本”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“固資”、“期間費(fèi)用”等學(xué)科，按可抵減的所得稅額，借記“應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅”學(xué)科（小規(guī)模應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科），按預(yù)防或具體支出的額度，貸記“應(yīng)付款”等學(xué)科，按應(yīng)代收代繳的所得稅額，貸記“應(yīng)交稅金——代繳代交所得稅”學(xué)科。具體交納代收代繳所得稅時，按代收代繳的所得稅額，借記“應(yīng)交稅金——代繳代交所得稅”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。

（二）市場銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理。公司售賣貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)，理應(yīng)按應(yīng)收款或已收的額度，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存款”等學(xué)科，按獲得的工資額度，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程決算”等學(xué)科，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求計算出來的銷項稅（或選用簡易征收測算的應(yīng)繳所得稅額），貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科）。產(chǎn)生銷售退回的，應(yīng)依據(jù)按照規(guī)定出具的紅色字體所得稅專票做相對的賬務(wù)處理。

依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得的時段早于依照所得稅規(guī)章制度確定所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時段的，應(yīng)將有關(guān)銷項稅記入“應(yīng)交稅金——待轉(zhuǎn)銷項稅額”學(xué)科，待具體產(chǎn)生繳稅責(zé)任時再轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科。

依照所得稅規(guī)章制度確定所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時段早于依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得的時段的，應(yīng)將應(yīng)繳所得稅額，借記“應(yīng)收帳款”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科，依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣減所得稅銷項稅后的額度確認(rèn)收入。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。公司產(chǎn)生企業(yè)所得稅法上視同銷售的個人行為，應(yīng)當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)章制度有關(guān)要求開展相對應(yīng)的財務(wù)會計解決，并依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求計算出來的銷項稅（或選用簡易征收測算的應(yīng)繳所得稅額），借記“預(yù)防員工薪酬”、“分配利潤”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科（小規(guī)模應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科）。

3.全方位實施增值稅改征所得稅前已確認(rèn)收入，此后造成所得稅繳稅責(zé)任的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征所得稅前已確認(rèn)收入，但因未造成增值稅繳稅責(zé)任而未記提增值稅的，在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時，公司應(yīng)在確定銷項稅銷項稅額的與此同時抵減本期收益；已經(jīng)記提增值稅且未繳付的，在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳大城市保護(hù)基本建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳教育附加費(fèi)”等學(xué)科，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并依據(jù)更改后的收益測算明確記入“應(yīng)交稅金——待轉(zhuǎn)銷項稅額”學(xué)科的額度,與此同時抵減收益。

全方位實施增值稅改征所得稅后，“運(yùn)營應(yīng)交稅費(fèi)”學(xué)科名字調(diào)節(jié)為“應(yīng)交稅費(fèi)”學(xué)科，該課程計算企業(yè)運(yùn)營主題活動產(chǎn)生的所得稅、大城市保護(hù)基本建設(shè)稅、資源稅、教育附加費(fèi)及房地產(chǎn)稅、土地稅、車船稅、合同印花稅等有關(guān)稅金；本年利潤中的“運(yùn)營應(yīng)交稅費(fèi)”新項目更改為“應(yīng)交稅費(fèi)”新項目。

（三）差額納稅的賬務(wù)處理。

1．公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度規(guī)范公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的，產(chǎn)生成本時，按預(yù)防或具體支出的額度，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “庫存商品”、“建筑施工”等學(xué)科，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”等學(xué)科。待獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)且繳稅責(zé)任產(chǎn)生時，依照容許抵減的稅款，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額抵扣增值稅）” 或“應(yīng)交稅金——簡易計稅”學(xué)科（小規(guī)模應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”、“建筑施工”等學(xué)科。

2．金融商品出讓按照規(guī)定以贏虧抵消后的賬戶余額當(dāng)做交易額的賬務(wù)處理。金融商品具體出讓月末，如造成出讓盈利，則按增值額借記“長期投資”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項稅”學(xué)科；如造成出讓損害，則按可結(jié)轉(zhuǎn)成本下月抵稅稅款，借記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項稅”學(xué)科，貸記“長期投資”等學(xué)科。繳納所得稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項稅”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。年底，本學(xué)科若有借方余額，則借記“長期投資”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——出讓金融商品銷項稅”學(xué)科。

（四）進(jìn)出口退稅的賬務(wù)處理。

為計算經(jīng)營者出口商品應(yīng)扣除的出入口退稅額，設(shè)定“應(yīng)收款出入口退稅額”學(xué)科，該科目借貸方體現(xiàn)市場銷售出口商品按照規(guī)定向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請應(yīng)退還的所得稅、消費(fèi)稅等，借貸方體現(xiàn)具體得到的出口商品應(yīng)退還的所得稅、消費(fèi)稅等。期終借方余額，體現(xiàn)并未接到的退返稅款。

1.未推行“免、抵、退”方法的一般納稅人出口商品按照規(guī)定出口退稅的，按照規(guī)定測算的應(yīng)收款進(jìn)出口退稅額，借記“應(yīng)收款出入口退稅額”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)出口退稅）”學(xué)科，接到進(jìn)出口退稅時，借記“存款”學(xué)科，貸記“應(yīng)收款出入口退稅額”學(xué)科；退稅款小于購入時獲得的企業(yè)增值稅專票上的所得稅額的差值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。

2.推行“免、抵、退”方法的一般納稅人出口商品，在貨品出入口市場銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本商品銷售成本費(fèi)時，按照規(guī)定測算的退稅款小于購入時獲得的企業(yè)增值稅專票上的所得稅額的差值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科；按照規(guī)定測算的本期出口商品的進(jìn)項稅抵扣增值稅內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅所得額，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（出入口抵扣增值稅內(nèi)銷商品應(yīng)納稅所得額）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)出口退稅）”學(xué)科。在要求期內(nèi)，內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅所得額不能抵扣增值稅出口商品的進(jìn)項稅，不夠一部分按相關(guān)企業(yè)所得稅法要求給與出口退稅的，應(yīng)在具體接到退稅額時，借記“存款”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)出口退稅）”學(xué)科。

（五）進(jìn)項稅額抵扣狀況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因產(chǎn)生非正常損失或更改主要用途等，原已記入進(jìn)項稅、待抵扣進(jìn)項稅或待驗證進(jìn)項稅，但按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求不可從銷項稅中抵稅的，借記“未處理資產(chǎn)損溢”、“預(yù)防員工薪酬”、“固資”、“無形資產(chǎn)攤銷”等學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅”或“應(yīng)交稅金——待驗證進(jìn)項稅”學(xué)科；原不可抵稅且未抵扣進(jìn)項稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷等，因轉(zhuǎn)變主要用途等用以容許抵扣進(jìn)項稅的應(yīng)稅新項目的，應(yīng)按容許抵減的進(jìn)項稅，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅) ”學(xué)科，貸記“固資”、“無形資產(chǎn)攤銷”等學(xué)科。固資、無形資產(chǎn)攤銷等經(jīng)上述調(diào)節(jié)后，應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值在剩下還行使用期限內(nèi)計提折舊或攤銷費(fèi)。

一般納稅人購入時已全額的記提進(jìn)項稅的貨品或業(yè)務(wù)等轉(zhuǎn)用以房產(chǎn)在建項目的，針對結(jié)轉(zhuǎn)成本之后期間的進(jìn)項稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。

（六）月末轉(zhuǎn)走多交所得稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終結(jié)，公司應(yīng)該將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多交的所得稅自“銷項稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目。針對當(dāng)月應(yīng)繳未繳的所得稅，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科；針對當(dāng)月多交的所得稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（轉(zhuǎn)走多交所得稅）”學(xué)科。

（七）繳納所得稅的賬務(wù)處理。

1．繳納當(dāng)月銷項稅的賬務(wù)處理。公司繳納當(dāng)月應(yīng)繳的所得稅，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（已交稅金）”學(xué)科（小規(guī)模應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科），貸記“存款”學(xué)科。

2．繳納之前期內(nèi)未交增值稅的賬務(wù)處理。公司繳納之前期內(nèi)未繳的所得稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。

3．預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理。公司預(yù)繳稅款時，借記“應(yīng)交稅金——預(yù)交增值稅”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。月末，公司應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目賬戶余額轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——預(yù)交增值稅”學(xué)科。房產(chǎn)開發(fā)公司等在預(yù)繳稅款后，應(yīng)直到繳稅責(zé)任產(chǎn)生時即可從“應(yīng)交稅金——預(yù)交增值稅”學(xué)科結(jié)轉(zhuǎn)成本至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”學(xué)科。

4.免減所得稅的賬務(wù)處理。針對本期立即免減的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——銷項稅（免減稅金）”學(xué)科，貸記損益類有關(guān)學(xué)科。

（八）所得稅期終進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

列入營改增示范點(diǎn)當(dāng)月月初，原所得稅一般納稅人應(yīng)按不可從銷售、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)的銷項稅中抵稅的所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅金——所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”學(xué)科。待之后期內(nèi)容許抵稅時，按容許抵減的額度，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（進(jìn)項稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅金——所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”學(xué)科。

（九）所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)性維護(hù)費(fèi)抵扣增值稅所得稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求，公司第一次購入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備繳納的花費(fèi)及其交納的技術(shù)性維護(hù)費(fèi)用容許在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅的，按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額，借記“應(yīng)交稅金——銷項稅（免減稅金）”學(xué)科（小規(guī)模應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項稅”學(xué)科），貸記“期間費(fèi)用”等學(xué)科。

（十）有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅的財務(wù)會計處置要求。

中小企業(yè)在獲得銷售額時，應(yīng)當(dāng)企業(yè)所得稅法的要求測算銷項稅，并確定為應(yīng)交稅金，在做到所得稅規(guī)章制度要求的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)時，將相關(guān)銷項稅轉(zhuǎn)到損益類。

三、財務(wù)報告有關(guān)新項目列報

“應(yīng)交稅金”學(xué)科下的“銷項稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”、“待驗證進(jìn)項稅”、“所得稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目期終借方余額應(yīng)依據(jù)狀況，在財務(wù)報表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“別的非流動資產(chǎn)”新項目列報；“應(yīng)交稅金——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等學(xué)科期終貸方余額應(yīng)依據(jù)狀況，在財務(wù)報表中的“別的營業(yè)利潤” 或“別的長期應(yīng)付款”新項目列報；“應(yīng)交稅金”學(xué)科下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“出讓金融商品銷項稅”、“代繳代交所得稅”等學(xué)科期終貸方余額應(yīng)在財務(wù)報表中的“應(yīng)交稅金”新項目列報。