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小規(guī)模納稅人中小企業(yè)特惠賬務(wù)處理

答：一、所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)性維護費抵扣增值稅所得稅額的財務(wù)會計解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)： 國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（稅務(wù)[2012]15號）

一、所得稅經(jīng)營者2011年12月1日（含，相同）之后第一次購入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備(包含分離票機)付款的花費，可憑選購所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備獲得的企業(yè)增值稅專票，在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅，不夠抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅。所得稅經(jīng)營者非第一次購入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備付款的花費，由其自主壓力，不可在所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣增值稅。

所得稅稅控系統(tǒng)包含：所得稅防偽稅控系統(tǒng)、貨品交通運輸業(yè)所得稅專票稅控系統(tǒng)、機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和道路、內(nèi)陸河貨品交通運輸業(yè)稅票稅控系統(tǒng)。

所得稅防偽稅控系統(tǒng)的專業(yè)設(shè)備包含：金稅卡、IC卡、讀寫器或稅控盤和納稅申報盤；貨品交通運輸業(yè)所得稅專票稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備包含控稅盤和納稅申報盤；機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和道路、內(nèi)陸河貨品交通運輸業(yè)稅票稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備包含控稅盤和傳送盤。

二、所得稅經(jīng)營者2011年12月1日之后交納的技術(shù)性維護費用，可憑技術(shù)性維護保養(yǎng)服務(wù)項目企業(yè)出具的技術(shù)性維護費用稅票，在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅，不夠抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅。技術(shù)性維護費用依照價錢主管機構(gòu)核準(zhǔn)的規(guī)范實行。

三、所得稅一般納稅人付款的二項花費在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅的，其所得稅發(fā)票不當(dāng)作進項稅抵扣憑據(jù)，其進項稅不可從銷項稅額中抵稅。

2.財務(wù)核算

我們以一般納稅人選購所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費為例子，假定公司獲得的是所得稅普票，賬務(wù)處理參照如下所示：

選購所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備

①購買3萬余元的稅控盤機器設(shè)備（獲得所得稅普票）時：

借：固資 3萬余元

　　貸：存款 3萬余元

②按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額：

借：應(yīng)交稅金——銷項稅（免減稅金）3萬余元

　　貸：遞延收益 3萬元

③假定公司使用壽命5年，凈殘值為0，則記提月折舊費額為：

借：期間費用 500元

　　貸：固定資產(chǎn)折舊 500元

與此同時：

借：遞延收益 500元

　　貸：期間費用 500元

付款技術(shù)性維護費用：

①付款技術(shù)性維護費500元時：

借：期間費用 500

　　貸：存款 500

②按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額：

借：應(yīng)交稅金——銷項稅（免減稅金） 500

　　貸：期間費用 500

二 、 有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅的財務(wù)會計解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第52號）

所得稅小規(guī)模納稅人應(yīng)各自計算市場銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司的交易額和銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額。所得稅小規(guī)模納稅人市場銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司月銷售總額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元），銷售、無形資產(chǎn)攤銷月銷售總額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

2.財務(wù)核算

該項特惠是常用于小規(guī)模納稅人的，財務(wù)會計解決參照如下所示：

（1）市場銷售產(chǎn)生時財務(wù)會計解決：

借：存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅

（2）月底或一季度明確可享有免稅政策特惠時的財務(wù)會計解決：

借：應(yīng)交稅金——銷項稅

　　貸：其他收益

三、即征即退增值稅會計解決

即征即退增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策較多，這里大家以普遍的市場銷售自主開發(fā)設(shè)計制造的軟件系統(tǒng)的特惠為例子。

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（稅務(wù)[2011]100號）

所得稅一般納稅人市場銷售其自主開發(fā)設(shè)計制造的軟件項目，按17%征收率征繳所得稅后，對其增值稅具體稅賦高于3%的部位采取即征即退現(xiàn)行政策。

2.財務(wù)核算

（1）倘若A公司（一般納稅人）市場銷售其獨立研發(fā)制造的手機軟件，享有這種商品的即征即退現(xiàn)行政策，市場銷售軟件項目，未含稅市場價1000萬余元，征收率6%時，財務(wù)會計解決參照如下所示：

借：存款 1060萬余元

　　貸：無形資產(chǎn)攤銷—手機軟件 1000萬余元

　　　　應(yīng)交稅金—銷項稅（銷項稅額） 60萬余元

2018年8月在稅務(wù)申報時，對屬于7月份的所得稅即征即退新項目開展審報，經(jīng)負責(zé)人稅務(wù)機關(guān)單位審批后的出口退稅20萬余元，財務(wù)會計解決參照如下所示：

借：其他應(yīng)收款 20萬余元

　　貸：其他收益 20萬元

（2）具體接到稅務(wù)機關(guān)單位的退稅款時：

借： 存款 20萬余元

　　貸：其他應(yīng)收款 20萬元

四、個稅手續(xù)費退還財務(wù)會計解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局12366稅務(wù)服務(wù)服務(wù)平臺2017年01月17日答疑解惑，個人所得稅服務(wù)費退還是“依照現(xiàn)階段營改增政策有關(guān)要求，經(jīng)營者代收代繳個人所得稅獲得的服務(wù)費收益應(yīng)歸屬于所得稅繳稅范疇，應(yīng)交納所得稅?！?/p>

注：盡管質(zhì)監(jiān)總局確立了實行規(guī)格，但終究僅僅回應(yīng)方面，都還沒獨立出文確立，提議經(jīng)營者或是要與本地的負責(zé)人稅務(wù)機關(guān)單位開展溝通交流確定是不是繳稅，防止稅收風(fēng)險性。

《個人所得稅法》第十七條 對義務(wù)人依照所繳納的稅金，交給百分之二的服務(wù)費。

《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國人民銀行對于進一步加強代繳代辦代征稅金服務(wù)費管理方法的通告》（財行[2005]365號）：“三代”企業(yè)所獲得的服務(wù)費收益應(yīng)當(dāng)獨立計算，記入本企業(yè)收益，用以“三代”管理方法開支，還可以適度獎賞有關(guān)工作員。

2.財務(wù)核算

倘若A公司（一般納稅人）接到稅務(wù)機關(guān)單位付款的個稅手續(xù)費10.6萬余元，財務(wù)會計解決參照如下所示：

借：存款 10.6萬余元

貸：其他收益 10萬元

應(yīng)交稅金—銷項稅（銷項稅額）0.6萬余元

五、市場銷售已應(yīng)用固資依照3%簡易計稅

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：

（1）國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（稅務(wù)[2009]9號）

（2）國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（稅務(wù)[2014]57號）

1）經(jīng)營者市場銷售自身應(yīng)用過的物件，按以下現(xiàn)行政策實行：

①一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的歸屬于規(guī)章第十條要求不可抵稅且未抵扣進項稅的固資，依照簡單方法按照4%增值稅率遞減征繳所得稅”調(diào)節(jié)為“依照簡單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅。

一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的別的固資，依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個問題的通告》(稅務(wù)[2008]170號)第四條的要求實行。

一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的除固資之外的物件，應(yīng)當(dāng)稅率征繳所得稅。

②小規(guī)模納稅人(除別的本人外，相同)市場銷售自身應(yīng)用過的固資，減按2%增值稅率征繳所得稅。

小規(guī)模納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的除固資之外的物件，應(yīng)按3%的增值稅率征繳所得稅。

2)經(jīng)營者市場銷售舊貨回收，依照簡單方法按照4%增值稅率遞減征繳所得稅。【紅色字體一部分更改為“依照簡單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅”】

所稱舊貨回收，就是指進到二次商品流通的具備一部分實用價值的貨品(含舊車輛、舊摩托和舊游船)，但不包括自身應(yīng)用過的物件。

2.財務(wù)核算

假定A企業(yè)是一般納稅人，市場銷售應(yīng)用過的固資車子，按照規(guī)定可以挑選按3%減按2%交稅。

（1）接到銷售款時，財務(wù)核算參照如下所示：

借：存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理/未處理資產(chǎn)盈利和虧損

　　　　應(yīng)交稅金——簡易計稅 （3%稅款）

（2）確定增值稅免稅額，財務(wù)核算參照如下所示：

借：應(yīng)交稅金——銷項稅 （免減稅金） （1%稅款）

　　貸：營業(yè)外支出/其他收益 （1%稅款）

什么叫中小企業(yè)？

小微企業(yè)是中小型企業(yè)、微型企業(yè)、家中做坊公司的通稱，是由經(jīng)濟師郎咸平專家教授明確提出的。2015年，在我國執(zhí)行中小企業(yè)和個體戶起征點現(xiàn)行政策及小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅遞減征繳現(xiàn)行政策增值稅免稅近1000億人民幣。

2019年3月15日，國家總理李總理在北京人民大會堂十三屆全國人大常委會二次大會表明，讓中小企業(yè)資金成本在往年的根基上再減少1個點。

以上詳解了小規(guī)模納稅人中小企業(yè)特惠賬務(wù)處理，也詳細介紹了什么叫中小企業(yè)。作為一名小微企業(yè)的財務(wù)人員，尤其是負責(zé)人稅務(wù)的財務(wù)人員，一定要十分搞清楚，中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)處理是什么樣的。假如你并不是很搞清楚，那麼咨詢一下在線教師吧。