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有一些稅務(wù)籌劃，僅僅看上去很美

——權(quán)威專家提示經(jīng)營者，稅務(wù)籌劃很“受歡迎”，操作實務(wù)實際操作宜“理智”

　　5月13日，京東商城財政局稅款書本暢銷榜表明，排名前十位的書本中，一共有6本以稅務(wù)籌劃為主題風(fēng)格;在某互聯(lián)網(wǎng)平臺2020年稅收話題討論中，與稅務(wù)籌劃有關(guān)的閱讀文章量進(jìn)到本年度排名榜前十位，全年度閱讀量高達(dá)749萬，許多帖子閱讀量達(dá)“十萬 ”;開啟搜索指數(shù)，檢索“稅務(wù)籌劃”，近30天有關(guān)關(guān)鍵詞的單日搜索指數(shù)達(dá)到2577，同比增加332%。稅務(wù)籌劃很熱，但公司存有的錯誤觀念仍有許多。從經(jīng)濟(jì)法看，一些稅務(wù)籌劃計劃方案的“認(rèn)可度”實際上并不高，有一些乃至是違反規(guī)定違規(guī)行為。因而，經(jīng)營者應(yīng)對多種多樣的稅務(wù)籌劃伎倆，在實際實際操作中應(yīng)當(dāng)理智做事。

　　記者暗訪：許多“科譜貼”實際上不可靠

　　在某互聯(lián)網(wǎng)視頻網(wǎng)站上，有十幾條有關(guān)同一個稅務(wù)籌劃計劃方案的博客文章：公司在做產(chǎn)品營銷策略時，與“買一贈一”對比，“倆件五折”更能避稅。策劃人得出的表述是，倘若企業(yè)商品每一件賣一百元，“買一贈一”中免費(fèi)贈送的商品要視同銷售，確定一百元銷售額。那樣，等同于市場銷售2件商品實際工資一百元，但必須依照200元的收益記稅。假如店家依照“倆件五折”的形式市場銷售，市場銷售2件商品實際工資仍然是一百元，但是可以按每個產(chǎn)品50元記稅。

　　“這一方案策劃很不可靠!”畢馬威中國稅務(wù)主管祝樂樂剖析，這條貼子往往關(guān)注度那么高，非常大水平上是由于絕大多數(shù)店家都是有營銷推廣要求，而這一條貼子的觀點(diǎn)又較為吸引住目光。祝樂樂剖析，“買一贈一”和“倆件五折”，從本質(zhì)上看全是折扣優(yōu)惠市場銷售。在所得稅上，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于折扣額抵扣營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷售總額難題通告》(國稅發(fā)〔2010〕5六號)等要求，應(yīng)按貨品和贈送品售價占有率，平攤具體獲得的銷售總額，將差值做為折扣優(yōu)惠額。在開票時，將貨品與贈送品平攤后的具體銷售總額和折扣優(yōu)惠額，在同一張增值稅發(fā)票上的余額欄里各自標(biāo)明，公司就可以按優(yōu)惠后的銷售總額交納所得稅。在所得稅上，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)明確所得稅營收參照本難題的通告》(國稅發(fā)〔2008〕875號)要求，贈予的本公司產(chǎn)品不屬于捐助，應(yīng)將總的市場銷售額度按各類產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)占比，來平攤確定各類銷售額。因而，就繳稅來講，二種營銷方式 無一切差別。

　　在互聯(lián)網(wǎng)上，相近的“科譜帖子”也有許多。例如，某視頻網(wǎng)站上，一則廣告宣傳詆毀：“聰慧”的老總都是會創(chuàng)立3家企業(yè)來避稅，一家所得稅小規(guī)模納稅人，增值稅率只有1%;一家所得稅一般納稅人，用于做大顧客業(yè)務(wù)流程;一家個人獨(dú)資企業(yè)公司，能夠 把征收率降至5%，還能夠用于給另倆家公司開稅票。那樣，老總的整體稅賦便會大幅度降低。這種話題討論與絕大多數(shù)公司密切有關(guān)，切合了管理者的“要求”，因而關(guān)注度很高。對于此事，北京市易瑾稅務(wù)師律師事務(wù)所合作伙伴高麗霞剖析，從專業(yè)人員的角度觀察，那樣的稅務(wù)籌劃方法很可能以編造買賣，虛開增值稅票為前提條件，極很有可能被確認(rèn)為逃稅，是違紀(jì)行為。畢馬威中國稅務(wù)主管楊德銀覺得，這類主觀臆斷的稅務(wù)籌劃計劃方案乍聽起來很“高超”，其實稅務(wù)風(fēng)險性很高。

　　“忽視運(yùn)營本質(zhì)的稅務(wù)籌劃，貽害無窮?！蔽覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局蘭州稅務(wù)局黨員干部楊乾說，銷售市場上有一種較為“受歡迎”的方案策劃方法，是在稅收洼地及高財政局退還地域，申請注冊關(guān)聯(lián)公司或是能夠 查賬征收的普通合伙公司，以達(dá)到遷移盈利的目地。從反避稅角度觀察，關(guān)聯(lián)方交易要有商業(yè)實質(zhì)，且需合乎單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)，得到的收益要合乎公司在全球價值鏈中所做出的奉獻(xiàn)。假如一味追求完美減少稅金而編造買賣，公司將遭遇巨大的稅務(wù)風(fēng)險性。

　　權(quán)威專家研究：一些“極致”計劃方案具體難以落地式

　　甲集團(tuán)公司自身并不是高新科技公司，可用公司所得稅率為25%。為了更好地減低稅賦，集團(tuán)公司決策，將研發(fā)中心單獨(dú)出來，申請注冊變成 集團(tuán)公司分公司，并申請辦理高新科技公司資質(zhì)評定，享有15%的企業(yè)所得稅特惠征收率。平時運(yùn)營中，根據(jù)向集團(tuán)公司總公司給予專利權(quán)和技術(shù)咨詢，獲得收益。但這一方案策劃最終受許多要素危害，沒有下文。

　　相關(guān)權(quán)威專家表明，很多稅務(wù)籌劃計劃方案，從稅務(wù)視角看來好像有效合規(guī)管理，但從公司具體運(yùn)營視角而言，卻難以落地式。照理說，甲集團(tuán)公司那樣的公司，能夠 實現(xiàn)100%控投的公司間的財產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，減少集團(tuán)公司稅賦。但在落實措施中，研發(fā)中心以內(nèi)部組織或是子公司方式存有，對很多知名企業(yè)而言很有可能更具有可行性分析。

　　“公司在執(zhí)行稅務(wù)籌劃計劃方案的環(huán)節(jié)中，還必須與此同時考慮到許多難題?！睏钋饰?，例如，進(jìn)到一些特殊行業(yè)是必須資質(zhì)證書審核的;一些公司的產(chǎn)品研發(fā)大多數(shù)是為將來開展技術(shù)實力，當(dāng)今并沒法造成買賣使用價值;許多產(chǎn)品研發(fā)結(jié)果是以非專利技術(shù)方式存有，并不愿意顯出于世;還有公司必須再次工程成本管理構(gòu)架，因而產(chǎn)生的成本很有可能會非常大;這些。

　　楊德銀舉例說明說，在制定員工持股計劃稅務(wù)籌劃計劃方案時，就必須考慮到許多實際的事宜：從公司的視角，必須考慮到網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化公司或本人持倉構(gòu)造的重要性，相互配合持股平臺的重要性;從本人的視角，必須考慮到稅款居民身份挑選，應(yīng)稅收入特性等分配;從薪酬構(gòu)架的視角，必須考慮到員工持股計劃與年收入占有率的方案策劃，員工注資工作能力與收益所屬時間，稅收成本費(fèi)測算，及其內(nèi)部配套設(shè)施管理方法與監(jiān)管等，各個方面都需要兼具到。

　　華稅法律事務(wù)所合伙人律師魏志標(biāo)剖析，結(jié)合實際，許多稅務(wù)方案策劃沒法落地式，通常是由于沒有綜合解決好合同書，稅務(wù)，會計等領(lǐng)域的事宜，沒有搭建完善的“證據(jù)鏈”。例如，科技型企業(yè)能夠 運(yùn)用研發(fā)支出加計稅收優(yōu)惠政策，開展一系列稅務(wù)分配。在這里全過程中，研發(fā)支出輔助賬就變成 公司務(wù)必高度重視的階段?！秶邑斦?我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 科學(xué)技術(shù)部有關(guān)健全科研開發(fā)設(shè)計費(fèi)稅前抵稅現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)〔2015〕119號)規(guī)定，公司享有加計的研發(fā)支出，須按產(chǎn)品研發(fā)項目設(shè)定輔助賬，精確核算計算當(dāng)初可加計的各類研發(fā)支出具體本年利潤。

　　在實際操作方面，開設(shè)輔助賬實際步驟分為：開設(shè)合乎公司本身產(chǎn)品研發(fā)要求的考試科目與完善的憑據(jù)管理體系，搜集研發(fā)支出明細(xì)分類賬，與開發(fā)主題活動相關(guān)的合理憑據(jù)等初始材料，再分新項目，分本年度創(chuàng)建研發(fā)支出輔助賬，最終將合理憑據(jù)和輔佐賬開展核對審查。當(dāng)應(yīng)對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的調(diào)研時，公司假如沒法給予相應(yīng)的證明原材料，或是給予的原材料鄭人買履，缺乏本質(zhì)邏輯關(guān)系的一致性，最后很有可能遭遇納稅調(diào)整，乃至遭遇行政部門或刑事處罰。

　　公司思考：既要考慮到時下，更要考慮到將來

　　A集團(tuán)公司是一家承攬武器裝備產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)制造，建筑工程承包，貿(mào)易與服務(wù)項目的大中型國企。為了更好地對集團(tuán)公司內(nèi)部的展覽會業(yè)務(wù)流程開展融合，提升集團(tuán)公司資源分配，集團(tuán)公司決策以免費(fèi)調(diào)撥的方法，將集團(tuán)旗下100%控投的展覽會分公司B企業(yè)與另一子公司C企業(yè)開展融合，再調(diào)撥至另一家子企業(yè)D企業(yè)集團(tuán)旗下，使B企業(yè)變成 集團(tuán)公司100%控投的孫公司。根據(jù)計算，A集團(tuán)選擇全部資產(chǎn)重組全過程均可用獨(dú)特性稅務(wù)解決。

　　B企業(yè)融合后，A集團(tuán)公司發(fā)覺，下一步的調(diào)撥必須直到12個月之后才可以推動。原先，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)清算業(yè)務(wù)流程所得稅處理多個難題的通告》(稅務(wù)〔2009〕59號)等扶持政策的要求，公司假如要可用獨(dú)特性稅務(wù)解決，應(yīng)達(dá)到企業(yè)改制中獲得股份付款的原關(guān)鍵公司股東，在資產(chǎn)重組后每隔12個月內(nèi)不可出讓所得到的股份等標(biāo)準(zhǔn)。

　　訪談中，許多公司稅務(wù)責(zé)任人思考一些不成功策劃案例后覺得，有一些稅務(wù)籌劃計劃方案的設(shè)計方案，只考慮到本期節(jié)省稅金的是多少，并沒有統(tǒng)籌謀劃企業(yè)運(yùn)營和進(jìn)步的具體情況，造成方案策劃方式與公司經(jīng)營相脫軌，方案策劃的“性價比高”很低。就資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃來講，銷售市場狀況變幻莫測，有一些資產(chǎn)重組是為了更好地融入集團(tuán)公司規(guī)模性的發(fā)展戰(zhàn)略分配，只是是巨大方案中的一小部分，集團(tuán)公司公司許多情況下不容易為了更好地資產(chǎn)重組將全部方案推遲一年或者更長期。

　　新聞記者在訪談中掌握到，一些公司在“走向世界”的環(huán)節(jié)中，出自于避稅考慮到，常常會在香港開設(shè)地區(qū)市場銷售核心，在盧森堡開設(shè)專利權(quán)企業(yè)，在澳大利亞開設(shè)財資核心。針對這類公司，畢馬威中國稅務(wù)合作伙伴程娛提示，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)比例稅率腐蝕和盈利遷移(BEPS)多元性架構(gòu)“支撐二”的設(shè)計方案，要慎重考慮以上分配。這是由于，依據(jù)“支撐二”的規(guī)定，跨國公司必須在其經(jīng)營的每一個轄區(qū)，交納最低標(biāo)準(zhǔn)的稅款。假如公司因運(yùn)用國外管轄區(qū)的政策而促使在該管轄區(qū)的具體稅賦小于這一水準(zhǔn)，跨國公司很有可能必須向別的管轄區(qū)(如總公司所屬管轄區(qū))補(bǔ)交相對應(yīng)稅金。顯而易見，從集團(tuán)公司總體看，國外低稅管轄區(qū)向跨國公司給予的稅收優(yōu)惠政策權(quán)益，很可能遭遇被別的管轄區(qū)取回的風(fēng)險性。假如方案策劃人員在作出這種確定的情況下，并不了解國際稅收行業(yè)的有關(guān)動態(tài)性，很有可能做的僅僅“瞎忙”。

　　“公司或是應(yīng)該盡早行動?！蔽褐緲?biāo)覺得，公司發(fā)展到一定范圍后，相關(guān)者諸多，必須融洽的監(jiān)督機(jī)構(gòu)會大量，股份，財產(chǎn)等資產(chǎn)重組和交易方式中形成的稅收負(fù)擔(dān)很有可能也會更重，“牽一發(fā)而動全身”。越快開展實際操作，對管理的不良影響越小，造成的稅賦成本費(fèi)越小，實際操作難度系數(shù)也越低。因而，公司應(yīng)一覽眾山小，盡快提升本身構(gòu)架，搞好稅務(wù)構(gòu)架的統(tǒng)籌規(guī)劃。

　　“稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局4月15日舉行的民生在線主題活動中表露的信息內(nèi)容，很非常值得關(guān)心?！备啕愊继崾?，在當(dāng)日的活動中，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局相關(guān)人員確立表明，對于運(yùn)用“稅收洼地”“偷稅漏稅”和關(guān)聯(lián)方交易等躲避稅個人行為，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將依照中共中央辦公廳，國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的規(guī)定，根據(jù)提升組織建設(shè)，健全稅收優(yōu)惠政策等對策，多方面防治和嚴(yán)厲打擊，為企業(yè)登記造就公平交易的稅法自然環(huán)境。與此同時，會充分運(yùn)用稅款互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)功效，從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”歸類精確管控變化?！耙蚨?，經(jīng)營者一定要在合理合法，有效，合規(guī)管理的根基上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，千萬別挺而走險，心存僥幸?！备啕愊颊f。

　　來源于：我國稅務(wù)報 版次：05 時間：2021年5月14日 新聞記者：覃韋英曌