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一、從征稅方式說(shuō)起

一般記稅方式下，所得稅應(yīng)納稅所得額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)這一傳輸體制，完成了稅款在不一樣繳稅行為主體的逐層傳送和透過(guò)，賣家的銷項(xiàng)稅，便是新東家的進(jìn)項(xiàng)稅，新東家的銷項(xiàng)稅，便是下新東家的進(jìn)項(xiàng)稅，如此不斷，直到尾端顧客。

尾端顧客購(gòu)入產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途是為了更好地交易，而不是為了更好地商品流通盈利，其擔(dān)負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅因?yàn)椴]有銷項(xiàng)稅而沉積為交易成本費(fèi)，尾端顧客擔(dān)負(fù)了顧客價(jià)值上的全部稅賦，所得稅在海外也被稱作「對(duì)消費(fèi)者課稅」（Tax on Consumption）。

簡(jiǎn)易征收下，經(jīng)營(yíng)者自身的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵稅，中下游經(jīng)營(yíng)者采用一般記稅方式的，可以就其擔(dān)負(fù)的應(yīng)納稅所得額開展抵稅。因而，從某種意義上講，適用簡(jiǎn)易征收的經(jīng)營(yíng)者是「不充分的尾端顧客」。

現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)差值記稅的要求與記稅方式 是密切相關(guān)的，有的差值記稅是常用于一般記稅方式，有些是專用型簡(jiǎn)易征收，還有些是可以兼用以二種不一樣記稅方式。詳見【史上最牛全】21種差值記稅業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)解決。

二、差值記稅和開稅票規(guī)格

（一）一般記稅方式

即然一般記稅方式下應(yīng)納稅所得額的測(cè)算，已經(jīng)蘊(yùn)涵了差值要素，政策為什么也有很多適用一般記稅方式的差值記稅要求呢？

小編覺得，這根本原因是在我國(guó)全方位拉開所得稅尚處示范點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收制度尚不健全而致，具體來(lái)說(shuō)：

一是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展行業(yè)中也有一部分不繳稅新項(xiàng)目，而這種不繳稅新項(xiàng)目一旦加入到一般記稅傳動(dòng)鏈條，做為購(gòu)方的新東家，將遭遇無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可供抵稅的窘境，在其成本費(fèi)一致的情形下，減少其盈利水準(zhǔn)。

如，房開公司市場(chǎng)銷售房開新項(xiàng)目，其付款的土地資源費(fèi)用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用屬于不繳稅新項(xiàng)目；經(jīng)營(yíng)者給予經(jīng)濟(jì)服務(wù)咨詢，其付款的政府性基金和行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，屬于不繳稅新項(xiàng)目。為了更好地反映公平公正，政策容許這種不繳稅新項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的工程款在經(jīng)營(yíng)者的交易額中扣減。

理論上講，賣家不繳稅，新東家不擔(dān)負(fù)稅金，新東家就不可以全額的開增值稅專票，因而經(jīng)營(yíng)者給予經(jīng)濟(jì)服務(wù)咨詢，其付款的政府性基金和行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不可出具增值稅專票。

但針對(duì)房產(chǎn)開發(fā)公司，政策給了獨(dú)特要求，容許房開公司市場(chǎng)銷售自主研發(fā)的建筑項(xiàng)目，適用一般記稅方式記稅的，可以凈額記稅，全額的出具增值稅專票。

二是，政策出自于諸多考慮到，對(duì)一些繳稅新項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的抵稅進(jìn)行了限定，如36號(hào)文第27條要求，經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入的游客物流運(yùn)輸、貸款業(yè)務(wù)、餐飲經(jīng)營(yíng)、住戶日常服務(wù)和休閑娛樂服務(wù)項(xiàng)目，相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵稅。

雖然以上要求大部分屬于消費(fèi)新項(xiàng)目，限定抵稅也是慣例，其目標(biāo)是為了更好地完全反映所得稅對(duì)尾端交易課稅的特點(diǎn)，但不能否認(rèn)的是，有一些經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入這種服務(wù)項(xiàng)目并非立即用來(lái)交易，反而是用以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，他們依然處在商品流通階段，不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有悖平等原則。

例如，一般納稅人給予貨物運(yùn)輸貨運(yùn)站服務(wù)項(xiàng)目，它的調(diào)整既包含扣除的替游客付款的貨物運(yùn)輸費(fèi)，又包含自己的附加費(fèi)，它向托運(yùn)方付款的貨物運(yùn)輸費(fèi)，屬于游客物流運(yùn)輸，不可抵稅稅款。因而現(xiàn)行政策要求，在明確銷售總額時(shí)，可將此一部分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的花費(fèi)扣減。換句話說(shuō)講，并不是「抵稅款」，反而是「抵銷售總額」。

旅行社給予旅游管理，付款的餐費(fèi)、差旅費(fèi)等，融資租賃業(yè)務(wù)和股權(quán)融資性售后回租服務(wù)項(xiàng)目付款的貸款利息等，容許差值扣減銷售總額，全是相同的大道理。

不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅，新東家采用差值明確銷售總額，在對(duì)外開放開票時(shí)，差值一部分理論上講依然不可出具增值稅專票，不然，可能使27條的規(guī)則名存實(shí)亡，例如經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)旅行社購(gòu)票，得到旅游管理增值稅專票，變向抵稅稅款。

可是，針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目，政策有有獨(dú)特要求，雖然它在記稅時(shí)，可以差值扣減對(duì)外開放付款的貸款利息，但政策并沒對(duì)其開稅票規(guī)格有一定的限定，也就是融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目是可以全額的開稅票的。

三是，為了更好地稅收征管的便捷，立即將出讓金融商品的銷售總額界定為交易價(jià)格比，以交易價(jià)格比做為測(cè)算銷項(xiàng)稅的根據(jù)， 不涉及到進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)然不涉及到抵稅，不允許出具增值稅專票。

（二）簡(jiǎn)易征收

對(duì)于簡(jiǎn)易征收，差值記稅的情況大致可以分成兩大類：

一是，扣減新項(xiàng)目與被扣減新項(xiàng)目屬于同一稅收分類，為透過(guò)記稅傳動(dòng)鏈條而作的要求，如建筑服務(wù)可以扣減工程分包款，物業(yè)管理轉(zhuǎn)賣飲用水可以扣減對(duì)外開放付款的飲用水費(fèi)，出讓房產(chǎn)或土地使用權(quán)證可以扣減售價(jià)或定價(jià)等。

該類業(yè)務(wù)流程在簡(jiǎn)易計(jì)稅傳動(dòng)鏈條上，銷售總額是逐家扣減，稅款是逐家交納，轉(zhuǎn)到一般記稅傳動(dòng)鏈條后，購(gòu)方可以扣減的理當(dāng)是稅款的累計(jì)數(shù)，因而，該類業(yè)務(wù)流程均可全額的出具增值稅專票。

二是，與一般記稅方式類似，扣減新項(xiàng)目屬于非繳稅新項(xiàng)目，如勞動(dòng)派遣、安全性保障等服務(wù)項(xiàng)目，付款的員工薪水、福利等，記稅時(shí)差值扣減，但不可全額的出具增值稅專票。

三、發(fā)票開具方法

無(wú)論哪種情況，假如購(gòu)方只需普票，經(jīng)營(yíng)者都能夠差值記稅，全額的出具一張普票。

假如購(gòu)方必須專票的，對(duì)上文提及的可以全額的出具增值稅專票的情況，經(jīng)營(yíng)者可以凈額記稅，全額的出具一張專票。

針對(duì)上文提及的不可全額的出具專票的情況，開稅票方法有不一樣要求和見解，列舉如下：

1、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)（出文日期：2016年4月19日）第四條第（二）款：

「依照政策要求適用差額納稅方法交納所得稅，且不可全額的出具增值稅專票的（國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外），經(jīng)營(yíng)者自主出具或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額（或價(jià)稅合計(jì)評(píng)定額）和扣除額，系統(tǒng)測(cè)算稅款和未含稅額度，備注全自動(dòng)打印出“差額納稅”字眼，發(fā)票開具不可與別的應(yīng)稅個(gè)人行為混開?！?/p>

依據(jù)這條要求，凡不可全額的開票的，均可應(yīng)用差額納稅開稅票要求。

2、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局全方位拉開營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)組公司辦公室撰寫的《全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（出版發(fā)行日期：2016年4月）第314頁(yè)所舉差額納稅開稅票實(shí)例如下所示：

小編覺得，經(jīng)營(yíng)者出讓房產(chǎn)，適用差值記稅方式的，政策并沒有要求不可全額的出具增值稅專票，因而此書所舉實(shí)例顯著不合理。

近日，北京國(guó)稅2017年3月12366解釋國(guó)際性稅、征繳管理方法、所得稅及營(yíng)改增等20個(gè)熱點(diǎn)話題確立提及：

「因?yàn)檎卟]有要求差值扣減一部分不可出具專票，因而不可應(yīng)用差值開稅票作用，可以全額的出具專票?！?/p>

3、《貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營(yíng)改增”反映集中的問(wèn)題所進(jìn)行的答復(fù)》（網(wǎng)爆日期：2016年10月14日）：

「挑選差額納稅新政的業(yè)務(wù)流程如需出具所得稅專票，出具二張稅票：差值一部分出具所得稅普票，非差值一部分出具所得稅專票；出具所得稅普票，即全額的出具普票就可以，二種方法均不應(yīng)用“差值開稅票”作用；研究會(huì)下一步可以搜集、歸納現(xiàn)階段仍選用增值發(fā)票管理方法新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用的地域有什么，由質(zhì)監(jiān)總局貨勞司所得稅處融洽，根據(jù)手機(jī)方式與那些地域溝通交流，這類溝通方式比文檔方式高效率更高一些。出材料的期限較長(zhǎng)，由質(zhì)監(jiān)總局傳遞給地區(qū)必須時(shí)長(zhǎng)，地區(qū)對(duì)資料的傳遞和實(shí)行也要時(shí)長(zhǎng)。該問(wèn)題基本上獲得處理?！?/p>

4、近日市井傳言，國(guó)家稅務(wù)總局已中止差值開稅票作用。

綜合性以上見解，小編提議，經(jīng)營(yíng)者對(duì)不可全額的開票的業(yè)務(wù)流程，挑選開二張票的方法，即扣減新項(xiàng)目開一張普票，扣減以后的差值一部分開一張?jiān)鲋刀悓Ｆ薄?/p>