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《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》已經(jīng)修定并各自由中華人民共和國國務(wù)院[2008]第539號及國家財政部令[2008]第051號公布，自2009年1月1日起實施。在我國國內(nèi)生產(chǎn)制造、委托加工物資和進(jìn)口的本規(guī)章要求的生活必需品的個人和單位，及其國務(wù)院辦公廳明確的市場銷售本規(guī)章要求的生活必需品的別的個人和單位，為所得稅的經(jīng)營者，理應(yīng)按照本規(guī)章交納所得稅。消費稅是價內(nèi)稅，其稅賦的多少可以直接影響到公司的收益水準(zhǔn)，公司根據(jù)所得稅稅款籌劃，減少所得稅負(fù)，可提升公司的經(jīng)濟(jì)收益。所得稅籌劃可主要從下列幾層面開展：

一、挑選最好的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)加工方法，減少所得稅負(fù)

公司生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品，可以選取自主生產(chǎn)加工，還可以挑選委托加工物資。自主生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品由制造業(yè)企業(yè)依照銷售額和要求的稅率計算交納所得稅。經(jīng)營者規(guī)模性自產(chǎn)自銷自購的應(yīng)稅消費品的，不用交納所得稅。用購入的已納所得稅的商品規(guī)模性應(yīng)稅消費品時，可以扣減購進(jìn)的應(yīng)稅消費品已納的所得稅稅金。委托加工物資的應(yīng)稅消費品應(yīng)由委托方代收代繳所得稅；委托加工物資的應(yīng)稅消費品取回后，可以在本公司再次生產(chǎn)加工成應(yīng)稅成品，還可以立即對外部市場銷售。再次生產(chǎn)加工再向外售賣的，原付款給委托方的所得稅可以抵稅；立即對外部售賣的，不會再交納所得稅。

公司開展生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品籌劃時按應(yīng)稅消費品生產(chǎn)加工方法開展計算，挑選所得稅負(fù)最少的計劃方案，現(xiàn)舉例說明剖析比照如下所示：

（一）挑選自主生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品計劃方案

1.挑選自主購入原料，自主生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品對外開放營銷方案

[例1]南京金陵卷煙廠購入一批煙草使用價值200萬余元，提前準(zhǔn)備由一生產(chǎn)車間生產(chǎn)加工成煙斗絲，預(yù)估加工成本為220萬余元，隨后由二生產(chǎn)車間生產(chǎn)加工成甲類煙草，預(yù)估加工成本為80萬余元，生產(chǎn)制造結(jié)束后售賣甲類煙草，預(yù)估未含稅銷售額為1500萬余元，甲類煙草消費稅稅率暫按45%測算，煙斗絲消費稅稅率為30%，公司所得稅率為25%.

南京金陵卷煙廠自主生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造甲類煙草應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%＝675（萬余元）

南京金陵卷煙廠自主生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造甲類煙草稅后利潤＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（萬余元）

2.挑選用購入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品對外開放營銷方案

[例2]南京金陵卷煙廠購入已經(jīng)交納所得稅煙斗絲使用價值495萬余元（注：已經(jīng)交納所得稅煙斗絲使用價值495萬余元測算參照例3），提前準(zhǔn)備資金投入加工成本80萬余元再次生產(chǎn)加工成甲類煙草對外開放售賣，預(yù)估未含稅銷售額為1500萬余元，甲類煙草消費稅稅率暫按45%測算，煙斗絲消費稅稅率為30%，公司所得稅率為25%.

南京金陵卷煙廠用購入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬余元）

南京金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（萬余元）

（二）挑選委托加工物資應(yīng)稅消費品計劃方案

1.挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工應(yīng)稅半成品加工取回后，在生產(chǎn)為成品對外開放營銷方案

[例3]南京金陵卷煙廠購入一批煙草使用價值200萬余元，提前準(zhǔn)備授權(quán)委托富華卷煙廠生產(chǎn)加工成煙斗絲，預(yù)估加工成本為220萬余元，生產(chǎn)加工后煙斗絲由南京金陵卷煙廠取回再次生產(chǎn)加工成甲類煙草，預(yù)估加工成本為80萬余元，生產(chǎn)制造結(jié)束后售賣甲類煙草，預(yù)估未含稅銷售額為1500萬余元，甲類煙草消費稅稅率暫按45%測算，煙斗絲消費稅稅率為30%，公司所得稅率為25%.

授權(quán)委托富華卷煙廠生產(chǎn)加工成煙斗絲代收代繳所得稅稅款＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬余元）

南京金陵卷煙廠應(yīng)繳所得稅稅款＝1500×45%－180＝495（萬余元）

南京金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（萬余元）

2.挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工成品取回后立即對外開放營銷方案

[例4]南京金陵卷煙廠購入一批煙草使用價值200萬余元，提前準(zhǔn)備授權(quán)委托富華卷煙廠立即生產(chǎn)加工成甲類煙草，預(yù)估加工成本為300萬余元，甲類煙草生產(chǎn)制造結(jié)束后南京金陵卷煙廠所有取回對外開放售賣，預(yù)估未含稅銷售額為1500萬余元，甲類煙草消費稅稅率暫按45%測算，煙斗絲消費稅稅率為30%，公司所得稅率為25%.

富華卷煙廠生產(chǎn)加工甲類煙草代收代繳所得稅稅款＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬余元）

南京金陵卷煙廠取回甲類煙草對外開放售賣時不會再交納所得稅。

南京金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（萬余元）

從以上四個實例南京金陵卷煙廠稅后利潤的數(shù)值開展挑選，第一應(yīng)選擇授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工成品取回后立即對外開放營銷方案；第二應(yīng)挑選授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工應(yīng)稅半成品加工取回后，在生產(chǎn)為成品對外開放營銷方案；第三應(yīng)挑選用購入已納所得稅的原料再次生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品對外開放營銷方案；第四應(yīng)挑選自主購入原料，自主生產(chǎn)制造應(yīng)稅消費品對外開放營銷方案。

以上不一樣生產(chǎn)加工方法造成稅后利潤差別的首要緣故，是由于不一樣生產(chǎn)加工方法應(yīng)稅消費品的計稅基礎(chǔ)不一樣，自主生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費品，記稅的計稅基礎(chǔ)為商品銷售價錢，稅賦最重要，選購應(yīng)稅消費品再次生產(chǎn)加工方法，盡管以商品銷售價錢為計稅基礎(chǔ)，但可以扣減購買原料的已經(jīng)交納所得稅稅款，稅賦相對性比較輕，委托加工物資應(yīng)稅消費品，記稅的計稅基礎(chǔ)為組成計稅價格或同行業(yè)市場價格，其通常小于商品銷售價錢，而小于的這一部分，事實上未交納所得稅，故稅賦最輕。

二、更改獲得生產(chǎn)要素方法，減少所得稅負(fù)

[例5]華光企業(yè)提前準(zhǔn)備以自產(chǎn)自銷的150輛摩托向前走橡塑廠獲得其制造的塑膠材料，華光企業(yè)本月市場銷售相同型號規(guī)格摩托有二種價錢，各自為以4500元的價格市場銷售了200輛，以6000元的價格市場銷售了300輛，摩托消費稅稅率為10%.

按所得稅法要求：經(jīng)營者用以獲得生產(chǎn)要素和消費資料，項目投資投資和抵頂負(fù)債等領(lǐng)域的應(yīng)稅消費品，理應(yīng)以經(jīng)營者類似應(yīng)稅消費品的最大市場價格做為計稅基礎(chǔ)測算所得稅，故華光企業(yè)獲得塑膠材料，應(yīng)按摩托本月最大市場價格6000元/輛測算應(yīng)繳所得稅稅款＝150×6000×10%＝90 000（元）。

對以上實例開展稅款籌劃，可考慮到更改生產(chǎn)要素獲得方法，將摩托先市場銷售，再用銷售款選購塑膠材料，華光企業(yè)市場銷售150輛電動車可按摩托的月加權(quán)平均值價格測算應(yīng)繳所得稅，摩托的月加權(quán)平均值價格＝（4 500×200＋6 000×300）/（200＋300）＝5 400（元/輛），市場銷售摩托應(yīng)繳所得稅稅款＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)省所得稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。

三、更改成套設(shè)備日用品的市場銷售包裝方式，減少所得稅負(fù)

[例6]武進(jìn)酒業(yè)公司生產(chǎn)制造各種糧食白酒和水果酒，當(dāng)月將糧食白酒和水果酒各1瓶構(gòu)成使用價值60元的成套設(shè)備禮品酒開展市場銷售，這2種酒的批發(fā)價各自為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共市場銷售5萬件禮品酒。這2種酒的消費稅稅率各自為：糧食白酒：一斤0.5元＋銷售總額×20%；水果酒按銷售總額×10%.

按《消費稅暫行條例》第三條要求：經(jīng)營者混合銷售不一樣征收率的理應(yīng)交納所得稅的日用品（下稱應(yīng)稅消費品），理應(yīng)各自計算不一樣征收率應(yīng)稅消費品的銷售總額、市場銷售總數(shù)；未各自計算銷售總額、市場銷售總數(shù)，或是將不一樣征收率的應(yīng)稅消費品構(gòu)成成套設(shè)備日用品市場銷售的，從高稅率。武進(jìn)企業(yè)選用“先外包裝后市場銷售”方法市場銷售5萬件禮品酒屬于“混合銷售”個人行為。與此同時，該企業(yè)將這種適用不一樣征收率的應(yīng)稅消費品構(gòu)成成套設(shè)備日用品市場銷售，不可以各自計算銷售總額，因而，應(yīng)按從高標(biāo)準(zhǔn)，即適用糧食白酒的所得稅計算方式記稅。其應(yīng)繳所得稅稅款為＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

對以上實例開展稅款籌劃，可考慮到更改應(yīng)稅消費品的包裝方式，選用“先市場銷售后外包裝”的形式將二種酒各自計算銷售總額，與此同時在市場銷售服務(wù)臺設(shè)定禮品包裝盒，在顧客選購二種喝醉酒再用禮品包裝盒開展組成外包裝，該企業(yè)可按二種酒銷售總額各自測算應(yīng)繳所得稅稅款＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。不難看出，對應(yīng)稅消費品的包裝方式由“先外包裝后市場銷售”改成“先市場銷售后外包裝”節(jié)省所得稅稅金＝650 000－525 000＝125 000（元）。

四、更改外包裝的作價方法，減少所得稅負(fù)

[例7]名風(fēng)輪胎廠家當(dāng)月市場銷售100 000個車輛用車胎，每只2000元，在其中含外包裝使用價值每只300元。車胎消費稅稅率為3%，名風(fēng)輪胎廠家采用車胎連著外包裝合拼市場銷售，銷售總額＝100 000×2000＝200 000 000（元）。

按《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條要求：應(yīng)稅消費品連著外包裝市場銷售的，無論外包裝市場銷售是不是獨立計費及其在財務(wù)會計上怎樣計算，均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費品的交易額中交納所得稅。假如外包裝不作價隨著商品銷售，反而是扣除保證金，該項保證金則不可劃入應(yīng)稅消費品的交易額中繳稅。但對因貸款逾期未取回的外包裝不會再退回的或是已扣除的時長超出12個月的保證金，應(yīng)劃入應(yīng)稅消費品的銷售總額，依照應(yīng)稅消費品的稅率交納所得稅。名風(fēng)輪胎廠家車胎連著外包裝合拼市場銷售應(yīng)繳交易稅款＝200 000 000×3%＝6 000 000（元）。

對以上實例開展稅款籌劃，可考慮到公司在市場銷售車胎簽署合同時，更改外包裝的作價方法，將車胎每只標(biāo)價為1700元，對外包裝不作價，改成每只扣除300元保證金，按《消費稅暫行條例實施細(xì)則》要求，名風(fēng)輪胎廠家扣除包裝物押金不劃入應(yīng)稅消費品的交易額中繳稅，故企業(yè)應(yīng)繳交易稅款＝100 000×1700×3%＝5 100 000（元）。節(jié)省所得稅稅金＝6 000 000－5 100 000＝900 000（元）。