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　　黨的十八大至今，在我國稅收管理體系經(jīng)歷了三次大的轉(zhuǎn)型。2015年中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》完成了國稅地稅“協(xié)作”，2018年中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》完成了國稅地稅“合拼”。“十四五”穩(wěn)中求進(jìn)，中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》將促進(jìn)稅收管理的第三次轉(zhuǎn)型，其特點(diǎn)可歸納為“生成”，展現(xiàn)了稅收管理從漸進(jìn)性改革創(chuàng)新到深化改革的核心理念越遷，是在依法治國架構(gòu)下促進(jìn)稅務(wù)稽查、服務(wù)項(xiàng)目、管控的系統(tǒng)化多方位提升，也是深層融進(jìn)“放管服改革”改革創(chuàng)新、貫徹執(zhí)行依法治稅規(guī)定的重要決策部署，終將進(jìn)一步壓實(shí)稅款在國家治理中的基本性、支柱性、保障性住房功效。

　　習(xí)總書記法制觀念在稅款方面的鮮活實(shí)踐活動(dòng)

　　黨的十八大至今，以習(xí)近平同志為關(guān)鍵的中共中央從全局性和戰(zhàn)略性髙度對依法治國做出一系列重要決策部署。從十八屆三中全委會明確提出“貫徹落實(shí)稅收法定原則”，到十八屆四中全委會明確提出加強(qiáng)稅務(wù)等方面的“銷售市場法律法規(guī)組織建設(shè)”，再到十九屆五中全委會“健全當(dāng)代稅制改革……推進(jìn)稅收管理體制改革”，法治理念和法制方法自始至終圍繞稅款改革創(chuàng)新的整個(gè)過程。

　　立良法方得善治。2015年中間就貫徹落實(shí)稅收法定原則做出實(shí)際布署至今，稅款法律規(guī)定過程如火如荼、有序推進(jìn)，現(xiàn)階段已經(jīng)完成了十一個(gè)稅收的法律工作中。今年初，國務(wù)院辦公廳又決議根據(jù)印花稅法議案，并報(bào)請全國人民代表大會常務(wù)委員會決議。稅款征收管理法修定工作中依次2次普遍征詢建議，修定議案展現(xiàn)了從稅務(wù)管理到稅款處理的核心理念變化，將經(jīng)營者交費(fèi)人合法權(quán)益維護(hù)做為關(guān)鍵發(fā)力點(diǎn)?！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》落實(shí)習(xí)總書記法制觀念，蘊(yùn)涵了全方位改革創(chuàng)新精神實(shí)質(zhì)和綠色發(fā)展理念，終將對稅收管理法律造成實(shí)際性促進(jìn)功效，使其變成稅款法律中落實(shí)合理性、全民性、理論性的楷模。

　　服務(wù)化行政機(jī)關(guān)精準(zhǔn)定位更清楚，經(jīng)營者交費(fèi)人再添幸福感

　　服務(wù)化稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)一脈相承。黨的十九大匯報(bào)強(qiáng)調(diào)，要變化行政體制，推進(jìn)深化體制改革，基本建設(shè)群眾滿意的政府職能轉(zhuǎn)變。2015年《深化國稅、地稅征管體制改革方案》明確提出“自主創(chuàng)新政務(wù)服務(wù)體制”，2018年《國稅地稅征管體制改革方案》規(guī)定“基本建設(shè)群眾滿意的服務(wù)化稅務(wù)行政機(jī)關(guān)”，2021年《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》進(jìn)一步將經(jīng)營理念圍繞稽查、管控整個(gè)過程，更改了傳統(tǒng)式公法視角下的單純“權(quán)利——聽從”體制，著眼于在稅收法規(guī)關(guān)聯(lián)中搭建權(quán)利行為主體、支配權(quán)行為主體二元均衡的新機(jī)制，將稅收管理改革創(chuàng)新打造出為民生工程，勤奮構(gòu)建和睦平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的新式稅款征納關(guān)聯(lián)。

　　與提升經(jīng)營環(huán)境同屏同歩。“法制是較好的經(jīng)營環(huán)境”“好的營商環(huán)境如同太陽、水和氣體，倏忽不可以缺乏”。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是與企業(yè)登記相處較多、聯(lián)絡(luò)最密切的窗口單位之一，牽扯千萬戶公司、十幾億經(jīng)營者交費(fèi)人的合法權(quán)益，服務(wù)水平、管控方法可以直接危害經(jīng)營環(huán)境。稅務(wù)單位在持續(xù)八年進(jìn)行“便私立稅春風(fēng)行動(dòng)”基本上，搭建“線下推廣服務(wù)項(xiàng)目無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)覆蓋面”的服務(wù)項(xiàng)目新管理體系，逐漸實(shí)行稅金綜合性申請、簡并一部分稅收征期及降低申請頻次和時(shí)間等服務(wù)項(xiàng)目創(chuàng)新舉措，有益于更強(qiáng)服務(wù)項(xiàng)目企業(yè)登記。

　　深層次促進(jìn)依規(guī)管控、精確管控、軟性管控。探尋創(chuàng)建“個(gè)人信用 風(fēng)險(xiǎn)性”“零風(fēng)險(xiǎn)打攪、低風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)提示、中高危嚴(yán)監(jiān)管”的管控新機(jī)制，立即搜集、意見反饋經(jīng)營者交費(fèi)人需求，健全精細(xì)化管理、智能化系統(tǒng)、人性化服務(wù)與監(jiān)督的配套設(shè)施規(guī)章制度，最大限度減少對合理合法經(jīng)營人的行政部門干涉，和睦征納關(guān)聯(lián)，提升企業(yè)所得稅法遵循度和社會發(fā)展?jié)M意率。

　　搭建稅務(wù)稽查新管理體系，依法治稅邁進(jìn)規(guī)范性、定量化

　　堅(jiān)持不懈規(guī)范化?！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》對稅務(wù)稽查的主要規(guī)定是規(guī)范化。應(yīng)逐步完善稅務(wù)稽查規(guī)章制度和體制，完成有章可循、稽查有章;進(jìn)一步完善行政處罰法行政處罰程序標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章制度，明確一般稅收違反規(guī)定與稅收違法犯罪的界線，完成從傳統(tǒng)式稽查方法向依法執(zhí)法、科學(xué)合理稽查變化，進(jìn)一步提升稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性、規(guī)范化、準(zhǔn)確性。

　　突出公平公正。公平與正義是社會主義社會法制的核心價(jià)值。應(yīng)加強(qiáng)依法行政，實(shí)行稽查公布、全過程紀(jì)錄，不斷提高稽查品質(zhì)，避免粗放型、可選擇性稽查等問題。與此同時(shí)，健全經(jīng)營者交費(fèi)人權(quán)利救濟(jì)體制，讓企業(yè)登記在稅務(wù)稽查中充足感受到公平與正義。

　　遵守占比性。比例原則規(guī)定行政主體執(zhí)行行政主體時(shí)，兼具行政部門目的的建立和保障質(zhì)權(quán)人的利益。在長三角等地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)實(shí)踐活動(dòng)基本上，實(shí)行“首違不罰”明細(xì)規(guī)章制度及其說服教育、提醒談話警告等非懲罰性稽查方法，既充分發(fā)揮稅務(wù)稽查擺脫銷售市場負(fù)外部性的主要功效，又合乎現(xiàn)階段“放管服改革”改革創(chuàng)新和“六穩(wěn)”“六保”現(xiàn)行政策規(guī)定。

　　兼具高效率性。法制是公平正義與工作效率的切合。在我國涉及到稅款的貨品流、現(xiàn)金流、單據(jù)流稱得上大量。良好稅款紀(jì)律的建立非稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能一力擔(dān)負(fù)，離不了社會發(fā)展多元化共建共享。應(yīng)推動(dòng)“銀稅互動(dòng)”、警稅連動(dòng)及其與第三方組織合作;連通地區(qū)窠臼，完成稽查規(guī)范統(tǒng)一、信息內(nèi)容相通、結(jié)論或資質(zhì)證書雙邊協(xié)定，提高企業(yè)登記網(wǎng)上辦稅高效率。

　　融進(jìn)國家治理大局意識，稅收管理插上去智能化、智能化系統(tǒng)羽翼

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的對國家治理既是挑戰(zhàn)，也是新趨勢。在《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中，加速信息化發(fā)展趨勢被提高到關(guān)鍵部位。加強(qiáng)數(shù)字政府基本建設(shè)，提高公共文化服務(wù)、社會管理創(chuàng)新等智能化智能化系統(tǒng)水準(zhǔn)，也是貫徹執(zhí)行《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，促進(jìn)稅款治理現(xiàn)代化的必定總體目標(biāo)。

　　加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息相通。破譯“數(shù)據(jù)孤島”，創(chuàng)建常態(tài)、系統(tǒng)化信息共享聯(lián)動(dòng)機(jī)制。提升重要稅收信息管理系統(tǒng)，包含全國各地統(tǒng)一的電子器件稅務(wù)局、稅收管理資料庫、稅收信息內(nèi)容數(shù)據(jù)共享平臺、發(fā)票綜合服務(wù)平臺等，完成稅收信息內(nèi)容“一戶式”“一人式”核算，讓互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)、人工智能技術(shù)等信息科技變成稅收管理的強(qiáng)有力著力點(diǎn)。

　　提升數(shù)據(jù)信息運(yùn)用。以稅票數(shù)字電子化改革創(chuàng)新為突破點(diǎn)，促進(jìn)聰慧稅務(wù)基本建設(shè)，完成“以票管稅”向“以數(shù)治稅”變化。應(yīng)用稅款互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為經(jīng)營者交費(fèi)人給予人性化服務(wù)，執(zhí)行差異化精確管控，精準(zhǔn)貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠。提高12366稅務(wù)服務(wù)熱線電話作用，盡早完成全國各地資詢“一線通答”，實(shí)行“非接觸式”“不見面”網(wǎng)上辦稅交費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目。與此同時(shí)，積極開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的方面的國際稅收標(biāo)準(zhǔn)制訂。

　　確保網(wǎng)絡(luò)信息安全。加強(qiáng)稅收征管法與數(shù)據(jù)安全法、國家安全法、個(gè)人信息安全法的法律連動(dòng)，一方面探尋創(chuàng)建稅收數(shù)據(jù)信息股份制改革，明確決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)、收益權(quán)等權(quán)能所屬;另一方面加強(qiáng)稅收網(wǎng)絡(luò)信息安全維護(hù)，健全經(jīng)營者交費(fèi)人消息的搜集、運(yùn)用、信息保密等規(guī)章制度，嚴(yán)厲查處亂用、泄漏及販賣等損害經(jīng)營者交費(fèi)人數(shù)據(jù)信息利益的違法違紀(jì)個(gè)人行為，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)信息安全流動(dòng)性、合理合法運(yùn)用。

　　改革創(chuàng)新繼續(xù)前進(jìn)。稅款整治應(yīng)在改革中自新，在改革中拼搏，解決好改革創(chuàng)新與法律、改革創(chuàng)新與廣大群眾幸福感提高等關(guān)聯(lián)，服務(wù)項(xiàng)目我國治理現(xiàn)代化和打開全方位建設(shè)社會主義現(xiàn)代國家新的征程。

　　(創(chuàng)作者：北京大學(xué)法學(xué)院專家教授、北大金融法研究所負(fù)責(zé)人劉劍文)