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稅款所有權即稅款之債所有權，就是指稅款之債和別的債務與此同時存有，而借款人的所有資產(chǎn)或相應資產(chǎn)不能償還全部負債時，稅款債務具有優(yōu)先選擇于一些債務而受優(yōu)先選擇償還的支配權。在我國2001年修定的《稅收征管法》第四十五條的要求意味著在我國初次在法律法規(guī)上宣布建立了稅款所有權規(guī)章制度。

大家都知道，我國依據(jù)公益性先行的標準，為確保稅款的及早完成，在公法（如行政法和企業(yè)所得稅法）的具體內(nèi)容和編程設計上，通常把稅款之債放置好于別的民事法律債務的社會地位上，進而產(chǎn)生稅款所有權的核心理念。但因為現(xiàn)代社會民本意識的進一步增強，使稅款所有權的具體內(nèi)容和完成程序流程，向著更為重視私權和保證買賣安全性的角度發(fā)展趨勢。那樣，稅款所有權在世界各地好像有減弱的發(fā)展趨勢。

稅款所有權規(guī)章制度具體內(nèi)容的設計方案，僅有在稅款之債和別的民事法律債務與此同時共存，且在互相矛盾的前提下能更有意義。在中國稅款實踐活動中，不但存有稅款債務中間的共存與矛盾.并且存有稅款之債與其它民事法律債務所有權中間的共存與矛盾。

稅款所有權中間的法律法規(guī)位序

1.在分稅制下，中央稅與地稅如發(fā)生爭執(zhí)，誰者優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權?在我國現(xiàn)行標準法律法規(guī)并無要求。全世界大部分我國（如法國的）均在行政立法中要求，中央稅優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權。充分考慮在我國中間加強宏觀經(jīng)濟政策工作能力的必須和明顯的地區(qū)貿(mào)易保護主義等實際情況，必須在相關法律文件中明文規(guī)定：中央稅好于地稅優(yōu)先受償權。

2.稅收管理階段中的稅款債務中間發(fā)生爭執(zhí)時的優(yōu)先受償權次序。

（1）稅款要求所有權，指稅款債務好于一般債務，或稅款請求權彼此之間，以先開展交貨要求的稅款優(yōu)先選擇。在我國法律法規(guī)對稅款要求的時間段要求并不確立，實踐活動中多以欠稅款產(chǎn)生的時長為稅款要求交貨的時長，這會對第三人與借款人買賣造成不確定性的風險性，必須改善。假如以《稅收征管法》第四十五條第3款要求的欠稅公告時長，做為稅款所有權的要求時長就較為公平公正，因為它可以使第三人合理獲得買賣情報信息，評定買賣安全性。

（2）稅款貸款擔保所有權。《稅收征管法》第三十八條、第四十四條明文規(guī)定了稅務行政機關可以采用繳稅貸款擔保的2種情況：一是稅務行政機關有依據(jù)覺得從業(yè)生產(chǎn)制造、運營的經(jīng)營者在期限納稅期限內(nèi)，有顯著的遷移、掩藏其應繳稅的產(chǎn)品、貨品及其別的資產(chǎn)或是應繳稅的收益的征兆，稅務行政機關可以責令經(jīng)營者給予貸款擔保；二是未繳稅額的經(jīng)營者或是他的法定代表必須出國時，理應在出國前向稅務行政機關還清應納稅所得額、稅款滯納金或是給予貸款擔保。繳稅貸款擔保是確保稅金征繳的高效方式。它可以分成人的貸款擔保（如確保）和物的貸款擔保（如抵押和質(zhì)押），該文所指的稅款貸款擔保是指物的擔保，由于就人的貸款擔保而言.稅務行政機關規(guī)定其履行合同，其本質(zhì)或是在履行稅款要求所有權，而物的保證則是把稅款之債設置在借款人特殊的資產(chǎn)上，因此，其優(yōu)先受償權位序應在稅款要求所有權以前。對于稅款貸款擔保所有權中間的優(yōu)先受償權位序，則以稅款貸款擔保開設的時長依次來明確。

（3）稅款保護所有權。它取決于激勵稅務行政機關立即采取一定的有效措施征繳稅金，避免稅金外流?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，各自就稅務行政機關凍潔、封查、扣留經(jīng)營者資產(chǎn)的情況和申請強制執(zhí)行做出要求，但對其優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權的法律效力，并沒有做出實際的要求。在稅款業(yè)務操作中，稅務行政機關對其“扣留”（取其理論.喻指凍潔、封查、扣留）的資產(chǎn)，實際上在履行優(yōu)先受償權。因為保全措施是在十分的情形下應用，并且又是強制的，因此，假如在借款人的同一資產(chǎn)上，與稅款要求所有權及稅款貸款擔保所有權中間發(fā)生爭執(zhí)，其法律效力應以好于稅款要求所有權而劣于稅款貸款擔保所有權為宜。充分考慮在存款和質(zhì)押的擔保物上，有反復凍潔、封查和扣留的概率，還需要以開設時長的依次，來明確扣留所有權中間的位序。（二）稅款所有權與其它民事法律債務所有權中間的法律法規(guī)位序

依據(jù)《稅收征管法》第四十五條要求：稅款優(yōu)先選擇于無抵押無擔保債務。無抵押無擔保債務，就是一般債務，關鍵就是指并沒有物的貸款擔保（如質(zhì)押、質(zhì)押貸款或留設）的債務，而人的貸款擔保（如確保）的債務則視作無抵押無擔保債務，不容易與稅款所有權發(fā)生爭執(zhí)。這在企業(yè)所得稅法上是清晰可見的。可是，相對性于別的民事法律債務所有權，稅款所有權的法律法規(guī)位序那又怎樣擺列呢?

1.稅款所有權與特殊債務。一些民事法律債務，盡管并沒有物的貸款擔保，但為了更好地保證雙方的最少日常生活要求或為了更好地社會穩(wěn)定，在法律法規(guī)做出明文規(guī)定的情形下，可以優(yōu)先選擇于稅款債務優(yōu)先受償權，這就是特殊債務。如在我國《商業(yè)銀行法》第七十一條要求：銀行業(yè)破產(chǎn)清算時，在支付清算花費、欠付員工工資和工作保費后，理應優(yōu)先選擇付款本人活期存款的本錢和貸款利息。而稅金償還則在之后。除此之外，在我國的《保險法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律法規(guī)均有相近要求。特殊債務的具體內(nèi)容通常涉及到欠付員工工資、勞務報酬、工作保費、人身安全死傷賠付花費、本人存款、股票投資資產(chǎn)和結算花費等。

2.稅款所有權與貸款擔保債務。這兒的貸款擔保債務是指物的貸款擔保債務，實際指質(zhì)押、質(zhì)押貸款和留設三項。貸款擔?？梢苑殖沙兄Z貸款擔保和法律規(guī)定貸款擔保。承諾貸款擔保包含抵押和質(zhì)押：法律規(guī)定貸款擔保就是指留設。依據(jù)物權法好于債務的物權法標準，配有擔保物權的債務應優(yōu)先選擇于稅款債務。但企業(yè)所得稅法上的債務，因為其自身的特殊功效或作用，世界各國法律均授予其所有權，具備稅款債務物權法化的特性。

依據(jù)《稅收征管法》第四十五條要求，稅款所有權和貸款擔保債務二者之間的位序關聯(lián)，以開設時長的依次做為優(yōu)先受償權標準。因為在我國《擔保法》質(zhì)問權和留置權產(chǎn)生的時間段有詳細要求，即擔保物權創(chuàng)立的時長為質(zhì)押物遷移占據(jù)時或支配權憑據(jù)交貨之日，留置權造成的時長為借款人不履行合同之時，所以所有權造成的時長非常容易明確?？墒?，就抵押擔保來講，法律法規(guī)雖要求為書面形式合同形式，但其開設卻有二種情況：一是在法律規(guī)定備案情況下，自合同登記之日起起效：二是在自行備案情況下，自合同簽訂之日起起效.但法律法規(guī)不備案不可對抗第三人，因此，在被告方并沒有注冊的情形下，即使借款合同簽署時長在前，都不具有較稅款債務優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權的法律效力。

法律法規(guī)為了更好地均衡被告方相互之間的權益，經(jīng)常出現(xiàn)特殊規(guī)定抵押擔保、擔保物權或留置權優(yōu)先選擇于稅款債務的情況，這時，抵押擔保、擔保物權或留置權就肯定優(yōu)先選擇于稅款債務，如在我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》有關擔保物權人具有別除權的要求，即配有抵押擔保、擔保物權或留置權的資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，而借款人所欠稅款只有在破產(chǎn)財產(chǎn)中劣后優(yōu)先受償權。而更有甚者的法律法規(guī)特殊規(guī)定也是有，在這樣的情況下，稅款債務反倒肯定優(yōu)先選擇于抵押擔保、擔保物權或留置權，如在我國《海商法》有關船舶噸稅優(yōu)先選擇于船只留置權、抵押擔保的要求等。這二種狀況屬以開設時長的依次做為明確稅款所有權與貸款擔保債務優(yōu)先受償權順序標準的除外。

必須表明的是，在我國《稅收征管法》第四十五條有關稅款所有權的要求.是把留設與抵押和質(zhì)押的法律效力放置同一程度上，這也是不正確的。在海外，留設貸款擔保屬法律規(guī)定貸款擔保債務，而法律規(guī)定貸款擔保債務的優(yōu)先選擇優(yōu)先受償權，是法律法規(guī)對被告方權益的尤其均衡。因此，一般將其放置特殊債務的范圍，進而優(yōu)先選擇于稅款債務優(yōu)先受償權。不然.如由給予了生產(chǎn)加工承包、存放或運送等升值與增值服務的債務人，來替代借款人擔負稅款責任，這不僅不合理，也會使留置權規(guī)章制度的作用缺失。

3.稅款所有權與預售登記人債務。預售登記人債務行為主體通常是預購商住樓購房人，從罪刑法定上看來，債務人根據(jù)申請獲得物權法，并非債務。預售登記事實上是因為更強有力地維護債務人，把債務物權法化，進而限定房地產(chǎn)商的支配權。在這樣的情況下，做為借款人的房地產(chǎn)商是無權處分商住樓的，由于其使用權已不屬于借款人，故稅款所有權無從說起。

4.稅款優(yōu)先選擇

權與近親屬債務。近親屬債務在中國《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律法規(guī)中都有反映，如在我國《合伙企業(yè)法》第二十二條要求：合作伙伴依規(guī)出讓其資產(chǎn)市場份額的，在相同條件下，別的合作伙伴有優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓的支配權。近親屬債務優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓性，是根據(jù)同一物上，物權法好于債務的法律效力基本原理。而《合同法》第二百三十條要求，承租方對租賃的房子具有優(yōu)先購買權，則是根據(jù)“債務物權法化”的基本原理。因此.出自于對近親屬這一第三人權益的考慮到，稅務行政機關一般是無法對涉及到近親屬權益的借款人的資產(chǎn)履行稅款所有權的，不然，會造成侵害第三角色權的法律法規(guī)不良影響，除非是在征求近親屬允許的繳稅貸款擔保的前提下。即使在這個情況下，近親屬在相同條件下，或是可以對借款人的資產(chǎn)具有優(yōu)先購買權，但是，這不是優(yōu)先受償權，反而是優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)讓權。