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實(shí)例：A公司以轉(zhuǎn)讓形式獲得一塊國(guó)有土地出讓的所有權(quán)，合同約定的土地出讓額度為1000萬(wàn)余元，政府部門(mén)免減了一部分土地出讓，額度為300萬(wàn)余元，公司具體付款土地資源工程款700萬(wàn)余元。

免減的土地出讓是不是必須劃入房產(chǎn)原值交納房地產(chǎn)稅？

依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)依照下列方式 明確計(jì)稅依據(jù)：（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，以選購(gòu)工程款和第三方支付的有關(guān)稅金及其立即屬于使該財(cái)產(chǎn)做到預(yù)訂主要用途產(chǎn)生的收益性支出為計(jì)稅依據(jù)。

依照《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)按置殘疾人就業(yè)企業(yè)城區(qū)土地稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2010〕121號(hào)）要求：“三、有關(guān)將土地價(jià)格記入房產(chǎn)原值房地產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)依照房產(chǎn)原值記稅的房地產(chǎn)，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣計(jì)算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括土地價(jià)格，包含為獲得土地所有權(quán)繳納的工程款、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)土地資源產(chǎn)生的成本等?！?/p>

實(shí)際上除開(kāi)交納房地產(chǎn)稅，還需交納房產(chǎn)契稅。

現(xiàn)行政策根據(jù)：

依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)免稅土地出讓轉(zhuǎn)讓國(guó)有制土地使用權(quán)證征繳房產(chǎn)契稅的審批》（國(guó)稅函[2005]436號(hào)）要求“依據(jù)在我國(guó)《契稅暫行條例》以及實(shí)施方案的相關(guān)要求，對(duì)承擔(dān)國(guó)有制土地使用權(quán)證所應(yīng)付款的土地出讓，要計(jì)稅房產(chǎn)契稅。不可因免減土地出讓而免減房產(chǎn)契稅。”

結(jié)果：

免減的土地出讓必須交納房產(chǎn)契稅，即契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)余元。

實(shí)踐活動(dòng)中，理應(yīng)區(qū)別2種狀況：

一、先征后返（通常情況）

這樣的事情下，公司通常依照全額的1000萬(wàn)余元優(yōu)先付款土地出讓，獲得憑據(jù)額度也為全額的，賬務(wù)處理上反映土地資源使用價(jià)值為1000萬(wàn)余元，獲得的返錢(qián)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，屬于政府部門(mén)的一種補(bǔ)貼，通常記入“營(yíng)業(yè)外支出”中。

結(jié)果：此類情形下，土地資源的入賬價(jià)值為1000萬(wàn)余元，免減的土地出讓必須劃入房產(chǎn)原值計(jì)稅房地產(chǎn)稅

二、立即免減

這樣的事情實(shí)踐活動(dòng)中較少產(chǎn)生，即土地出讓合同承諾土地出讓為1000萬(wàn)余元，公司具體付款700萬(wàn)余元即獲得土地使用權(quán)證，300萬(wàn)余元政府部門(mén)給與了立即免減，土地資源的入賬價(jià)值為700萬(wàn)余元。

結(jié)果：在立即免減情況下，免減的土地出讓一部分不組成測(cè)算房地產(chǎn)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)。