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稅款所有權(quán)即稅款之債所有權(quán)，就是指稅款之債和別的債務(wù)與此同時(shí)存有，而借款人的所有資產(chǎn)或相應(yīng)資產(chǎn)不能償還全部負(fù)債時(shí)，稅款債務(wù)具有優(yōu)先選擇于一些債務(wù)而受優(yōu)先選擇償還的支配權(quán)。在我國2001年修定的《稅收征管法》第四十五條的要求意味著在我國初次在法律法規(guī)上宣布建立了稅款所有權(quán)規(guī)章制度。

大家都知道，我國依據(jù)公益性先行的標(biāo)準(zhǔn)，為確保稅款的及早完成，在公法（如行政法和企業(yè)所得稅法）的具體內(nèi)容和編程設(shè)計(jì)上，通常把稅款之債放置好于別的民事法律債務(wù)的社會地位上，進(jìn)而產(chǎn)生稅款所有權(quán)的核心理念。但因?yàn)楝F(xiàn)代社會民本意識的進(jìn)一步增強(qiáng)，使稅款所有權(quán)的具體內(nèi)容和完成程序流程，向著更為重視私權(quán)和保證買賣安全性的角度發(fā)展趨勢。那樣，稅款所有權(quán)在世界各地好像有減弱的發(fā)展趨勢。

稅款所有權(quán)規(guī)章制度具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)方案，僅有在稅款之債和別的民事法律債務(wù)與此同時(shí)共存，且在互相矛盾的前提下能更有意義。在中國稅款實(shí)踐活動中，不但存有稅款債務(wù)中間的共存與矛盾.并且存有稅款之債與其它民事法律債務(wù)所有權(quán)中間的共存與矛盾。

稅款所有權(quán)中間的法律法規(guī)位序

1.在分稅制下，中央稅與地稅如發(fā)生爭執(zhí)，誰者優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權(quán)?在我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)并無要求。全世界大部分我國（如法國的）均在行政立法中要求，中央稅優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權(quán)。充分考慮在我國中間加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策工作能力的必須和明顯的地區(qū)貿(mào)易保護(hù)主義等實(shí)際情況，必須在相關(guān)法律文件中明文規(guī)定：中央稅好于地稅優(yōu)先受償權(quán)。

2.稅收管理階段中的稅款債務(wù)中間發(fā)生爭執(zhí)時(shí)的優(yōu)先受償權(quán)次序。

（1）稅款要求所有權(quán)，指稅款債務(wù)好于一般債務(wù)，或稅款請求權(quán)彼此之間，以先開展交貨要求的稅款優(yōu)先選擇。在我國法律法規(guī)對稅款要求的時(shí)間段要求并不確立，實(shí)踐活動中多以欠稅款產(chǎn)生的時(shí)長為稅款要求交貨的時(shí)長，這會對第三人與借款人買賣造成不確定性的風(fēng)險(xiǎn)性，必須改善。假如以《稅收征管法》第四十五條第3款要求的欠稅公告時(shí)長，做為稅款所有權(quán)的要求時(shí)長就較為公平公正，因?yàn)樗梢允沟谌撕侠慝@得買賣情報(bào)信息，評定買賣安全性。

（2）稅款貸款擔(dān)保所有權(quán)。《稅收征管法》第三十八條、第四十四條明文規(guī)定了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以采用繳稅貸款擔(dān)保的2種情況：一是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有依據(jù)覺得從業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營的經(jīng)營者在期限納稅期限內(nèi)，有顯著的遷移、掩藏其應(yīng)繳稅的產(chǎn)品、貨品及其別的資產(chǎn)或是應(yīng)繳稅的收益的征兆，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以責(zé)令經(jīng)營者給予貸款擔(dān)保；二是未繳稅額的經(jīng)營者或是他的法定代表必須出國時(shí)，理應(yīng)在出國前向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)還清應(yīng)納稅所得額、稅款滯納金或是給予貸款擔(dān)保。繳稅貸款擔(dān)保是確保稅金征繳的高效方式。它可以分成人的貸款擔(dān)保（如確保）和物的貸款擔(dān)保（如抵押和質(zhì)押），該文所指的稅款貸款擔(dān)保是指物的擔(dān)保，由于就人的貸款擔(dān)保而言.稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定其履行合同，其本質(zhì)或是在履行稅款要求所有權(quán)，而物的保證則是把稅款之債設(shè)置在借款人特殊的資產(chǎn)上，因此，其優(yōu)先受償權(quán)位序應(yīng)在稅款要求所有權(quán)以前。對于稅款貸款擔(dān)保所有權(quán)中間的優(yōu)先受償權(quán)位序，則以稅款貸款擔(dān)保開設(shè)的時(shí)長依次來明確。

（3）稅款保護(hù)所有權(quán)。它取決于激勵稅務(wù)行政機(jī)關(guān)立即采取一定的有效措施征繳稅金，避免稅金外流?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，各自就稅務(wù)行政機(jī)關(guān)凍潔、封查、扣留經(jīng)營者資產(chǎn)的情況和申請強(qiáng)制執(zhí)行做出要求，但對其優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權(quán)的法律效力，并沒有做出實(shí)際的要求。在稅款業(yè)務(wù)操作中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對其“扣留”（取其理論.喻指凍潔、封查、扣留）的資產(chǎn)，實(shí)際上在履行優(yōu)先受償權(quán)。因?yàn)楸Ｈ胧┦窃谑值那樾蜗聭?yīng)用，并且又是強(qiáng)制的，因此，假如在借款人的同一資產(chǎn)上，與稅款要求所有權(quán)及稅款貸款擔(dān)保所有權(quán)中間發(fā)生爭執(zhí)，其法律效力應(yīng)以好于稅款要求所有權(quán)而劣于稅款貸款擔(dān)保所有權(quán)為宜。充分考慮在存款和質(zhì)押的擔(dān)保物上，有反復(fù)凍潔、封查和扣留的概率，還需要以開設(shè)時(shí)長的依次，來明確扣留所有權(quán)中間的位序。（二）稅款所有權(quán)與其它民事法律債務(wù)所有權(quán)中間的法律法規(guī)位序

依據(jù)《稅收征管法》第四十五條要求：稅款優(yōu)先選擇于無抵押無擔(dān)保債務(wù)。無抵押無擔(dān)保債務(wù)，就是一般債務(wù)，關(guān)鍵就是指并沒有物的貸款擔(dān)保（如質(zhì)押、質(zhì)押貸款或留設(shè)）的債務(wù)，而人的貸款擔(dān)保（如確保）的債務(wù)則視作無抵押無擔(dān)保債務(wù)，不容易與稅款所有權(quán)發(fā)生爭執(zhí)。這在企業(yè)所得稅法上是清晰可見的?？墒牵鄬π杂趧e的民事法律債務(wù)所有權(quán)，稅款所有權(quán)的法律法規(guī)位序那又怎樣擺列呢?

1.稅款所有權(quán)與特殊債務(wù)。一些民事法律債務(wù)，盡管并沒有物的貸款擔(dān)保，但為了更好地保證雙方的最少日常生活要求或?yàn)榱烁玫厣鐣€(wěn)定，在法律法規(guī)做出明文規(guī)定的情形下，可以優(yōu)先選擇于稅款債務(wù)優(yōu)先受償權(quán)，這就是特殊債務(wù)。如在我國《商業(yè)銀行法》第七十一條要求：銀行業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算花費(fèi)、欠付員工工資和工作保費(fèi)后，理應(yīng)優(yōu)先選擇付款本人活期存款的本錢和貸款利息。而稅金償還則在之后。除此之外，在我國的《保險(xiǎn)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律法規(guī)均有相近要求。特殊債務(wù)的具體內(nèi)容通常涉及到欠付員工工資、勞務(wù)報(bào)酬、工作保費(fèi)、人身安全死傷賠付花費(fèi)、本人存款、股票投資資產(chǎn)和結(jié)算花費(fèi)等。

2.稅款所有權(quán)與貸款擔(dān)保債務(wù)。這兒的貸款擔(dān)保債務(wù)是指物的貸款擔(dān)保債務(wù)，實(shí)際指質(zhì)押、質(zhì)押貸款和留設(shè)三項(xiàng)。貸款擔(dān)?？梢苑殖沙兄Z貸款擔(dān)保和法律規(guī)定貸款擔(dān)保。承諾貸款擔(dān)保包含抵押和質(zhì)押：法律規(guī)定貸款擔(dān)保就是指留設(shè)。依據(jù)物權(quán)法好于債務(wù)的物權(quán)法標(biāo)準(zhǔn)，配有擔(dān)保物權(quán)的債務(wù)應(yīng)優(yōu)先選擇于稅款債務(wù)。但企業(yè)所得稅法上的債務(wù)，因?yàn)槠渥陨淼奶厥夤πЩ蜃饔?，世界各國法律均授予其所有?quán)，具備稅款債務(wù)物權(quán)法化的特性。

依據(jù)《稅收征管法》第四十五條要求，稅款所有權(quán)和貸款擔(dān)保債務(wù)二者之間的位序關(guān)聯(lián)，以開設(shè)時(shí)長的依次做為優(yōu)先受償權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谖覈稉?dān)保法》質(zhì)問權(quán)和留置權(quán)產(chǎn)生的時(shí)間段有詳細(xì)要求，即擔(dān)保物權(quán)創(chuàng)立的時(shí)長為質(zhì)押物遷移占據(jù)時(shí)或支配權(quán)憑據(jù)交貨之日，留置權(quán)造成的時(shí)長為借款人不履行合同之時(shí)，所以所有權(quán)造成的時(shí)長非常容易明確?？墒?，就抵押擔(dān)保來講，法律法規(guī)雖要求為書面形式合同形式，但其開設(shè)卻有二種情況：一是在法律規(guī)定備案情況下，自合同登記之日起起效：二是在自行備案情況下，自合同簽訂之日起起效.但法律法規(guī)不備案不可對抗第三人，因此，在被告方并沒有注冊的情形下，即使借款合同簽署時(shí)長在前，都不具有較稅款債務(wù)優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權(quán)的法律效力。

法律法規(guī)為了更好地均衡被告方相互之間的權(quán)益，經(jīng)常出現(xiàn)特殊規(guī)定抵押擔(dān)保、擔(dān)保物權(quán)或留置權(quán)優(yōu)先選擇于稅款債務(wù)的情況，這時(shí)，抵押擔(dān)保、擔(dān)保物權(quán)或留置權(quán)就肯定優(yōu)先選擇于稅款債務(wù)，如在我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》有關(guān)擔(dān)保物權(quán)人具有別除權(quán)的要求，即配有抵押擔(dān)保、擔(dān)保物權(quán)或留置權(quán)的資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，而借款人所欠稅款只有在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中劣后優(yōu)先受償權(quán)。而更有甚者的法律法規(guī)特殊規(guī)定也是有，在這樣的情況下，稅款債務(wù)反倒肯定優(yōu)先選擇于抵押擔(dān)保、擔(dān)保物權(quán)或留置權(quán)，如在我國《海商法》有關(guān)船舶噸稅優(yōu)先選擇于船只留置權(quán)、抵押擔(dān)保的要求等。這二種狀況屬以開設(shè)時(shí)長的依次做為明確稅款所有權(quán)與貸款擔(dān)保債務(wù)優(yōu)先受償權(quán)順序標(biāo)準(zhǔn)的除外。

必須表明的是，在我國《稅收征管法》第四十五條有關(guān)稅款所有權(quán)的要求.是把留設(shè)與抵押和質(zhì)押的法律效力放置同一程度上，這也是不正確的。在海外，留設(shè)貸款擔(dān)保屬法律規(guī)定貸款擔(dān)保債務(wù)，而法律規(guī)定貸款擔(dān)保債務(wù)的優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權(quán)，是法律法規(guī)對被告方權(quán)益的尤其均衡。因此，一般將其放置特殊債務(wù)的范圍，進(jìn)而優(yōu)先選擇于稅款債務(wù)優(yōu)先受償權(quán)。不然.如由給予了生產(chǎn)加工承包、存放或運(yùn)送等升值與增值服務(wù)的債務(wù)人，來替代借款人擔(dān)負(fù)稅款責(zé)任，這不僅不合理，也會使留置權(quán)規(guī)章制度的作用缺失。

3.稅款所有權(quán)與預(yù)售登記人債務(wù)。預(yù)售登記人債務(wù)行為主體通常是預(yù)購商住樓購房人，從罪刑法定上看來，債務(wù)人根據(jù)申請獲得物權(quán)法，并非債務(wù)。預(yù)售登記事實(shí)上是因?yàn)楦鼜?qiáng)有力地維護(hù)債務(wù)人，把債務(wù)物權(quán)法化，進(jìn)而限定房地產(chǎn)商的支配權(quán)。在這樣的情況下，做為借款人的房地產(chǎn)商是無權(quán)處分商住樓的，由于其使用權(quán)已不屬于借款人，故稅款所有權(quán)無從說起。

4.稅款優(yōu)先選擇

權(quán)與近親屬債務(wù)。近親屬債務(wù)在中國《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律法規(guī)中都有反映，如在我國《合伙企業(yè)法》第二十二條要求：合作伙伴依規(guī)出讓其資產(chǎn)市場份額的，在相同條件下，別的合作伙伴有優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓的支配權(quán)。近親屬債務(wù)優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓性，是根據(jù)同一物上，物權(quán)法好于債務(wù)的法律效力基本原理。而《合同法》第二百三十條要求，承租方對租賃的房子具有優(yōu)先購買權(quán)，則是根據(jù)“債務(wù)物權(quán)法化”的基本原理。因此.出自于對近親屬這一第三人權(quán)益的考慮到，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般是無法對涉及到近親屬權(quán)益的借款人的資產(chǎn)履行稅款所有權(quán)的，不然，會造成侵害第三角色權(quán)的法律法規(guī)不良影響，除非是在征求近親屬允許的繳稅貸款擔(dān)保的前提下。即使在這個(gè)情況下，近親屬在相同條件下，或是可以對借款人的資產(chǎn)具有優(yōu)先購買權(quán)，但是，這不是優(yōu)先受償權(quán)，反而是優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓權(quán)。