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北京地區(qū)稅務(wù)局2013年所得稅年度匯算清繳網(wǎng)絡(luò)熱點(diǎn)常見問題

北京地區(qū)稅務(wù)局???????????????????????????????? ? 2014-01-14

1.某公司有一筆裝修費(fèi)用，原攤銷費(fèi)限期自列入5年，已攤銷費(fèi)2年，余3年未攤銷。最近該企業(yè)決策銷戶，該筆裝修費(fèi)用未攤銷費(fèi)完，能否更改原攤銷費(fèi)期，由剩下3年改按剩余1年攤銷費(fèi)結(jié)束？加快攤銷費(fèi)以后，所得稅是不是可以扣減？
答：長期待攤費(fèi)用：
已提足折舊費(fèi)的固資改造開支——按還行使用年限分期付款攤銷費(fèi)；
租入固資改造開支——依照合同約定的剩下租用限期分期付款攤銷費(fèi)。
固資設(shè)備大修開支——按還行使用年限分期付款攤銷費(fèi)。
別的——不短于三年。

攤銷費(fèi)期限不可更改。上例中因銷戶而未攤銷費(fèi)的裝修費(fèi)用，可依照《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司清算業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)問題的通告》（稅務(wù)〔2009〕60號）第二條“公司清算的企業(yè)所得稅解決包含以下幾點(diǎn)”第三款“更改持續(xù)經(jīng)營計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，對沖減或待攤特性的花費(fèi)開展解決”的要求解決，即：未攤銷費(fèi)的裝修費(fèi)用在銷戶前結(jié)算企業(yè)所得稅時(shí)解決。

2.國資公司管控下的兩個(gè)公司，在國資公司的核心下，將一家將非貨幣性資產(chǎn)無嘗劃轉(zhuǎn)此外一家公司，劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的這個(gè)公司將撥款財(cái)產(chǎn)的基金凈值列入損害，是不是可以？
答：不能。在質(zhì)監(jiān)總局未確立有關(guān)現(xiàn)行政策前，暫按下列標(biāo)準(zhǔn)解決：一是劃到方劃出國有產(chǎn)權(quán)時(shí)減財(cái)產(chǎn)、減利益；二是劃歸方接納劃歸國有產(chǎn)權(quán)時(shí)增財(cái)產(chǎn)、增利益；三是劃到方、劃歸方的一同上級領(lǐng)導(dǎo)（一同投資人）按“從劃到方取回項(xiàng)目投資再轉(zhuǎn)投在劃歸方”開展稅務(wù)解決，如有一定的得，應(yīng)按照規(guī)定交納所得稅。

3.某公司A公司，參加投資金融設(shè)立公司的某集合信托，用以向A公司國內(nèi)各地的分公司給予股權(quán)融資。該集合信托向A公司多個(gè)分公司開展股權(quán)投資基金，并扣除固定不動年底分紅盈利。甲公司從該集合信托年底分紅收益及出讓該集合信托市場份額收益怎樣記稅？
答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及條例全文的要求，居民企業(yè)對外直接投資于別的居民企業(yè)獲得的長期投資歸屬于不征稅收入。因而，甲公司根據(jù)信托選購資管產(chǎn)品的長期投資不屬于不征稅收入范疇，必須記入應(yīng)納稅額交納所得稅。 甲公司參加開設(shè)集合信托，向分公司給予股權(quán)融資的方式歸屬于債務(wù)性項(xiàng)目投資，其獲得的集合信托年底分紅收益應(yīng)按利息收入開展相對應(yīng)的稅務(wù)解決，其出讓集合信托市場份額按出讓資產(chǎn)開展相對應(yīng)的稅務(wù)解決。

4.公司根據(jù)第三方轉(zhuǎn)持的股權(quán)年底分紅是不是可做為不征稅收入？例如:A貸款給B，由B項(xiàng)目投資于C，最終C稅后利潤年底分紅給B，再由B劃給A。A獲得的年底分紅能否做為不征稅收入？
答：滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利，就是指居民企業(yè)對外直接投資于別的居民企業(yè)獲得的長期投資，及不包括持續(xù)擁有居民企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個(gè)股不夠12個(gè)月獲得的長期投資。

公司根據(jù)第三方轉(zhuǎn)持的股權(quán)其本質(zhì)為債務(wù)性項(xiàng)目投資而不是股份性項(xiàng)目投資，其年底分紅不可以做為不征稅收入。

5.有關(guān)2011年第34號公示中創(chuàng)投企業(yè)撤銷或降低項(xiàng)目投資的問題。A公司于2002年以300萬余元為成交價(jià)選購乙公司100%股份，乙公司成立于1993年，注冊資本1000萬余元，因?yàn)槌掷m(xù)虧本，資產(chǎn)總額僅有300萬余元，甲公司“長線投資”帳載額度為300萬余元。通過兩年發(fā)展趨勢，截至2012年，乙企業(yè)資產(chǎn)總額做到1100萬余元，公司總計(jì)未分配利潤和累計(jì)法定盈余公積為100萬余元，如今乙企業(yè)擬減少注冊資本500萬余元，即注冊資本由1000萬余元降低到500萬余元，甲公司將接到500萬余元的減少注冊資本款。問甲公司接到的500萬余元的減少注冊資本款是不是歸屬于2011年第34號公示中項(xiàng)目投資取回？怎樣交納所得稅？
答：依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號）第五條“創(chuàng)投企業(yè)從被投資企業(yè)撤銷或降低項(xiàng)目投資，其獲得的財(cái)產(chǎn)中，等同于原始注資的一部分，應(yīng)確定為項(xiàng)目投資取回；等同于被創(chuàng)投企業(yè)總計(jì)未分配利潤和累計(jì)法定盈余公積按降低資本公積比例計(jì)算的一部分，應(yīng)確定為股利分配所得的；一部分確定為項(xiàng)目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的”。

項(xiàng)目投資取回的一部分——在預(yù)估資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的時(shí)可扣減
股利分配所得的——對外直接投資做為不征稅收入解決
項(xiàng)目投資出售所得的——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得必須繳稅
項(xiàng)目投資出售所得的=撤銷或降低投資總額-原始投資總額×（撤銷或降低投資總額÷注冊資本）-（總計(jì)未分配利潤 累計(jì)法定盈余公積）×（撤銷或降低投資總額÷注冊資本）
項(xiàng)目投資出售所得的=500 – 300*500/1000 – 100*500/1000=500 – 150 – 50 = 300（萬）

上例中150萬為項(xiàng)目投資取回；50萬為股利分配所得的。