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營改增賬務(wù)處理

(一)獲得財產(chǎn)或接收勞務(wù)公司等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

1.購置等業(yè)務(wù)流程進項稅容許抵減的賬務(wù)處理.一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn),按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度,借記"在途物資"或"原料"、"庫存產(chǎn)品"、"產(chǎn)品成本"、"無形資產(chǎn)攤銷"、"固資"、"期間費用"等學(xué)科,按當(dāng)月已驗證的可抵扣增值稅額,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅)"學(xué)科,按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額,借記"應(yīng)交稅金--待驗證進項稅"學(xué)科,按應(yīng)對或具體支出的額度,貸記"應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"存款"等學(xué)科.產(chǎn)生退換貨的,如原所得稅專票已做驗證,應(yīng)依據(jù)稅務(wù)行政機關(guān)出具的紅色字體所得稅專票做相對的賬務(wù)處理;如原所得稅專票未做驗證,應(yīng)將稅票退還并做相對的賬務(wù)處理.

2.購置等業(yè)務(wù)流程進項稅不能抵稅的賬務(wù)處理.一般納稅人購入貨品、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn),用以簡易計稅記稅新項目、增值稅免稅新項目、團體福利或消費等,其進項稅根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求不可從銷項稅中抵稅的,獲得所得稅專票時,應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科,借記"應(yīng)交稅金--待驗證進項稅"學(xué)科,貸記"存款"、"應(yīng)付款"等學(xué)科,經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)驗證后,應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科.

3.購入房產(chǎn)或不動產(chǎn)在建項目按照規(guī)定進項稅分年抵稅的賬務(wù)處理.一般納稅人自2016年5月1日后獲得并按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目,其進項稅按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求自獲得生效日分2年從銷項稅中抵稅的,理應(yīng)按獲得成本費,借記"固資"、"在建項目"等學(xué)科,按本期可抵減的所得稅額,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅)"學(xué)科,按之后的時候可抵減的所得稅額,借記"應(yīng)交稅金--待抵扣進項稅"學(xué)科,按應(yīng)對或具體支出的額度,貸記"應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"存款"等學(xué)科.并未低扣的進項稅待之后期內(nèi)容許抵稅時,按容許抵減的額度,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅)"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--待抵扣進項稅"學(xué)科.

4.貨品等已檢收進庫但并未獲得所得稅繳稅憑據(jù)的賬務(wù)處理.一般納稅人購入的物品等已抵達并檢收進庫,但并未接到所得稅繳稅憑據(jù)并沒有支付的,應(yīng)在月末按物品明細或有關(guān)合同協(xié)議上的價錢暫估入賬,不用將所得稅的進項稅暫估入賬.下月初,用紅字沖銷原暫估入賬額度,待獲得有關(guān)所得稅繳稅憑據(jù)并經(jīng)驗證后,按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度,借記"原料"、"庫存產(chǎn)品"、"固資"、"無形資產(chǎn)攤銷"等學(xué)科,按可抵減的所得稅額,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅)"學(xué)科,按應(yīng)對額度,貸記"應(yīng)付款"等學(xué)科.

5.小規(guī)模購置等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.小規(guī)模選購物資供應(yīng)、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn),獲得所得稅專票上標(biāo)明的所得稅應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn),不通過"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科計算.

6.購方做為納稅人的賬務(wù)處理.依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求,海外企業(yè)或個體在國內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為,在地區(qū)未配有運營組織的,以購方為所得稅義務(wù)人.地區(qū)一般納稅人購入服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn),按應(yīng)記入有關(guān)成本或財產(chǎn)的額度,借記"產(chǎn)品成本"、"無形資產(chǎn)攤銷"、"固資"、"期間費用"等學(xué)科,按可抵減的所得稅額,借記"應(yīng)交稅金--進項稅"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)借記有關(guān)成本或財產(chǎn)學(xué)科),按應(yīng)對或具體支出的額度,貸記"應(yīng)付款"等學(xué)科,按應(yīng)代收代繳的所得稅額,貸記"應(yīng)交稅金--代繳代交所得稅"學(xué)科.具體交納代收代繳所得稅時,按代收代繳的所得稅額,借記"應(yīng)交稅金--代繳代交所得稅"學(xué)科,貸記"存款"學(xué)科.

(二)市場銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

1.產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理.公司售賣貨品、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn),理應(yīng)按應(yīng)收款或已收的額度,借記"應(yīng)收帳款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"存款"等學(xué)科,按獲得的工資額度,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"工程決算"等學(xué)科,按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求計算出來的銷項稅(或選用簡易征收測算的應(yīng)繳所得稅額),貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(銷項稅額)" 或"應(yīng)交稅金--簡易計稅"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科).產(chǎn)生銷售退回的,應(yīng)依據(jù)按照規(guī)定出具的紅色字體所得稅專票做相對的賬務(wù)處理.

依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得的時段早于依照所得稅規(guī)章制度確定所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時段的,應(yīng)將有關(guān)銷項稅記入"應(yīng)交稅金--待轉(zhuǎn)銷項稅額"學(xué)科,待具體產(chǎn)生繳稅責(zé)任時再轉(zhuǎn)到"應(yīng)交稅金--銷項稅(銷項稅額)" 或"應(yīng)交稅金--簡易計稅"學(xué)科.

依照所得稅規(guī)章制度確定所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時段早于依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得的時段的,應(yīng)將應(yīng)繳所得稅額,借記"應(yīng)收帳款"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(銷項稅額)" 或"應(yīng)交稅金--簡易計稅"學(xué)科,依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度確認(rèn)收入或利得時,應(yīng)按扣減所得稅銷項稅后的額度確認(rèn)收入.

2.視同銷售的賬務(wù)處理.公司產(chǎn)生企業(yè)所得稅法上視同銷售的個人行為,應(yīng)當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)章制度有關(guān)要求開展相對應(yīng)的財務(wù)會計解決,并依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求計算出來的銷項稅(或選用簡易征收測算的應(yīng)繳所得稅額),借記"應(yīng)對員工薪酬"、"分配利潤"等學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(銷項稅額)" 或"應(yīng)交稅金--簡易計稅"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)記入"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科).

3.全方位實施增值稅改征所得稅前已確認(rèn)收入,此后造成所得稅繳稅責(zé)任的賬務(wù)處理.企業(yè)營業(yè)稅改征所得稅前已確認(rèn)收入,但因未造成增值稅繳稅責(zé)任而未記提增值稅的,在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時,公司應(yīng)在確定銷項稅銷項稅額的與此同時抵減本期收益;已經(jīng)記提增值稅且未繳付的,在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時,應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)繳增值稅"、"應(yīng)交稅金--應(yīng)繳大城市保護基本建設(shè)稅"、"應(yīng)交稅金--應(yīng)繳教育附加費"等學(xué)科,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目,并依據(jù)更改后的收益測算明確記入"應(yīng)交稅金--待轉(zhuǎn)銷項稅額"學(xué)科的額度,與此同時抵減收益.

全方位實施增值稅改征所得稅后,"運營應(yīng)交稅費"學(xué)科名字調(diào)節(jié)為"應(yīng)交稅費"學(xué)科,該課程計算企業(yè)運營主題活動產(chǎn)生的所得稅、大城市保護基本建設(shè)稅、資源稅、教育附加費及房地產(chǎn)稅、土地稅、車船稅、合同印花稅等有關(guān)稅金;本年利潤中的"運營應(yīng)交稅費"新項目更改為"應(yīng)交稅費"新項目.

(三)差額納稅的賬務(wù)處理.

1.公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的賬務(wù)處理.按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度規(guī)范公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的,產(chǎn)生成本時,按應(yīng)對或具體支出的額度,借記"主營業(yè)務(wù)成本"、 "庫存商品"、"建筑施工"等學(xué)科,貸記"應(yīng)付款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"存款"等學(xué)科.待獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)且繳稅責(zé)任產(chǎn)生時,依照容許抵減的稅款,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(銷項稅額抵扣增值稅)" 或"應(yīng)交稅金--簡易計稅"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科),貸記"ldquo;主營業(yè)務(wù)成本"、"庫存商品"、"建筑施工"等學(xué)科.

2.金融商品出讓按照規(guī)定以贏虧抵消后的賬戶余額當(dāng)做交易額的賬務(wù)處理.金融商品具體出讓月末,如造成出讓盈利,則按增值額借記"長期投資"等學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--出讓金融商品銷項稅"學(xué)科;如造成出讓損害,則按可結(jié)轉(zhuǎn)成本下月抵稅稅款,借記"應(yīng)交稅金--出讓金融商品銷項稅"學(xué)科,貸記"長期投資"等學(xué)科.繳納所得稅時,應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--出讓金融商品銷項稅"學(xué)科,貸記"存款"學(xué)科.年底,本學(xué)科若有借方余額,則借記"長期投資"等學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--出讓金融商品銷項稅"學(xué)科.

(四)進出口退稅的賬務(wù)處理.

為計算經(jīng)營者出口商品應(yīng)扣除的出入口退稅額,設(shè)定"應(yīng)收款出入口退稅額"學(xué)科,該科目借貸方體現(xiàn)市場銷售出口商品按照規(guī)定向稅務(wù)行政機關(guān)申請應(yīng)退還的所得稅、消費稅等,借貸方體現(xiàn)具體得到的出口商品應(yīng)退還的所得稅、消費稅等.期終借方余額,體現(xiàn)并未接到的退返稅款.

1.未推行"免、抵、退"方法的一般納稅人出口商品按照規(guī)定出口退稅的,按照規(guī)定測算的應(yīng)收款進出口退稅額,借記"應(yīng)收款出入口退稅額"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進出口退稅)"學(xué)科,接到進出口退稅時,借記"存款"學(xué)科,貸記"應(yīng)收款出入口退稅額"學(xué)科;退稅款小于購入時獲得的企業(yè)增值稅專票上的所得稅額的差值,借記"主營業(yè)務(wù)成本"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科.

2.推行"免、抵、退"方法的一般納稅人出口商品,在貨品出入口市場銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本商品銷售成本費時,按照規(guī)定測算的退稅款小于購入時獲得的企業(yè)增值稅專票上的所得稅額的差值,借記"主營業(yè)務(wù)成本"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科;按照規(guī)定測算的本期出口商品的進項稅抵扣增值稅內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅所得額,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(出入口抵扣增值稅內(nèi)銷商品應(yīng)納稅所得額)"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進出口退稅)"學(xué)科.在要求期內(nèi),內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅所得額不能抵扣增值稅出口商品的進項稅,不夠一部分按相關(guān)企業(yè)所得稅法要求給與出口退稅的,應(yīng)在具體接到退稅額時,借記"存款"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進出口退稅)"學(xué)科.

(五)進項稅額抵扣狀況發(fā)生改變的賬務(wù)處理.

因產(chǎn)生非正常損失或更改主要用途等,原已記入進項稅、待抵扣進項稅或待驗證進項稅,但按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求不得從銷項稅中抵稅的,借記"未處理資產(chǎn)損溢"、"應(yīng)對員工薪酬"、"固資"、"無形資產(chǎn)攤銷"等學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"、"應(yīng)交稅金--待抵扣進項稅"或"應(yīng)交稅金--待驗證進項稅"學(xué)科;原不可抵稅且未抵扣進項稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷等,因轉(zhuǎn)變主要用途等用以容許抵扣進項稅的應(yīng)稅新項目的,應(yīng)按容許抵減的進項稅,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅) "學(xué)科,貸記"固資"、"無形資產(chǎn)攤銷"等學(xué)科.固資、無形資產(chǎn)攤銷等經(jīng)上述調(diào)節(jié)后,應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值在剩下還行使用期限內(nèi)計提折舊或攤銷費.

一般納稅人購入時已全額的記提進項稅的貨品或業(yè)務(wù)等轉(zhuǎn)用以房產(chǎn)在建項目的,針對結(jié)轉(zhuǎn)成本之后期間的進項稅,應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--待抵扣進項稅"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科.

(六)月末轉(zhuǎn)走多交所得稅和未交增值稅的賬務(wù)處理.

月度終結(jié),公司應(yīng)該將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多交的所得稅自"銷項稅"明細科目轉(zhuǎn)到"未交增值稅"明細科目.針對當(dāng)月應(yīng)繳未繳的所得稅,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"學(xué)科;針對當(dāng)月多交的所得稅,借記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(轉(zhuǎn)走多交所得稅)"學(xué)科.

(七)繳納所得稅的賬務(wù)處理.

1.繳納當(dāng)月銷項稅的賬務(wù)處理.公司繳納當(dāng)月應(yīng)繳的所得稅,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(已交稅金)"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科),貸記"存款"學(xué)科.

2.繳納之前期內(nèi)未交增值稅的賬務(wù)處理.公司繳納之前期內(nèi)未繳的所得稅,借記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"學(xué)科,貸記"存款"學(xué)科.

3.預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理.公司預(yù)繳稅款時,借記"應(yīng)交稅金--預(yù)交增值稅"學(xué)科,貸記"存款"學(xué)科.月末,公司應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細科目賬戶余額轉(zhuǎn)到"未交增值稅"明細科目,借記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--預(yù)交增值稅"學(xué)科.房產(chǎn)開發(fā)公司等在預(yù)繳稅款后,應(yīng)直到繳稅責(zé)任產(chǎn)生時即可從"應(yīng)交稅金--預(yù)交增值稅"學(xué)科結(jié)轉(zhuǎn)成本至"應(yīng)交稅金--未交增值稅"學(xué)科.

4.免減所得稅的賬務(wù)處理.針對本期立即免減的所得稅,借記"應(yīng)交稅費--銷項稅(免減稅金)"學(xué)科,貸記損益類有關(guān)學(xué)科.

(八)所得稅期終進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理.

列入營改增示范點當(dāng)月月初,原所得稅一般納稅人應(yīng)按不可從銷售、無形資產(chǎn)攤銷或房產(chǎn)的銷項稅中抵稅的所得稅進項稅額轉(zhuǎn)出,借記"應(yīng)交稅金--所得稅進項稅額轉(zhuǎn)出"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科.待之后期內(nèi)容許抵稅時,按容許抵減的額度,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(進項稅)"學(xué)科,貸記"應(yīng)交稅金--所得稅進項稅額轉(zhuǎn)出"學(xué)科.

(九)所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)性維護費抵扣增值稅所得稅額的賬務(wù)處理.

按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求,公司第一次購入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備繳納的花費及其交納的技術(shù)性維護費用容許在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅的,按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額,借記"應(yīng)交稅金--銷項稅(免減稅金)"學(xué)科(小規(guī)模應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--銷項稅"學(xué)科),貸記"期間費用"等學(xué)科.

(十)有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅的財務(wù)會計處置要求.

中小企業(yè)在獲得銷售額時,應(yīng)當(dāng)企業(yè)所得稅法的要求測算銷項稅,并確定為應(yīng)交稅金,在做到所得稅規(guī)章制度要求的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)時,將相關(guān)銷項稅轉(zhuǎn)到損益類.

營改增賬務(wù)處理如上，具體內(nèi)容僅作參考，期待能幫助大伙兒正確認(rèn)識稅務(wù)36號文檔。