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最近有倉(cāng)儲(chǔ)租賃公司前去資詢，欲處理一批建造、占用的儲(chǔ)存罐機(jī)器設(shè)備，問(wèn)怎樣開(kāi)展所得稅稅務(wù)解決。因?yàn)閷?duì)新老《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》適用的不一樣了解，針對(duì)此筆業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)工作人員也具有著二種不一樣的處理決定。

一種建議覺(jué)得：由我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化研究院、國(guó)家財(cái)政部行政部門(mén)政府法制司、國(guó)家財(cái)政部教科文司三單位協(xié)同發(fā)放的新的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起開(kāi)始執(zhí)行。在新標(biāo)準(zhǔn)中，針對(duì)工業(yè)級(jí)槽、池、罐、塔、井等一部分固資的歸類已由舊規(guī)范GB/T14885-1994中的“土地資源房子房屋建筑”大類改成GB/T14885-2010“專業(yè)設(shè)備”大類。因而倉(cāng)儲(chǔ)租賃公司處理建造儲(chǔ)存罐應(yīng)做為處理動(dòng)產(chǎn)抵押機(jī)器設(shè)備開(kāi)展所得稅稅務(wù)解決。

另一種建議則覺(jué)得：新的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T14885-2010）盡管早已施行，可是我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局沒(méi)有分享有關(guān)文檔。做為底層稅務(wù)機(jī)關(guān)單位實(shí)行現(xiàn)行政策應(yīng)當(dāng)以質(zhì)監(jiān)總局為標(biāo)準(zhǔn)，在質(zhì)監(jiān)總局沒(méi)有出文的情形下，倉(cāng)儲(chǔ)租賃公司處理建造儲(chǔ)存罐機(jī)器設(shè)備應(yīng)比依舊規(guī)范GB/T14885-1994中的“土地資源房子房屋建筑”大類，做為處理房產(chǎn)開(kāi)展所得稅稅務(wù)解決。

那麼以上這二種稅務(wù)解決方式對(duì)經(jīng)營(yíng)者有哪些不良影響呢？大家舉例說(shuō)明來(lái)表明。如，某倉(cāng)儲(chǔ)租賃公司，營(yíng)改增后為企業(yè)增值稅一般納稅人。現(xiàn)欲售賣(mài)一批儲(chǔ)存罐，該批儲(chǔ)罐2016年4月30日前完工應(yīng)用，賬目原值1000萬(wàn)余元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，價(jià)格行情為900萬(wàn)余元。假定儲(chǔ)存罐售賣(mài)全過(guò)程中未產(chǎn)生一切清除花費(fèi)，稅務(wù)解決僅涉及到所得稅。

依照上邊第一種建議，其所得稅稅務(wù)解決為：依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的第十四條“一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的、列入房地產(chǎn)營(yíng)改增示范點(diǎn)之此前獲得的固資，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)舊貨回收有關(guān)所得稅現(xiàn)行政策實(shí)行”。賬務(wù)處理為：

（1）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到清除

借：固定資產(chǎn)清理??8000000

固定資產(chǎn)折舊??2000000

貸：固資?10000000

（2）售賣(mài)儲(chǔ)存罐

借：應(yīng)收帳款/存款??9000000

貸：固定資產(chǎn)清理?9000000

（3）測(cè)算應(yīng)交所得稅：9000000/(1 3%)*2%=174800元。

借：固定資產(chǎn)清理??174800

貸：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅??174800

（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本固定資產(chǎn)清理盈利和虧損

借：固定資產(chǎn)清理??882520

貸：營(yíng)業(yè)外支出??882520

依照上邊第二種建議，其所得稅稅務(wù)解決為：依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的第十一條“一般納稅人市場(chǎng)銷售其2016年4月30日前建造的房產(chǎn)，可以挑選適用簡(jiǎn)易征收，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額”。其賬務(wù)處理如下所示：

（1）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到清除

借：固定資產(chǎn)清理??8000000

固定資產(chǎn)折舊??2000000

貸：固資?10000000

（2）售賣(mài)儲(chǔ)存罐

借：應(yīng)收帳款/存款??9000000

貸：固定資產(chǎn)清理?9000000

（3）測(cè)算應(yīng)交所得稅：9000000/（1 5%）*5%=?428600元。

借：固定資產(chǎn)清理??428600

貸：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅??428600

（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本固定資產(chǎn)清理盈利和虧損

借：固定資產(chǎn)清理??857140

貸：營(yíng)業(yè)外支出??857140

從上例我們可以看得出，因?yàn)樗鶕?jù)的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》不一樣，二種稅款處置結(jié)果也迥然不同。小編的思想觀點(diǎn)偏重于第一種稅款解決方式。原因：一是新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T14885-2010）是三單位下發(fā)文件施行的，應(yīng)該是通過(guò)充足斟酌和論述過(guò)的，有其合理性與合理化。二是該規(guī)范早已在國(guó)內(nèi)范疇內(nèi)開(kāi)啟，底層稅務(wù)機(jī)關(guān)單位因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局沒(méi)有分享該文件而仍然實(shí)行舊規(guī)范，必定會(huì)造成稅企中間的異議，也會(huì)給倉(cāng)儲(chǔ)物流等領(lǐng)域的負(fù)稅產(chǎn)生一定的危害。此外，大家還注意到，許多倉(cāng)儲(chǔ)物流公司在財(cái)產(chǎn)提升和公司重新組合的歷程中，因?yàn)橹贫炔淮_立，對(duì)儲(chǔ)存罐的處理持猶豫心態(tài)，造成有關(guān)業(yè)務(wù)流程臨時(shí)處在間斷，這有損公司的發(fā)展趨勢(shì)。因而提議我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局盡早確立開(kāi)啟新的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》，便于于底層稅務(wù)機(jī)關(guān)單位與經(jīng)營(yíng)者一同閱簽。