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       年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅有關(guān)話題討論——
       年終獎(jiǎng)個(gè)稅“零界點(diǎn)”及計(jì)算方式討論                  新個(gè)稅法下的整年一次性獎(jiǎng)金失效地區(qū)明確表 
       全年度一次性獎(jiǎng)金不必按段測(cè)算個(gè)人所得稅               全年度一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策的今生前世

　　2011年9月1日實(shí)行新的個(gè)人所得后，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（下稱“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”）有關(guān)年終獎(jiǎng)金的稅率和級(jí)次也相對(duì)應(yīng)發(fā)生了更改。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)明文規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者獲得的整年一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為一個(gè)月工資薪金所得所得的測(cè)算繳稅。這也是我國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一項(xiàng)特惠對(duì)策。機(jī)關(guān)事業(yè)單位在派發(fā)年終獎(jiǎng)金的情況下，是不是充分考慮運(yùn)用這一優(yōu)待對(duì)策，把獎(jiǎng)勵(lì)金與當(dāng)月薪合二為一，一同開(kāi)展繳稅籌劃，再各自獨(dú)立記稅？及時(shí)處理好獎(jiǎng)勵(lì)金與當(dāng)月薪中間的關(guān)聯(lián)，對(duì)交納個(gè)人所得稅擁有很大的危害。例如，某企業(yè)員工2012年12月發(fā)放工資5000元，各類年終獎(jiǎng)70000元，本月應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅13490元。假如改按月薪5000元，月獎(jiǎng)16000元（還可以是一季度獎(jiǎng)等），年終獎(jiǎng)金54000元派發(fā)，則交納個(gè)人所得稅8665元。把薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金的金額做一調(diào)節(jié)變換，可以降低繳稅4825元，等同于節(jié)約了一個(gè)月的薪水。
　　
　　一、籌劃的根據(jù)
　　為何薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金中間的調(diào)整變化會(huì)危害個(gè)人所得稅呢？這也是因?yàn)樾剿c獎(jiǎng)勵(lì)金中間不僅有關(guān)聯(lián)性，又有分別的差別。其關(guān)聯(lián)性是薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金同歸屬于“工資薪金所得”的范圍，他們中間可以互相變換；其差別是薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金各自記稅且可用的征收率不一樣，薪水可用“七級(jí)超量超額累進(jìn)稅率”記稅，而獎(jiǎng)勵(lì)金可用“全年度一次性獎(jiǎng)金記稅方法”記稅。我們要運(yùn)用這一特點(diǎn)，把薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金開(kāi)展有效分派，在薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金總金額不會(huì)改變的條件下，完成避稅的目地。
　　
　　二、籌劃的構(gòu)思
　　1.在稅收法律批準(zhǔn)的條件下，靈活運(yùn)用稅款的政策優(yōu)惠，既不提升企業(yè)開(kāi)支，又能提升工資收入。
　　
　　2.剖析薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金調(diào)整變化對(duì)年利稅的危害，找尋薪水獎(jiǎng)勵(lì)金調(diào)整轉(zhuǎn)變均衡點(diǎn)，有效明確年終獎(jiǎng)發(fā)放金額的范疇，明確如何發(fā)年終獎(jiǎng)金可以使經(jīng)營(yíng)者的稅賦最輕。
　　
　　3.根據(jù)年終獎(jiǎng)金在一個(gè)本年度內(nèi)只有應(yīng)用一次的要求。把年終獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化成二個(gè)一部分，一部分以年終獎(jiǎng)金的方式獨(dú)立派發(fā)，另一部分以月獎(jiǎng)、一季度獎(jiǎng)、大半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)金等方式劃入工資發(fā)放。
　　
　　三、實(shí)例及剖析
　　現(xiàn)融合新的個(gè)人所得，以派發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金月工薪酬總金額26000元（月薪8000元，獎(jiǎng)勵(lì)金18000元）為基準(zhǔn)點(diǎn)，測(cè)算薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金各自變化對(duì)年利稅的危害。
　　1.當(dāng)薪酬由26000元提升4500元（加一檔征收率薪水）至30500元后，是記入薪水或是記入獎(jiǎng)勵(lì)金？
　?。?）記入薪水，薪水由8000元升至12500元，薪水年利稅1245元[（12500-3500）×20%-555]，獎(jiǎng)勵(lì)金年利稅540元（18000×3%），總計(jì)繳稅1785元?！　?br> 　　（2）記入獎(jiǎng)勵(lì)金，薪水年利稅345元[（8000-3500）×10%-105]，獎(jiǎng)勵(lì)金繳稅2145元[（18000 4500）×10%-105]，總計(jì)繳稅2490元。結(jié)果是提升薪酬應(yīng)當(dāng)記入薪水而不是獎(jiǎng)勵(lì)金。
　　
　　2.當(dāng)薪酬由26000元提升30500元（再加一檔征收率薪水）至56500元后，是記入薪水或是記入獎(jiǎng)勵(lì)金？　　
　?。?）記入薪水，薪水由8000元升至38500元，薪水年利稅7745元[（38500-3500）×25%-1005]，獎(jiǎng)勵(lì)金年利稅不會(huì)改變540元（18000×3%），總計(jì)繳稅8285元（計(jì)算方式設(shè)置為公式計(jì)算①）。
　　
　　（2）記入獎(jiǎng)勵(lì)金，工資納稅不會(huì)改變345元[（8000-3500）×10%-105]，獎(jiǎng)勵(lì)金繳稅4745元[（18000 30500）×10%-105）]，總計(jì)繳稅5090元（計(jì)算方式設(shè)置為公式計(jì)算②）。結(jié)果是提升薪酬應(yīng)當(dāng)記入獎(jiǎng)勵(lì)金范疇。
　　
　　薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金在這里段范疇內(nèi)調(diào)整變化的繳稅零界點(diǎn)在哪兒？假設(shè)繳稅零界點(diǎn)的工資總金額為A，則有：公式計(jì)算①=公式計(jì)算②　　
　　[（A-3500-18000）×25%-1005] （18000×3%）=[（8000-3500）×10%-105] [（A-8000）×10%-105]
　　
　　A=35200（元）
　　
　　即，薪酬在26000元至56500元范疇變化時(shí)：繳稅均衡點(diǎn)為35200元，當(dāng)薪酬總金額相當(dāng)于35200元，提升的一部分記入薪水或記入獎(jiǎng)勵(lì)金年利稅相同，薪酬總金額低于35200元后，提升一部分應(yīng)當(dāng)記入工資發(fā)放，薪酬總金額超過(guò)35200元后，提升一部分應(yīng)當(dāng)記入獎(jiǎng)勵(lì)金派發(fā)。
　　
　　根據(jù)以上方式，設(shè)置派發(fā)當(dāng)月薪獎(jiǎng)勵(lì)金總金額為X，現(xiàn)定編表1所顯示年終獎(jiǎng)發(fā)放計(jì)劃方案表，供各企業(yè)參照（均不考慮到三險(xiǎn)一金等扣減要素）。
　　
　　附：

年終獎(jiǎng)發(fā)放計(jì)劃方案簡(jiǎn)表

序 號(hào)

月發(fā)放工資獎(jiǎng)勵(lì)金 總金額范疇(X)

記入薪水范疇

記入獎(jiǎng)勵(lì)金范疇

月發(fā)放工資

征收率（%）

獎(jiǎng)勵(lì)金

征收率

1

(0,3500]

x

-

-

-

2

(3500,5000]

x

3

-

-

3

(5000,23000]

5000

3

x-5000

3

4

(23000,35200]

x-18000

10,20,25

18000

3

5

(35200,62000]

8000

10

x-8000

10

6

(62000,125000]

x-54000

20,25,30,35

54000

10

7

(125000,198750]

x-108000

25,30,35,45

108000

20

8

(198750,458500]

38500

25

x-108000

25

9

(458500,623500]

x-420000

30,35,45

420000

25

10

(623500,718500]

58500

30

x-58500

30

11

(718500,1043500]

x-660000

35,45

660000

30

下列省去

備注名稱：此表不需考慮到獎(jiǎng)勵(lì)金失效區(qū)段問(wèn)題

　　四、結(jié)  論
　　表格中剖析得到，年終獎(jiǎng)金的派發(fā)金額范疇是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000.范疇以外的年終獎(jiǎng)金必須劃入工資發(fā)放，不然經(jīng)營(yíng)者要擔(dān)負(fù)較多的稅賦。
　　
　　文中是在事前不清楚年終獎(jiǎng)金金額的情形下，把年終獎(jiǎng)金與當(dāng)月薪水緊密結(jié)合開(kāi)展的繳稅籌劃。假如可以事前明確年終獎(jiǎng)金的金額，可以把薪水與獎(jiǎng)勵(lì)金中間稅率相距比較大的月份薪水再次分派至別的月份，減少月薪水的稅率，還能夠得到更快的避稅實(shí)際效果。