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　　《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)于執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體戶企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠的公示》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號(hào))確立，對(duì)個(gè)體戶年應(yīng)納稅額不超過(guò)100萬(wàn)余元的一部分，在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)政策優(yōu)惠基本上，遞減征繳個(gè)人所得稅。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹落實(shí)適用小型微利企業(yè)和個(gè)體戶發(fā)展趨勢(shì)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠相關(guān)事宜的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號(hào))由此就個(gè)體戶個(gè)人所得稅遞減現(xiàn)行政策所增值稅免稅額確立：

　　增值稅免稅額=(個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額不超過(guò)100萬(wàn)余元一部分的應(yīng)納稅所得額-別的現(xiàn)行政策增值稅免稅額×個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額不超過(guò)100萬(wàn)余元一部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額)×(1-50%)

　　以上2個(gè)公示確立了個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得增值稅免稅額測(cè)算規(guī)格，根據(jù)文檔學(xué)習(xí)培訓(xùn)，小編覺(jué)得在操作實(shí)務(wù)中還應(yīng)留意如下所示問(wèn)題。

　　一、可用行為主體只指?jìng)€(gè)體戶小區(qū)業(yè)主

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》要求，可用個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”的范疇包含：

　　1.個(gè)體戶從業(yè)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有的所得的，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙制企業(yè)的本人合作伙伴來(lái)自地區(qū)申請(qǐng)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)的所得的;

　　2.本人依規(guī)從業(yè)辦校、診療、資詢及其別的服務(wù)主題活動(dòng)獲得的所得的;

　　3.本人對(duì)公司、機(jī)關(guān)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、租賃運(yùn)營(yíng)及其違法分包、轉(zhuǎn)讓獲得的所得的;

　　4.本人從業(yè)其它生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有的所得的。

　　可是該項(xiàng)新政策的行為主體僅包含個(gè)體戶，并不是可用個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”記稅方法的所有經(jīng)營(yíng)者，即對(duì)比個(gè)體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得征繳個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者、合伙制企業(yè)的本人合作伙伴及其本人2、3、4項(xiàng)所得的不屬于可以可用此項(xiàng)新政策的目標(biāo)和范疇。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》要求，普通合伙人從業(yè)工商局運(yùn)營(yíng)，經(jīng)依規(guī)備案，為個(gè)體戶。個(gè)體工商戶需經(jīng)審批備案，獲得企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，即可從業(yè)。

　　二、無(wú)別的增值稅免稅特惠情況下個(gè)人所得稅測(cè)算

　　【例1】經(jīng)營(yíng)者張某運(yùn)營(yíng)個(gè)體戶A，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無(wú)別的增值稅免稅事宜，那麼張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　依照新政策要求，可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元。

　　張某最后需交納個(gè)人所得稅=354500-142250=212250元。

　　三、別的全額的免減個(gè)人所得稅情況下測(cè)算

　　【例2】經(jīng)營(yíng)者段某為自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，運(yùn)營(yíng)個(gè)體戶B，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，段某應(yīng)繳個(gè)人所得稅(1200000×35%-65500=354500元,依照新政策要求，可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元,段某最后需交納個(gè)人所得稅=354500-142250=212250元就可以。

　　可是，此項(xiàng)稅款新政策是在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)政策優(yōu)惠基本上測(cè)算享有，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部相關(guān)稅收優(yōu)惠問(wèn)題的通告》(稅務(wù)〔2003〕26號(hào))所要求，從業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位準(zhǔn)許，自領(lǐng)到稅務(wù)登記證書之日起，3年之內(nèi)免繳個(gè)人所得稅。

　　即張某若合乎自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部稅收優(yōu)惠要求，增值稅免稅額即是應(yīng)納稅所得額，具體交納稅款為0，并不會(huì)受到應(yīng)納稅額是多少的限定。

　　四、別的一部分免減個(gè)人所得稅情況下測(cè)算

　　【例3】經(jīng)營(yíng)者吳某為獨(dú)立學(xué)生就業(yè)的退役士兵，運(yùn)營(yíng)個(gè)體戶C，年應(yīng)納稅額為1200000元(稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無(wú)稅收優(yōu)惠政策下，吳某應(yīng)繳個(gè)人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 退伍軍人部有關(guān)進(jìn)一步幫扶獨(dú)立學(xué)生就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2019〕21號(hào))要求，獨(dú)立學(xué)生就業(yè)退役士兵從業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，自申請(qǐng)辦理個(gè)體戶備案當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月，相同)內(nèi)按每一戶每一年12000元為額度先后扣除其當(dāng)初具體應(yīng)交納的所得稅、大城市維護(hù)保養(yǎng)基本建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、地區(qū)文化教育額外和個(gè)人所得稅。額度規(guī)范最大可上調(diào)20%，各省市、自治州、市轄區(qū)市人民政府可依據(jù)本地域具體情況在這里頻率內(nèi)確認(rèn)實(shí)際限制規(guī)范。

　　假定個(gè)體戶C當(dāng)初可扣除12000元個(gè)人所得稅，具體應(yīng)交納是多少呢?

　　吳某可增值稅免稅額=[(1000000×35%-65500)-12000×1000000÷1200000]×(1-50%)=137250元。

　　吳某共增值稅免稅額=12000 137250=149250元

　　吳某最后應(yīng)交納個(gè)人所得稅354500-149250=205250元。

　　有經(jīng)營(yíng)者資詢，吳某共增值稅免稅額為何并不是12000 142250=154250元，反而是149250元呢?這兒必須弄清楚三層關(guān)聯(lián)。

　　第一，12000元增值稅免稅額歸屬于全額的免減，無(wú)論應(yīng)納稅額是不是超出100萬(wàn)余元，均不用按50%測(cè)算抵扣增值稅，

　　第二，12000元增值稅免稅額，相匹配應(yīng)納稅額100萬(wàn)余元增值稅免稅額為10000元，相匹配應(yīng)納稅額超出100萬(wàn)余元的一部分增值稅免稅額為2000元。

　　第三，新政策免減創(chuàng)建在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策基本以上，不超過(guò)100萬(wàn)余元應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅所得額為284500元，在其中10000元可以全額的抵扣增值稅，剩下274500元(284500-10000)遞減測(cè)算增值稅免稅額，為274500×50%=137250元;超出100萬(wàn)余元應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅所得額為70000元(354500-284500)，在其中2000元可以全額的抵扣增值稅。

　　則吳某應(yīng)納稅所得額可以了解為=(284500-10000-137250) (70000-2000)=137250 68000=205250元，這與公示所明確的計(jì)算公式結(jié)果是一致的。

　　五、經(jīng)營(yíng)所得增值稅免稅額的別的情況

　　1.隨軍家屬學(xué)生就業(yè)

　　《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)隨軍家屬學(xué)生就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2000〕84號(hào))要求，對(duì)從業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的隨軍家屬，自領(lǐng)到稅務(wù)登記證書之日起，3年之內(nèi)免繳個(gè)人所得稅。

　　2.關(guān)鍵人群自主創(chuàng)業(yè)

　　《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源管理社保部 國(guó)家扶貧辦有關(guān)進(jìn)一步適用和推動(dòng)關(guān)鍵人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)〔2019〕22號(hào))要求，低保貧困戶、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(標(biāo)明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”或“大學(xué)畢業(yè)本年度內(nèi)自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(標(biāo)明“自己創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠”)的工作人員，從業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，自申請(qǐng)辦理個(gè)體戶備案當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月，相同)內(nèi)按每一戶每一年12000元為額度先后扣除其當(dāng)初具體應(yīng)交納的所得稅、大城市維護(hù)保養(yǎng)基本建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、地區(qū)文化教育額外和個(gè)人所得稅。額度規(guī)范最大可上調(diào)20%，各省市、自治州、市轄區(qū)市人民政府可依據(jù)本地域具體情況在這里頻率內(nèi)確認(rèn)實(shí)際限制規(guī)范。

　　以上工作人員實(shí)際包含：?列入全國(guó)各地扶貧攻堅(jiān)信息管理系統(tǒng)的低保貧困戶;在人力資源管理社保單位公共性就業(yè)服務(wù)組織備案下崗大半年以上的工作人員;零學(xué)生就業(yè)家中、享有城鎮(zhèn)居民低保政策家庭勞動(dòng)年紀(jì)內(nèi)的備案失業(yè)人員;大學(xué)畢業(yè)本年度內(nèi)大學(xué)畢業(yè)生。

　　3.殘廢、孤老工作人員和烈屬的所得的

　　依據(jù)個(gè)人所得要求，殘廢、孤老工作人員和烈屬的所得的;可以減免個(gè)人所得稅，實(shí)際力度和限期，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府要求，并報(bào)平級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)備：

　　4.因洪澇災(zāi)害遭到巨大損失的。

　　依據(jù)個(gè)人所得要求，因洪澇災(zāi)害遭到巨大損失的，可以減免個(gè)人所得稅，實(shí)際力度和限期，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府要求，并報(bào)平級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)備。