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　　《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對于執(zhí)行中小企業(yè)和個體戶企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠的公示》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號)確立，對個體戶年應(yīng)納稅額不超過100萬余元的一部分，在現(xiàn)行標準政策優(yōu)惠基本上，遞減征繳個人所得稅。

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹落實適用小型微利企業(yè)和個體戶發(fā)展趨勢企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠相關(guān)事宜的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號)由此就個體戶個人所得稅遞減現(xiàn)行政策所增值稅免稅額確立：

　　增值稅免稅額=(個體戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額不超過100萬余元一部分的應(yīng)納稅所得額-別的現(xiàn)行政策增值稅免稅額×個體戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額不超過100萬余元一部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅額)×(1-50%)

　　以上2個公示確立了個體戶經(jīng)營所得增值稅免稅額測算規(guī)格，根據(jù)文檔學(xué)習(xí)培訓(xùn)，小編覺得在操作實務(wù)中還應(yīng)留意如下所示問題。

　　一、可用行為主體只指個體戶小區(qū)業(yè)主

　　依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》要求，可用個人所得稅“經(jīng)營所得”的范疇包含：

　　1.個體戶從業(yè)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營具有的所得的，個人獨資企業(yè)投資者、合伙制企業(yè)的本人合作伙伴來自地區(qū)申請注冊的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造、運營的所得的;

　　2.本人依規(guī)從業(yè)辦校、診療、資詢及其別的服務(wù)主題活動獲得的所得的;

　　3.本人對公司、機關(guān)事業(yè)單位承包經(jīng)營、租賃運營及其違法分包、轉(zhuǎn)讓獲得的所得的;

　　4.本人從業(yè)其它生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營具有的所得的。

　　可是該項新政策的行為主體僅包含個體戶，并不是可用個人所得稅“經(jīng)營所得”記稅方法的所有經(jīng)營者，即對比個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得征繳個人所得稅的個人獨資企業(yè)的投資者、合伙制企業(yè)的本人合作伙伴及其本人2、3、4項所得的不屬于可以可用此項新政策的目標和范疇。

　　依據(jù)《中華人民共和國民法典》要求，普通合伙人從業(yè)工商局運營，經(jīng)依規(guī)備案，為個體戶。個體工商戶需經(jīng)審批備案，獲得企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，即可從業(yè)。

　　二、無別的增值稅免稅特惠情況下個人所得稅測算

　　【例1】經(jīng)營者張某運營個體戶A，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無別的增值稅免稅事宜，那麼張某應(yīng)繳個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　依照新政策要求，可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元。

　　張某最后需交納個人所得稅=354500-142250=212250元。

　　三、別的全額的免減個人所得稅情況下測算

　　【例2】經(jīng)營者段某為自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，運營個體戶B，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，段某應(yīng)繳個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元,依照新政策要求，可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元,段某最后需交納個人所得稅=354500-142250=212250元就可以。

　　可是，此項稅款新政策是在現(xiàn)行標準政策優(yōu)惠基本上測算享有，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部相關(guān)稅收優(yōu)惠問題的通告》(稅務(wù)〔2003〕26號)所要求，從業(yè)個體經(jīng)營者的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)負責(zé)人稅務(wù)機關(guān)單位準許，自領(lǐng)到稅務(wù)登記證書之日起，3年之內(nèi)免繳個人所得稅。

　　即張某若合乎自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部稅收優(yōu)惠要求，增值稅免稅額即是應(yīng)納稅所得額，具體交納稅款為0，并不會受到應(yīng)納稅額是多少的限定。

　　四、別的一部分免減個人所得稅情況下測算

　　【例3】經(jīng)營者吳某為獨立學(xué)生就業(yè)的退役士兵，運營個體戶C，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無稅收優(yōu)惠政策下，吳某應(yīng)繳個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 退伍軍人部有關(guān)進一步幫扶獨立學(xué)生就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2019〕21號)要求，獨立學(xué)生就業(yè)退役士兵從業(yè)個體經(jīng)營者的，自申請辦理個體戶備案當月起，在3年(36個月，相同)內(nèi)按每一戶每一年12000元為額度先后扣除其當初具體應(yīng)交納的所得稅、大城市維護保養(yǎng)基本建設(shè)稅、教育附加費、地區(qū)文化教育額外和個人所得稅。額度規(guī)范最大可上調(diào)20%，各省市、自治州、市轄區(qū)市人民政府可依據(jù)本地域具體情況在這里頻率內(nèi)確認實際限制規(guī)范。

　　假定個體戶C當初可扣除12000元個人所得稅，具體應(yīng)交納是多少呢?

　　吳某可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)-12000×1000000÷1200000]×(1-50%)=137250元。

　　吳某共增值稅免稅額=12000 137250=149250元

　　吳某最后應(yīng)交納個人所得稅354500-149250=205250元。

　　有經(jīng)營者資詢，吳某共增值稅免稅額為何并不是12000 142250=154250元，反而是149250元呢?這兒必須弄清楚三層關(guān)聯(lián)。

　　第一，12000元增值稅免稅額歸屬于全額的免減，無論應(yīng)納稅額是不是超出100萬余元，均不用按50%測算抵扣增值稅，

　　第二，12000元增值稅免稅額，相匹配應(yīng)納稅額100萬余元增值稅免稅額為10000元，相匹配應(yīng)納稅額超出100萬余元的一部分增值稅免稅額為2000元。

　　第三，新政策免減創(chuàng)建在現(xiàn)行標準稅收優(yōu)惠政策基本以上，不超過100萬余元應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅所得額為284500元，在其中10000元可以全額的抵扣增值稅，剩下274500元(284500-10000)遞減測算增值稅免稅額，為274500×50%=137250元;超出100萬余元應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅所得額為70000元(354500-284500)，在其中2000元可以全額的抵扣增值稅。

　　則吳某應(yīng)納稅所得額可以了解為=(284500-10000-137250) (70000-2000)=137250 68000=205250元，這與公示所明確的計算公式結(jié)果是一致的。

　　五、經(jīng)營所得增值稅免稅額的別的情況

　　1.隨軍家屬學(xué)生就業(yè)

　　《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)隨軍家屬學(xué)生就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2000〕84號)要求，對從業(yè)個體經(jīng)營者的隨軍家屬，自領(lǐng)到稅務(wù)登記證書之日起，3年之內(nèi)免繳個人所得稅。

　　2.關(guān)鍵人群自主創(chuàng)業(yè)

　　《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源管理社保部 國家扶貧辦有關(guān)進一步適用和推動關(guān)鍵人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2019〕22號)要求，低保貧困戶、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(標明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”或“大學(xué)畢業(yè)本年度內(nèi)自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(標明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”)的工作人員，從業(yè)個體經(jīng)營者的，自申請辦理個體戶備案當月起，在3年(36個月，相同)內(nèi)按每一戶每一年12000元為額度先后扣除其當初具體應(yīng)交納的所得稅、大城市維護保養(yǎng)基本建設(shè)稅、教育附加費、地區(qū)文化教育額外和個人所得稅。額度規(guī)范最大可上調(diào)20%，各省市、自治州、市轄區(qū)市人民政府可依據(jù)本地域具體情況在這里頻率內(nèi)確認實際限制規(guī)范。

　　以上工作人員實際包含：?列入全國各地扶貧攻堅信息管理系統(tǒng)的低保貧困戶;在人力資源管理社保單位公共性就業(yè)服務(wù)組織備案下崗大半年以上的工作人員;零學(xué)生就業(yè)家中、享有城鎮(zhèn)居民低保政策家庭勞動年紀內(nèi)的備案失業(yè)人員;大學(xué)畢業(yè)本年度內(nèi)大學(xué)畢業(yè)生。

　　3.殘廢、孤老工作人員和烈屬的所得的

　　依據(jù)個人所得要求，殘廢、孤老工作人員和烈屬的所得的;可以減免個人所得稅，實際力度和限期，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府要求，并報平級人民代表大會常務(wù)委員會報備：

　　4.因洪澇災(zāi)害遭到巨大損失的。

　　依據(jù)個人所得要求，因洪澇災(zāi)害遭到巨大損失的，可以減免個人所得稅，實際力度和限期，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府要求，并報平級人民代表大會常務(wù)委員會報備。