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　　問：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從業(yè)農(nóng)業(yè)和林業(yè)木栽種的是不是免減個(gè)人所得稅?

　　答：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從業(yè)農(nóng)業(yè)和林業(yè)木栽種的，暫不征繳個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)：

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(稅務(wù)[2010]96號(hào))確立，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)從業(yè)種養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(下稱“四業(yè)”)，其投資人獲得的“四業(yè)”所得的暫不征繳個(gè)人所得稅。

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2018年1月的講解——

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)征繳個(gè)人所得稅的要求

經(jīng)營(yíng)者

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資人為經(jīng)營(yíng)者，合伙制企業(yè)以每一個(gè)合作伙伴為經(jīng)營(yíng)者。

合伙制企業(yè)合作伙伴收入額確定標(biāo)準(zhǔn)：協(xié)議書—商議—注資—均值

【留意】1.合伙協(xié)議不可承諾將所有分配利潤(rùn)給一部分合作伙伴；2.合伙人是法定代表人和其他組織的交納所得稅。該類合作伙伴在預(yù)估交納所得稅時(shí)，不可用合伙制企業(yè)的虧本扣除其贏利。

扣減

新項(xiàng)目

（1）投資人薪水不可在應(yīng)納稅所得額可以直接扣減。投資人的花費(fèi)扣減規(guī)范為3500/月。投資人興建2個(gè)或兩種以上公司的，其成本扣減規(guī)范由投資人挑選 之中一個(gè)公司的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得中扣減。（2）投資人以及家中產(chǎn)生的生活費(fèi)不允許在抵扣。生活費(fèi)與公司生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混和在一起無法區(qū)分的，所有視作生活費(fèi)，不允許抵扣。（3）投資人以及家庭生活同用的固資，無法區(qū)分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)單位核準(zhǔn)。

應(yīng)納稅所得額

測(cè)算

1.查賬征收：

（1）應(yīng)納稅額＝∑每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得（歸納明確征收率）

（2）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×征收率－速算扣除數(shù)

（3）本公司應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×本公司的經(jīng)營(yíng)所得÷∑每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款＝本公司應(yīng)納稅所得額－本公司預(yù)繳稅款的稅款

2.定額征收：包含核定征收、核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率征繳和其他有效方式。計(jì)算方法：

（1）應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅額×稅率－速算扣除數(shù)

（2）應(yīng)納稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

虧損彌補(bǔ)

1.投資人興建2個(gè)或兩種以上公司的，企業(yè)的本年度運(yùn)營(yíng)虧本不可以跨公司填補(bǔ)。

2.查帳繳稅改成核準(zhǔn)繳稅后，查帳繳稅評(píng)定的本年度運(yùn)營(yíng)虧本未填補(bǔ)完的一部分不能再再次填補(bǔ)。

特惠

推行核準(zhǔn)繳稅的投資人不可享有個(gè)人所得稅的政策優(yōu)惠。

境外投資分回的貸款利息或是股利分配、收益：歸類稅收制度的特性解決。

稅收征管

1.按年測(cè)算，分月或是分季預(yù)繳稅款，15日內(nèi)預(yù)繳，本年度終結(jié)后3個(gè)月內(nèi)年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2.投資人應(yīng)向公司具體運(yùn)營(yíng)管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位納稅申報(bào)。

3.投資人興建2個(gè)或兩種以上公司的，應(yīng)各自向公司具體運(yùn)營(yíng)管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位預(yù)繳稅款。本年度終結(jié)后申請(qǐng)辦理年度匯算清繳時(shí)投資人創(chuàng)辦的公司中包含合作經(jīng)營(yíng)特性的，應(yīng)向經(jīng)常居住地納稅申報(bào)，申請(qǐng)辦理年度匯算清繳，但經(jīng)常居住地和創(chuàng)辦公司的運(yùn)營(yíng)管理所在城市不一致的，應(yīng)選中其參加創(chuàng)辦的某一合伙制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理所在城市為申請(qǐng)辦理年度匯算清繳所在城市，并在5年之內(nèi)不可變動(dòng)。

4.變更年度匯算清繳地址標(biāo)準(zhǔn)：（1）在上一次挑選 年度匯算清繳地址滿5年；（2）上一次挑選 年度匯算清繳地址沒滿5年，但年度匯算清繳地所辦公司停止運(yùn)營(yíng)或投資人停止項(xiàng)目投資；（3）投資人在年度匯算清繳地址變動(dòng)前5天內(nèi)，已向原負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位表明年度匯算清繳地址變動(dòng)緣故、新的年度匯算清繳地址等變動(dòng)狀況。

　　【典型性練習(xí)題】劉先生與合作伙伴在A市一同開辦了一家合伙制企業(yè)甲，注資占比為5：5。2017年今年初，劉先生向其負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申報(bào)了2016年度的所得稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅納稅憑證。該合伙制企業(yè)本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)：合伙制企業(yè)2016年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70萬余元，其他業(yè)務(wù)收入10萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本43萬余元，運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)4萬余元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用15.5萬余元，期間費(fèi)用8.5萬余元，主要包括招待費(fèi)1.35萬余元，營(yíng)業(yè)外支出5萬元，資產(chǎn)總額4萬余元。經(jīng)稅務(wù)單位審批，發(fā)覺如下所示問題：

　?。?）合伙制企業(yè)在2016年度給每一位合作伙伴付款薪水4.8萬余元，已稅前列支；

　?。?）合伙制企業(yè)每季度向每名合作伙伴預(yù)付款股利分配0.5萬余元，已稅前列支；

　?。?）營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳戶稅前列支宣傳費(fèi)2.5萬余元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.5萬元。

　　（4）其他業(yè)務(wù)收入是合伙制企業(yè)甲從被企業(yè)投資分回的收益。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出帳戶中包含合伙制企業(yè)被工商管理專業(yè)單位懲處的處罰2萬余元。

　　劉先生在B市另有乙合伙制企業(yè)，按注資占比分到的2016年度應(yīng)繳稅所得的6.4萬余元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批無調(diào)節(jié)事宜。劉先生挑選 從甲公司中扣減投資人花費(fèi)。

　　依據(jù)以上材料回應(yīng)以下問題：

　?。?）合伙制企業(yè)甲可在稅前扣除的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　?。?）甲的應(yīng)納稅額。

　　（3）劉先生2016年度全年度應(yīng)交個(gè)人所得稅。

『標(biāo)準(zhǔn)答案』

　　（1）宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣減額度＝70×15%＝10.5（萬余元），具體支出額小于額度，不用調(diào)減應(yīng)繳稅稅收入額；

　　招待費(fèi)：扣減額度＝70×0.5%＝0.35（萬余元）　PK　1.35×60%＝0.81（萬元）后取其小為0.35萬余元，具體支出額為1.35萬余元，應(yīng)調(diào)減收入額1萬余元。

　　可稅前扣除的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為3萬余元，招待費(fèi)0.35萬余元。

　?。?）甲合伙制企業(yè)應(yīng)納稅額＝4＋4.8×2＋0.5×4×2＋1＋2－10＝10.6（萬余元）

　?。?）劉先生在甲公司生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝10.6×50%－0.35×12＝1.1萬余元

　　2016年度歸納測(cè)算的應(yīng)納稅額＝6.4＋1.1＝7.5萬

　　全年度應(yīng)納稅額＝7.5×30%－0.975＋10×50%×20%＝2.275萬余元

　　【典型性練習(xí)題－2011年考題多選題】

　　以下稅務(wù)解決中，合乎個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)繳稅要求的有（?。?。

　　A.投資人的薪水不可抵扣

　　B.公司記提的各種各樣風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不可抵扣

　　C.分派給投資人的股利分配、收益，容許抵扣

　　D.公司產(chǎn)生的與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的招待費(fèi)可按實(shí)扣減

　　E.投資人興建2個(gè)或兩種以上公司的，企業(yè)的本年度運(yùn)營(yíng)虧本不能跨公司填補(bǔ)

『標(biāo)準(zhǔn)答案』ABE

『答案解析』選擇項(xiàng)C，不允許抵扣；選擇項(xiàng)D，并不是按實(shí)扣減，應(yīng)在沒有超上限的情形下扣減。

來源于：解稅寶