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工資薪金所得是公司期間費(fèi)用的關(guān)鍵構(gòu)成部分，是所得稅抵扣的具體新項(xiàng)目，是測(cè)算明確員工福利費(fèi)、員工教育投入、工會(huì)會(huì)費(fèi)等“三項(xiàng)費(fèi)用”抵扣額度的基本，與此同時(shí)也是公司依規(guī)代收代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅的根據(jù)，因而，必須對(duì)工資薪金所得稅收難題開(kāi)展一番剖析，便于能夠更好地貫徹落實(shí)有關(guān)現(xiàn)行政策，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

一、抵扣的前提條件。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱《條例》）第三十四條要求，公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工（下稱員工）的合理性的職工薪酬開(kāi)支準(zhǔn)許在個(gè)人所得抵扣，這兒的“有效的職工薪酬開(kāi)支”依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減情況的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）要求，就是指公司根據(jù)股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求，并在一起具有下列情況的情形下具體派發(fā)給員工的工資薪金所得：
1、制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度。
2、所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)。
3、在一定階段所下發(fā)的工資薪金所得是比較穩(wěn)定的，工資薪金所得的更改是合理開(kāi)展的。
4、對(duì)具體下發(fā)的工資薪金所得已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任。
5、相關(guān)工資薪金所得的分配不因降低或躲避稅金為目地。

除此之外，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)支付學(xué)員見(jiàn)習(xí)酬勞相關(guān)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策情況的通告》（稅務(wù)[2006]10花了7天時(shí)間）文檔要求，企業(yè)支付給中職院校和高等學(xué)校見(jiàn)習(xí)生的薪資酬勞在一起具有下列情況的情形下，容許在預(yù)估交納所得稅時(shí)扣減：
1、公司與中等職業(yè)學(xué)校院校和高等學(xué)校務(wù)必簽署三年之上限期合作合同。
2、對(duì)付款見(jiàn)習(xí)生的酬勞依規(guī)代收代繳了個(gè)人所得稅款。
3、見(jiàn)習(xí)生就是指一般中專院校、成年人中等專業(yè)學(xué)校院校、職高學(xué)校（職教中心）和職業(yè)學(xué)校；高等學(xué)校包含高等職業(yè)院校學(xué)校、一般高等學(xué)校和全日做成人高等學(xué)校。

二、工資薪金所得付款的方式。
容許在抵扣的工資薪金所得包含流動(dòng)資產(chǎn)付款和非流動(dòng)資產(chǎn)付款兩一部分，在其中：流動(dòng)資產(chǎn)付款就是指以現(xiàn)錢（包含港、澳、臺(tái)貸幣或是外匯付款）和銀行轉(zhuǎn)帳方法結(jié)算的工資薪金所得；非貸幣付款就是指用有價(jià)證卷、股份、產(chǎn)權(quán)年限、債務(wù)、購(gòu)入貨品或制造的商品等非貸幣性資產(chǎn)支出的工資薪金所得。

三、工資薪金所得包括的內(nèi)容。
依據(jù)《條例》第三十四條要求，準(zhǔn)許抵扣的工資薪金所得是偏向在本公司就職或是受聘員工結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出，但無(wú)論是公司企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得，或是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及手冊(cè)、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等也沒(méi)有對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出等做出更清晰的表述，因而，現(xiàn)階段只有依照中國(guó)統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年中國(guó)統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令）明確的范疇融合民法的有關(guān)要求實(shí)行，實(shí)際范疇就是指：

1、標(biāo)準(zhǔn)工資。包含計(jì)時(shí)工資和計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資就是指按計(jì)時(shí)工資規(guī)范（包含地域生活費(fèi)用補(bǔ)助）和上班時(shí)間付款給自己的勞務(wù)報(bào)酬；計(jì)時(shí)工資就是指對(duì)已做工作中按記件價(jià)格付款的勞務(wù)報(bào)酬。均包含員工因病、工傷事故、生育假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、按時(shí)請(qǐng)假、停產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、實(shí)行我國(guó)或社會(huì)發(fā)展責(zé)任等緣故根據(jù)中國(guó)法律、政策法規(guī)和現(xiàn)行政策要求依照計(jì)時(shí)工資規(guī)范或計(jì)時(shí)工資規(guī)范的一定百分比付款的薪水。

2、獎(jiǎng)勵(lì)金。就是指付款給員工的超量勞務(wù)報(bào)酬和降本增效的勞務(wù)報(bào)酬，包含：生產(chǎn)制造獎(jiǎng)、節(jié)省獎(jiǎng)、工作競(jìng)賽獎(jiǎng)、行政機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)金薪水及其別的獎(jiǎng)勵(lì)金。

3、補(bǔ)貼和補(bǔ)助。就是指為了更好地賠償員工獨(dú)特或附加的工作耗費(fèi)和因別的特別緣故付款給員工的補(bǔ)貼，及其因?yàn)榇_保員工工資水準(zhǔn)不會(huì)受到物價(jià)水平危害付款給員工的物價(jià)補(bǔ)貼。補(bǔ)貼包含賠償員工獨(dú)特或附加工作耗費(fèi)的補(bǔ)貼、健康保健性補(bǔ)貼、專業(yè)性補(bǔ)貼、年功性補(bǔ)貼以及他補(bǔ)貼；物價(jià)補(bǔ)貼包含為確保員工工資水準(zhǔn)不會(huì)受到物價(jià)飛漲或變化危害而支出的各類補(bǔ)助。

4、加班費(fèi)。就是指按照規(guī)定付款給員工的加班費(fèi)和加一點(diǎn)薪水。
5、與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。就是指除以上之外依照要求付款給員工的額外薪水、保存薪水及其年尾漲薪等與任命或是受聘相關(guān)的薪水性獎(jiǎng)勵(lì)金或開(kāi)支。

但以下各類不納入職工薪酬的區(qū)域：
1、依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的相關(guān)要求發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、社會(huì)科學(xué)獎(jiǎng)、科技進(jìn)步進(jìn)步獎(jiǎng)和第三方支付的意見(jiàn)和建議和工藝改善獎(jiǎng)及其付款給選手、教練的獎(jiǎng)勵(lì)金。
2、相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)（包含國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文檔要求的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金）和員工福利層面的各類花費(fèi)。
3、相關(guān)退休、離休、退職工作人員工資待遇的各類開(kāi)支。
4、勞動(dòng)防護(hù)的各類開(kāi)支。
5、稿酬、講課費(fèi)以及他專業(yè)工作中酬勞。
6、外出膳食補(bǔ)助金、誤餐補(bǔ)助、激發(fā)工作中的差旅費(fèi)和安置費(fèi)。
7、對(duì)內(nèi)置專用工具、家畜來(lái)公司工作中員工所繳納的專用工具、家畜等的賠償花費(fèi)。
8、推行租賃承包企業(yè)的承租方的風(fēng)險(xiǎn)賠償收益。
9、對(duì)選購(gòu)本公司個(gè)股和企業(yè)債的員工所繳納的股利分配（包含股金分紅）和貸款利息。
10、勞動(dòng)合同制員工消除勞務(wù)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、日常生活補(bǔ)貼費(fèi)等。
11、因錄取零工而在薪水之外向給予人力資本企業(yè)支出的服務(wù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。
12、付款給家中職工的加工成本和按加工訂貨方法付款給施工單位的分包花費(fèi)。
13、付款給參與公司工作的在校大學(xué)生的補(bǔ)助。
14、計(jì)劃生育政策獨(dú)生子補(bǔ)助。

四、工資薪金所得的扣減方式
《條例》盡管要求結(jié)算的合理性的工資薪金所得準(zhǔn)許在個(gè)人所得抵扣，但因?yàn)樵趩T工所擔(dān)任的工作內(nèi)容不一樣，抵扣的時(shí)長(zhǎng)和方式（方式）也不一樣。
1、公司籌備期內(nèi)人職薪水計(jì)入攤銷費(fèi)，依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹實(shí)施公司企業(yè)所得稅法多個(gè)稅務(wù)情況的通告》（國(guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)）要求，可從開(kāi)始運(yùn)營(yíng)之日的當(dāng)初一次性扣減，還可以依照新稅法相關(guān)長(zhǎng)時(shí)間攤銷費(fèi)的處置要求解決。
2、生產(chǎn)制造單位的薪水計(jì)入產(chǎn)品成本，待商品竣工售賣后，隨商品銷售成本費(fèi)在確定商品銷售收益完成的月份扣減。
3、勞務(wù)公司單位的薪水計(jì)入勞務(wù)成本，在確定勞務(wù)公司收益完成的月份扣減。
4、管理方法單位的人職薪水計(jì)入期間費(fèi)用，在出現(xiàn)的本期扣減。
5、工程項(xiàng)目技術(shù)人員的薪水計(jì)入“在建項(xiàng)目”，待竣工交付后伴隨著分期付款記提的折舊費(fèi)在抵扣。
6、生產(chǎn)制造采購(gòu)、市場(chǎng)銷售單位的薪水及其商業(yè)企業(yè)的薪水各自計(jì)入期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（商業(yè)企業(yè)計(jì)入勞務(wù)成本）在出現(xiàn)的本期扣減。

7、研發(fā)人員的薪水計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，符合我國(guó)要求區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品研發(fā)新項(xiàng)目，其研發(fā)人員的薪水陪同別的研發(fā)支出一起在產(chǎn)品研發(fā)完畢時(shí)按照規(guī)定在個(gè)人所得抵扣，在其中：未產(chǎn)生固定資產(chǎn)的除在完畢本期稅前按實(shí)扣減外，可再依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)花費(fèi)抵扣管理?xiàng)l例（實(shí)施）〉的通告》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）要求，按具體產(chǎn)生數(shù)加計(jì)50%；產(chǎn)生固定資產(chǎn)的，依照固定資產(chǎn)費(fèi)用的150%攤銷費(fèi)分期付款攤銷費(fèi)扣減。

8、依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)安裝殘廢員工學(xué)生就業(yè)相關(guān)所得稅政策優(yōu)惠難題的通告》（稅務(wù)[2009]70號(hào)）要求，公司按置殘廢員工學(xué)生就業(yè)其付款給殘廢員工的薪資在一起具有下列情況的情形下，可在按實(shí)扣減的根基上再加計(jì)100%：
（1）安裝工作的病殘工作人員務(wù)必合乎《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》第二條要求的殘廢范疇，即眼睛視力殘廢、聽(tīng)力殘疾、語(yǔ)言殘廢、肢殘、智殘、精神殘疾、多種殘廢以及他殘廢的工作人員。
（2）依規(guī)與安裝的每一位傷殘人簽署了1年之上（含1年）的勞務(wù)合同或服務(wù)合同，而且安裝的每一位傷殘人在公司事實(shí)上崗工作中。
（3）為安裝的每一位傷殘人按月全額交納了公司所屬縣區(qū)市人民政府依據(jù)國(guó)家新政策要求的基礎(chǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本上醫(yī)保、失業(yè)險(xiǎn)和工傷險(xiǎn)等社保。
（4）按時(shí)通過(guò)銀行等銀行向安裝的每一位傷殘人具體支出了不少于公司所屬縣區(qū)可用的經(jīng)省部級(jí)政府審批的基本工資標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的薪水。
（5）具有安裝傷殘人入崗作業(yè)的主要設(shè)備。

9、員工團(tuán)體福利單位，如：公司員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等，其工作員的薪水可在“適應(yīng)員工新酬”學(xué)科計(jì)算（實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司在“適應(yīng)福利費(fèi)”學(xué)科計(jì)算），但在本年度年度匯算清繳時(shí)要?jiǎng)澣敫＠M(fèi)在要求的額度內(nèi)扣減，既不可以視作一般的成本費(fèi)用在抵扣，更無(wú)法在稅前反復(fù)扣減。與此同時(shí)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文檔第二條、第三條要求，明確員工福利費(fèi)、員工教育投入、工會(huì)會(huì)費(fèi)等“三項(xiàng)費(fèi)用”抵扣額度的“工資薪金所得總金額”都不包含付款給員工團(tuán)體福利單位的薪水。

10、公司為員工專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)配置的專業(yè)老師及其為工會(huì)配置的職業(yè)工會(huì)主席，其支出的薪水應(yīng)各自在員工教育投入和工會(huì)會(huì)費(fèi)的額度內(nèi)扣減，亦即不可以視作一般的成本費(fèi)用扣減，也不可以反復(fù)扣減。

五、代收代繳個(gè)人所得稅。
依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及《實(shí)施細(xì)則》要求，工資薪金所得是個(gè)人所得稅的關(guān)鍵稅收分類，付款企業(yè)是法律規(guī)定的義務(wù)人，因而，公司在結(jié)算薪水時(shí)，理應(yīng)對(duì)每一個(gè)員工的工資薪金所得總金額扣減稅收法律要求的免征新項(xiàng)目額度后，就超出2000元一部分按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

總而言之，工資薪金所得涉及到的稅款難題比較多，公司需要用心對(duì)比有關(guān)現(xiàn)行政策，掌握政策界限，以規(guī)避很有可能產(chǎn)生的損害。