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小規(guī)模納稅人中小企業(yè)特惠賬務(wù)處理

答：一、所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)性維護(hù)費(fèi)抵扣增值稅所得稅額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)： 國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（稅務(wù)[2012]15號(hào)）

一、所得稅經(jīng)營(yíng)者2011年12月1日（含，相同）之后第一次購(gòu)入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備(包含分離票機(jī))付款的花費(fèi)，可憑選購(gòu)所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備獲得的企業(yè)增值稅專票，在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅，不夠抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅。所得稅經(jīng)營(yíng)者非第一次購(gòu)入所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備付款的花費(fèi)，由其自主壓力，不可在所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣增值稅。

所得稅稅控系統(tǒng)包含：所得稅防偽稅控系統(tǒng)、貨品交通運(yùn)輸業(yè)所得稅專票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車輛市場(chǎng)銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和道路、內(nèi)陸河貨品交通運(yùn)輸業(yè)稅票稅控系統(tǒng)。

所得稅防偽稅控系統(tǒng)的專業(yè)設(shè)備包含：金稅卡、IC卡、讀寫器或稅控盤和納稅申報(bào)盤；貨品交通運(yùn)輸業(yè)所得稅專票稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備包含控稅盤和納稅申報(bào)盤；機(jī)動(dòng)車輛市場(chǎng)銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和道路、內(nèi)陸河貨品交通運(yùn)輸業(yè)稅票稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備包含控稅盤和傳送盤。

二、所得稅經(jīng)營(yíng)者2011年12月1日之后交納的技術(shù)性維護(hù)費(fèi)用，可憑技術(shù)性維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)項(xiàng)目企業(yè)出具的技術(shù)性維護(hù)費(fèi)用稅票，在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅，不夠抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅。技術(shù)性維護(hù)費(fèi)用依照價(jià)錢主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的規(guī)范實(shí)行。

三、所得稅一般納稅人付款的二項(xiàng)花費(fèi)在所得稅應(yīng)納稅所得額中全額的抵扣增值稅的，其所得稅發(fā)票不當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅。

2.財(cái)務(wù)核算

我們以一般納稅人選購(gòu)所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)為例子，假定公司獲得的是所得稅普票，賬務(wù)處理參照如下所示：

選購(gòu)所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備

①購(gòu)買3萬(wàn)余元的稅控盤機(jī)器設(shè)備（獲得所得稅普票）時(shí)：

借：固資 3萬(wàn)余元

　　貸：存款 3萬(wàn)余元

②按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（免減稅金）3萬(wàn)余元

　　貸：遞延收益 3萬(wàn)元

③假定公司使用壽命5年，凈殘值為0，則記提月折舊費(fèi)額為：

借：期間費(fèi)用 500元

　　貸：固定資產(chǎn)折舊 500元

與此同時(shí)：

借：遞延收益 500元

　　貸：期間費(fèi)用 500元

付款技術(shù)性維護(hù)費(fèi)用：

①付款技術(shù)性維護(hù)費(fèi)500元時(shí)：

借：期間費(fèi)用 500

　　貸：存款 500

②按照規(guī)定抵扣增值稅的所得稅應(yīng)納稅所得額：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（免減稅金） 500

　　貸：期間費(fèi)用 500

二 、 有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第52號(hào)）

所得稅小規(guī)模納稅人應(yīng)各自計(jì)算市場(chǎng)銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的交易額和銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的銷售總額。所得稅小規(guī)模納稅人市場(chǎng)銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司月銷售總額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元），銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷月銷售總額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

2.財(cái)務(wù)核算

該項(xiàng)特惠是常用于小規(guī)模納稅人的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決參照如下所示：

（1）市場(chǎng)銷售產(chǎn)生時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：

借：存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅

（2）月底或一季度明確可享有免稅政策特惠時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅

　　貸：其他收益

三、即征即退增值稅會(huì)計(jì)解決

即征即退增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策較多，這里大家以普遍的市場(chǎng)銷售自主開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)制造的軟件系統(tǒng)的特惠為例子。

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（稅務(wù)[2011]100號(hào)）

所得稅一般納稅人市場(chǎng)銷售其自主開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)制造的軟件項(xiàng)目，按17%征收率征繳所得稅后，對(duì)其增值稅具體稅賦高于3%的部位采取即征即退現(xiàn)行政策。

2.財(cái)務(wù)核算

（1）倘若A公司（一般納稅人）市場(chǎng)銷售其獨(dú)立研發(fā)制造的手機(jī)軟件，享有這種商品的即征即退現(xiàn)行政策，市場(chǎng)銷售軟件項(xiàng)目，未含稅市場(chǎng)價(jià)1000萬(wàn)余元，征收率6%時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決參照如下所示：

借：存款 1060萬(wàn)余元

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)攤銷—手機(jī)軟件 1000萬(wàn)余元

　　　　應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額） 60萬(wàn)余元

2018年8月在稅務(wù)申報(bào)時(shí)，對(duì)屬于7月份的所得稅即征即退新項(xiàng)目開(kāi)展審報(bào)，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批后的出口退稅20萬(wàn)余元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決參照如下所示：

借：其他應(yīng)收款 20萬(wàn)余元

　　貸：其他收益 20萬(wàn)元

（2）具體接到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的退稅款時(shí)：

借： 存款 20萬(wàn)余元

　　貸：其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元

四、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)退還財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局12366稅務(wù)服務(wù)服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑解惑，個(gè)人所得稅服務(wù)費(fèi)退還是“依照現(xiàn)階段營(yíng)改增政策有關(guān)要求，經(jīng)營(yíng)者代收代繳個(gè)人所得稅獲得的服務(wù)費(fèi)收益應(yīng)歸屬于所得稅繳稅范疇，應(yīng)交納所得稅?！?/p>

注：盡管質(zhì)監(jiān)總局確立了實(shí)行規(guī)格，但終究?jī)H僅回應(yīng)方面，都還沒(méi)獨(dú)立出文確立，提議經(jīng)營(yíng)者或是要與本地的負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開(kāi)展溝通交流確定是不是繳稅，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)性。

《個(gè)人所得稅法》第十七條 對(duì)義務(wù)人依照所繳納的稅金，交給百分之二的服務(wù)費(fèi)。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)人民銀行對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)代繳代辦代征稅金服務(wù)費(fèi)管理方法的通告》（財(cái)行[2005]365號(hào)）：“三代”企業(yè)所獲得的服務(wù)費(fèi)收益應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算，記入本企業(yè)收益，用以“三代”管理方法開(kāi)支，還可以適度獎(jiǎng)賞有關(guān)工作員。

2.財(cái)務(wù)核算

倘若A公司（一般納稅人）接到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位付款的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)10.6萬(wàn)余元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決參照如下所示：

借：存款 10.6萬(wàn)余元

貸：其他收益 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額）0.6萬(wàn)余元

五、市場(chǎng)銷售已應(yīng)用固資依照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.現(xiàn)行政策根據(jù)：

（1）國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（稅務(wù)[2009]9號(hào)）

（2）國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（稅務(wù)[2014]57號(hào)）

1）經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的物件，按以下現(xiàn)行政策實(shí)行：

①一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的歸屬于規(guī)章第十條要求不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，依照簡(jiǎn)單方法按照4%增值稅率遞減征繳所得稅”調(diào)節(jié)為“依照簡(jiǎn)單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅。

一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的別的固資，依照《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國(guó)各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個(gè)問(wèn)題的通告》(稅務(wù)[2008]170號(hào))第四條的要求實(shí)行。

一般納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的除固資之外的物件，應(yīng)當(dāng)稅率征繳所得稅。

②小規(guī)模納稅人(除別的本人外，相同)市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的固資，減按2%增值稅率征繳所得稅。

小規(guī)模納稅人市場(chǎng)銷售自身應(yīng)用過(guò)的除固資之外的物件，應(yīng)按3%的增值稅率征繳所得稅。

2)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售舊貨回收，依照簡(jiǎn)單方法按照4%增值稅率遞減征繳所得稅?！炯t色字體一部分更改為“依照簡(jiǎn)單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅”】

所稱舊貨回收，就是指進(jìn)到二次商品流通的具備一部分實(shí)用價(jià)值的貨品(含舊車輛、舊摩托和舊游船)，但不包括自身應(yīng)用過(guò)的物件。

2.財(cái)務(wù)核算

假定A企業(yè)是一般納稅人，市場(chǎng)銷售應(yīng)用過(guò)的固資車子，按照規(guī)定可以挑選按3%減按2%交稅。

（1）接到銷售款時(shí)，財(cái)務(wù)核算參照如下所示：

借：存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理/未處理資產(chǎn)盈利和虧損

　　　　應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅 （3%稅款）

（2）確定增值稅免稅額，財(cái)務(wù)核算參照如下所示：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 （免減稅金） （1%稅款）

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出/其他收益 （1%稅款）

什么叫中小企業(yè)？

小微企業(yè)是中小型企業(yè)、微型企業(yè)、家中做坊公司的通稱，是由經(jīng)濟(jì)師郎咸平專家教授明確提出的。2015年，在我國(guó)執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體戶起征點(diǎn)現(xiàn)行政策及小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅遞減征繳現(xiàn)行政策增值稅免稅近1000億人民幣。

2019年3月15日，國(guó)家總理李總理在北京人民大會(huì)堂十三屆全國(guó)人大常委會(huì)二次大會(huì)表明，讓中小企業(yè)資金成本在往年的根基上再減少1個(gè)點(diǎn)。

以上詳解了小規(guī)模納稅人中小企業(yè)特惠賬務(wù)處理，也詳細(xì)介紹了什么叫中小企業(yè)。作為一名小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，尤其是負(fù)責(zé)人稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，一定要十分搞清楚，中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)處理是什么樣的。假如你并不是很搞清楚，那麼咨詢一下在線教師吧。