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為了更好地進(jìn)一步適用小型微利企業(yè)的發(fā)展趨勢，國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局近日傳出了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(稅務(wù)〔2017〕43號)，接著我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局又傳出了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第23號)要求，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅額限制由30萬增強(qiáng)至50萬余元，對年應(yīng)納稅額小于50萬的小型微利企業(yè)(無論采用查賬征收方法或是定額征收方法)，其所得的減按50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

為方便眾多經(jīng)營者了解和應(yīng)用好該項(xiàng)新政策，下邊就以實(shí)例方式剖析此項(xiàng)政策法規(guī)的操作實(shí)務(wù)應(yīng)用。

實(shí)例1(基本上種類)：A公司(企業(yè)，所屬行業(yè)代碼為06**至4690)，從業(yè)人數(shù)90人，總資產(chǎn)2800萬余元，2016年度應(yīng)納稅額50萬余元，2017年度應(yīng)納稅額也是50萬余元。

1. 因2016年度適用的《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》(稅務(wù)〔2015〕99號)要求，對年應(yīng)納稅額在20萬余元到30萬中間的小型微利企業(yè)，其所得的減按50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

由此，該公司2016年不符享有此項(xiàng)“降低征收率、遞減繳稅”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，且也不符享有“降低征收率”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，A公司應(yīng)交納所得稅：50×25%=12.5(萬余元)。

2.依照2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔要求，A公司2017年應(yīng)交納所得稅：50×50%×20%=5(萬余元)。

較為：A公司2017年與2016年的應(yīng)稅所得的全是50萬余元，可是2017年可以少繳所得稅7.5(12.5-5)萬余元，降稅力度達(dá)60%。

實(shí)例2(基本上種類)：B公司(除企業(yè)之外別的行業(yè)的公司)，從業(yè)人數(shù)80人，總資產(chǎn)1000萬余元，2016年度應(yīng)納稅額40萬余元，2017年度應(yīng)納稅額也是40萬余元。

1. 因2016年度適用的《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》(稅務(wù)〔2015〕99號)要求，對年應(yīng)納稅額在20萬余元到30萬中間的小型微利企業(yè)，其所得的減按50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

由此，該公司2016年不符享有此項(xiàng)“降低征收率、遞減繳稅”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，且也不符享有“降低征收率”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，B公司應(yīng)交納所得稅：40×25%=10(萬余元)。

2.依照2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔要求，B公司2017年合乎享有“降低征收率、遞減繳稅”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，B公司應(yīng)交納所得稅：40×50%×20%=4(萬余元)。

較為：B公司2017年交納所得稅4萬余元，較2016年降稅6萬余元。

實(shí)例3(員工總數(shù)超標(biāo)準(zhǔn))：C公司(企業(yè))創(chuàng)建了事實(shí)勞動關(guān)系的員工總數(shù)為90人，接納勞動派遣用人工作人員15人，總資產(chǎn)2500萬余元，2017年度應(yīng)納稅額40萬余元。

依照2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔要求，因C公司構(gòu)建了事實(shí)勞動關(guān)系的員工90人再加上接納的勞務(wù)派遣公司用人15人之和為105人，不符享有“降低征收率、遞減繳稅”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，故2017年應(yīng)交納所得稅：40×25%=10(萬余元)。

實(shí)例4(總資產(chǎn)超標(biāo)準(zhǔn))：D公司(服務(wù)公司)創(chuàng)建了事實(shí)勞動關(guān)系的員工總數(shù)為60人，接納勞動派遣用人工作人員15人，總資產(chǎn)1100萬余元(在其中：第一季度均值為900萬余元，第二季度均值1000萬余元，三季度均值1200萬余元，第四季度均值1300萬余元，全年度各一季度均值之和÷4=1100萬余元)，2017年度應(yīng)納稅額為48萬余元。注：一季度均值=(季初始值 季度末值)÷2

因D公司總資產(chǎn)超出了1000萬余元，不符2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔所明文規(guī)定的享有“降低征收率、遞減繳稅”政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，D企業(yè)2017年應(yīng)交納所得稅：48×25%=12(萬余元)

實(shí)例5(建筑施工企業(yè)劃型)：E公司(建筑施工企業(yè))員工總數(shù)90人，總資產(chǎn)1000萬余元，2017年度應(yīng)納稅額為44萬余元。

依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的要求，從2015年度逐漸，分辨小型微利企業(yè)是不是為企業(yè)，改動為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)特惠分辨為企業(yè)”，不包括建筑行業(yè)。

由此可見，所得稅的小型微利企業(yè)政策優(yōu)惠適用的對象的分辨，在2015年之前，是將建筑行業(yè)納入企業(yè)，而從2015年逐漸，建筑施工企業(yè)劃歸“別的公司”種類。

E公司做為別的公司類型，因其員工總數(shù)超出了80人，進(jìn)而不符2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔所明文規(guī)定的享有“降低征收率、遞減繳稅”的優(yōu)惠政策，E企業(yè)2017年應(yīng)交納所得稅：44×25%=11(萬余元)。

實(shí)例6(定額征收)：F公司(別的公司—餐飲業(yè))員工總數(shù)為30人，總資產(chǎn)150萬余元，2017年度獲得銷售額(未含稅)200萬余元，所得稅采取定額征收(核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率20%)，應(yīng)納稅額為40萬余元。

依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)法要求，為擴(kuò)張小型微利企業(yè)享有企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠的造福面，自2014年度逐漸，符合要求標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，無論推行查賬征收或是定額征收，均可享有小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

因而，小型微利企業(yè)既可推行定額征收，也可享有稅收優(yōu)惠。F公司進(jìn)而合乎2017年度適用的稅務(wù)〔2017〕43號文檔所明文規(guī)定的享有“降低征收率、遞減繳稅”的優(yōu)惠政策，F(xiàn)企業(yè)2017年應(yīng)交納所得稅：40×50%×20%=4(萬余元)。

定率征繳公司，上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)應(yīng)納稅額不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

實(shí)例7(本年度正中間開張或是停止生產(chǎn)經(jīng)營)：G公司(別的公司—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司)員工總數(shù)為49人，總資產(chǎn)300萬余元，2017年7月1日開張，2017年7月至12月應(yīng)納稅額48萬余元。

依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠要求，本年度正中間開張或是停止生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營者，以其具體經(jīng)營期做為一個(gè)繳稅本年度明確有關(guān)指標(biāo)值，滿足條件的可享有小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。G企業(yè)2017年應(yīng)交納所得稅：48×50%×20%=4.8(萬余元)

年度新創(chuàng)辦的公司，預(yù)估年度合乎小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體盈利或應(yīng)納稅額不超過50萬的，可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。